Circolare Agenzia Entrate n. 7 del 21.02.2005

Prevenzione e contrasto all'evasione - Anno 2005 - Primi indirizzi operativi
Circolare Agenzia Entrate n. 7 del 21.02.2005

1. Premessa
2. Attività  di analisi e ricerca e cooperazione internazionale
3. Verifiche
4. Controlli sostanziali
5. Accessi brevi
6. Attività  di controllo formale
7. Funzioni strumentali all'attività  di controllo
8. Attività  collegate alla tutela della pretesa erariale

1. Premessa
In attesa dell'emanazione di specifiche direttive connesse agli obiettivi qualitativi e quantitativi che verranno fissati nella Convenzione per l'anno 2005, si forniscono, di seguito, gli indirizzi operativi diretti ad assicurare che l'azione di prevenzione e contrasto all'evasione si svolga senza soluzione di continuità  ed in coerenza con gli interventi che l'Agenzia delle Entrate, ai vari livelli di responsabilità , è chiamata ad attuare, nel corso del 2005, in risposta alle scelte di politica fiscale espresse nell'Atto di indirizzo del Ministro.
I predetti interventi dovranno essere diretti a garantire, nell'area dell'accertamento:

- il potenziamento dell'azione di prevenzione e contrasto all'evasione fiscale
L'obiettivo andrà  perseguito attraverso l'adozione di misure di programmazione ed operative che assicurino una maggiore incisività  dell'azione di controllo nel suo complesso.
In particolare, livelli crescenti di proficuità  andranno attuati attraverso il potenziamento del patrimonio informativo, strutturando e consolidando il flusso di dati e notizie suscettibili di utilizzo; il tutto finalizzato a conferire un sempre pi๠elevato grado di legittimità  ai provvedimenti accertativi e, di conseguenza, di adesione alla pretesa tributaria.
L'accresciuto patrimonio informativo dovrà  assicurare, inoltre, una proficua attività  di "analisi del rischio", mirata ad individuare soggetti che presentano elevati indici di pericolosità  fiscale.
Le misure di programmazione perseguiranno l'obiettivo di ampliare la platea dei contribuenti da sottoporre a controllo e di contrarre i tempi intercorrenti tra il momento dichiarativo e quello di definizione della pretesa tributaria.
Con tali finalità  l'azione accertativa sarà  indirizzata ai periodi di imposta pi๠recenti; nel contempo, formeranno oggetto di tempestivo utilizzo le risultanze delle attività  istruttorie svolte; a tale ultimo riguardo si intensificherà  il ricorso agli accertamenti parziali, senza pregiudizio per l'ulteriore attività  accertativa;

- la stabilizzazione e la crescita del gettito
In tal senso, all'attività  di accertamento ordinaria si affiancherà  un'attività  propositiva finalizzata a determinare anticipatamente, per le imprese ed i professionisti, i redditi di un triennio, consentendo quindi agli stessi di pianificare la variabile fiscale.
La pianificazione fiscale concordata, oltre che dei dati, anche prospettici, sull'andamento dell'economia nazionale, per distinti settori economici di attività  e di ogni specifica informazione riferibile al soggetto contribuente, terrà  conto, in via prioritaria, delle risultanze degli studi di settore.
Questi ultimi, pertanto, quale elemento fondante della condivisione della pretesa tributaria dovranno rivestire il carattere dell'attualità  mediante il loro costante aggiornamento.
In tale ottica, a mezzo di appositi piani operativi di controllo, andrà  riscontrata la veridicità  di quanto dichiarato dal contribuente in relazione ai dati strutturali e contabili ritenuti particolarmente significativi ai fini dell'applicazione degli studi di settore;

- condizioni di corretta concorrenzialità  nella competizione economica
Le strategie di controllo saranno, in particolare, dirette ad individuare i comportamenti fraudolenti nel settore dell'imposta sul valore aggiunto, con una specifica attenzione agli scambi commerciali tra i Paesi comunitari.
In tale ambito, si darà  impulso alla cooperazione internazionale al fine di disporre di informazioni su transazioni poste in essere con operatori esteri, relativamente ai rapporti intercorrenti, ai prezzi praticati ed alla effettività  economica delle operazioni.
Allo stesso modo, si farà  ricorso alla collaborazione delle Autorità  fiscali estere per comprovare rilevanti elementi fattuali e contabili che dovessero emergere nel corso dei controlli.
L'efficacia dell'azione di contrasto dei fenomeni che, con riguardo all'imposta sul valore aggiunto, risultano distorsivi delle regole di mercato andrà , inoltre, perseguita attraverso crescenti livelli di cooperazione con gli Attori del sistema della fiscalità ; in tale ambito, l'Agenzia delle Entrate, titolare del potere di accertamento dell'imposta, ne assicurerà  il concerto;

- il contrasto dei fenomeni di evasione da riscossione
L'interesse protetto della esatta percezione dei tributi evasi, oltre che perseguito nei termini di legge, sarà  tutelato attraverso il costante presidio delle fasi che segnano il processo di realizzazione della pretesa tributaria; in particolare, si darà  piena attuazione ad ogni disposizione di legge in materia, diretta a prevenire o, comunque, a contrastare i rischi di inadempimento.
Il tutto con il precipuo obiettivo di contenere l'intervallo temporale tra il momento della definizione e quello dell'integrale adempimento dell'obbligazione tributaria.
Per il conseguimento dei suindicati obiettivi strategici, gli Uffici dell'Agenzia opereranno avvalendosi anche degli ulteriori e pi๠penetranti strumenti che la Legge Finanziaria 2005 prevede con riguardo ai profili di natura accertativa ed ai connessi aspetti riguardanti la riscossione delle somme dovute.
Con riguardo a ciascuna linea di attività  gli Uffici si uniformeranno ai seguenti indirizzi operativi.

2. Attività  di analisi e ricerca e cooperazione internazionale
L'attività  di intelligence dovrà  essere, prioritariamente, indirizzata ad intercettare i comportamenti fraudolenti nel settore dell'imposta sul valore aggiunto e, in particolare, quelli connessi ad operazioni intracomunitarie.
A sottolineare la rilevanza dell'azione da svolgere, l'Atto di indirizzo del Ministro affida all'Agenzia delle Entrate il concerto delle iniziative da assumere al riguardo con gli altri Attori del sistema della fiscalità .
Una pi๠incisiva e tempestiva azione di contrasto dei fenomeni della specie verrà  assicurata dall'applicazione del complesso di norme, previste dalla Legge Finanziaria 2005, tese a reprimere i fenomeni fraudolenti in materia di imposta sul valore aggiunto che caratterizzano, soprattutto, gli scambi intracomunitari.
Al riguardo si richiamano le disposizioni che prevedono:
- la tracciatura informatica degli autoveicoli, motoveicoli e loro rimorchi di provenienza comunitaria, integrata con le informazioni relative ai passaggi interni antecedenti l'immatricolazione;
- l'obbligo, posto a carico del cedente o prestatore, di comunicare all'Agenzia delle Entrate i dati contenuti nelle dichiarazioni di intento redatte da coloro che intendono avvalersi delle disposizioni di cui alla lettera c) del primo comma e al secondo comma dell'art. 8 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 (esportatori abituali);
- la responsabilità  solidale tra cedente e cessionario relativamente alle cessioni di alcuni specifici beni effettuate a prezzi inferiori al valore normale.
Sempre nell'ambito della prevenzione e della repressione dei fenomeni di frode, l'attività  di intelligence sarà  diretta ad individuare quei soggetti richiedenti nuove partite IVA che presentano elevati indici di pericolosità  fiscale.
Le strutture di intelligence saranno inoltre impegnate ad individuare i fenomeni evasivi ed elusivi attraverso l'elaborazione di specifici percorsi d'indagine finalizzati alla predisposizione di segnalazioni qualificate relative a posizioni soggettive da inserire nei piani annuali di controllo.
In particolare, saranno individuate le posizioni relative ai soggetti che risultano aver effettuato operazioni con imprese domiciliate in Stati e territori non appartenenti all'Unione europea aventi regimi fiscali privilegiati di cui al D.M. 23 gennaio 2002.
Le attività  di indagine saranno altresì finalizzate a far emergere posizioni interessate da fenomeni evasivi nel settore delle locazioni immobiliari.
Così come definita nella circolare n. 42/E del 24 luglio 2003, per segnalazione qualificata si intende "ogni posizione soggettiva in relazione alla quale il percorso di indagine cui inerisce, ovvero la specifica attività  di indagine esperita, abbia condotto alla rilevazione di atti, fatti e negozi che, lasciano direttamente e fondatamente emergere, senza ulteriori elaborazioni logiche, comportamenti evasivi ed elusivi".
Nella stessa circolare è stato altresì sottolineato che "In quanto assistite, per loro natura, da un elevato grado di proficuità  e dall'immediata fruibilità  ai fini dell'accertamento, le segnalazioni qualificate assumono rilevanza prioritaria in sede di predisposizione del piano annuale dei controlli".
In linea con il maggiore impegno richiesto dall'attività  di contrasto alle frodi IVA, caratterizzate da coinvolgimenti in ambito nazionale e comunitario, gli Uffici dovranno assicurare un maggiore impulso alla cooperazione internazionale, sia intensificando le richieste di informazioni di interesse nazionale, sia fornendo tempestive risposte alle Autorità  fiscali estere utilizzando le modalità  di scambio all'uopo previste.

3. Verifiche
In attuazione della disposizione contenuta nella Legge Finanziaria per il 2005 (articolo 1, comma 401), il Piano operativo dell'Agenzia, in corso di predisposizione, prevederà , rispetto al 2004, un sensibile incremento di capacità  operativa per l'attività  di contrasto all'evasione nei confronti dei soggetti ai quali non si applicano gli studi di settore.
In linea con gli obiettivi che verranno fissati nella Convenzione con il Ministero dell'Economia e delle Finanze, il budget di produzione prevederà , infatti, una rilevante attività  di verifica da eseguirsi nei confronti dei soggetti con volume d'affari, ricavi e/o compensi superiori a 5.164.569 euro.
Con riguardo a tale classe di contribuenti la selezione, da effettuarsi nella puntuale osservanza del principio della proficuità  comparata, privilegerà :
- le posizioni soggettive che presentino dichiarazioni con l'esposizione, con particolare riferimento all'imposta sul valore aggiunto, di crediti a rimborso, utilizzati in compensazione ovvero riportati al successivo periodo d'imposta, che appaiano particolarmente rilevanti in relazione all'attività  svolta;
- le posizioni soggettive che, in esito ai controlli sui crediti d'imposta concessi per l'incremento della base occupazionale e per le aree svantaggiate, risultino meritevoli di un controllo esteso alla complessiva posizione fiscale, in ragione della rilevanza del credito di cui sia stato accertato l'illegittimo utilizzo, ovvero l'illegittima contabilizzazione, qualora il credito stesso non sia stato utilizzato;
- le posizioni soggettive che risultino aver omesso la comunicazione prevista dall'art. 1, comma 4, D.L. 24 settembre 2002, n. 209, ovvero le posizioni soggettive in relazione alle quali il contenuto della predetta comunicazione risulti incompleto o infedele;
- le posizioni soggettive in relazione alle quali, nell'ambito dell'attività  di intelligence, siano state predisposte segnalazioni qualificate in materia di operazioni elusive collegate a ristrutturazioni aziendali;
- le posizioni soggettive in relazione alle quali, nell'ambito dell'attività  di intelligence, siano stati rilevati comportamenti fraudolenti ai fini dell'imposta sul valore aggiunto.
L'azione di verifica da svolgersi sui cosiddetti contribuenti di grandi dimensioni (volume d'affari, ricavi e/o compensi superiori a 25.822.845 euro), in coordinamento con la Guardia di Finanza, si uniformerà , altresì, alle indicazioni fornite dalla Direzione Centrale Accertamento - Settore Soggetti di grandi dimensioni.
Per i contribuenti che si collocano al di sotto della soglia dei 5.164.570 euro di volume d'affari, la selezione, oltre che tenere conto dei criteri indicati con riguardo ai contribuenti cosiddetti grandi e medio-grandi, riguarderà :
- le posizioni soggettive appartenenti a categorie economiche per le quali non siano stati approvati i relativi studi di settore;
- le posizioni soggettive per le quali, nel corso degli accessi brevi o di altre attività  di indagine sia stato rilevato lo svolgimento di un'attività  economica diversa da quella dichiarata ai fini dell'applicazione degli studi di settore.
La selezione dovrà  comunque assicurare l'esecuzione di un piano di verifiche nei confronti di soggetti che, con riguardo agli studi di settore, pur essendo congrui e coerenti, risultino meritevoli di controllo in ragione dell'appiattimento emergente dall'analisi del trend dell'ammontare dei ricavi e dei compensi dichiarati.
Il predetto piano, che assumerà  le dimensioni dell'analogo piano eseguito nel corso del 2004, riguarderà , altresì, quelle posizioni relative a soggetti che, sempre in relazione agli studi di settore, risultino incoerenti ovvero abbiano indicato cause di esclusione o di inapplicabilità  degli studi stessi.
L'attività  di verifica, che riguarderà  la complessiva posizione fiscale del contribuente, avrà  ad oggetto, di regola, il periodo d'imposta 2003.
La scelta di indirizzare ovvero di estendere il controllo verso una diversa annualità  deve essere dettata da una effettiva esigenza d'indagine collegata alla proficuità  dell'attività  da svolgere.
Per quanto concerne le modalità  di esecuzione delle verifiche, gli Uffici:
- opereranno, come di consueto, nella piena osservanza delle disposizioni contenute nella Legge n. 212 del 2000, in materia di "Statuto dei diritti del contribuente";
- al fine di contenere la durata dell'intervento, orienteranno il controllo verso gli aspetti pi๠significativi e rilevanti sotto il profilo fiscale, assicurando, comunque, la verifica del corretto adempimento degli obblighi posti a carico del contribuente nella veste di sostituto di imposta;
- utilizzeranno, sussistendone i presupposti, le guide metodologiche già  diramate.
Queste ultime potranno, peraltro, trovare applicazione anche qualora l'attività  di verifica sia rivolta nei confronti di soggetti che, pur essendo congrui e coerenti rispetto alle risultanze degli studi di settore, siano stati selezionati in ragione dell'appiattimento emergente dall'analisi del trend dell'ammontare dei ricavi e dei compensi dichiarati.
In tali fattispecie, previo riscontro della veridicità  dei dati dichiarati ed utilizzati ai fini degli studi, i verificatori, avvalendosi delle risultanze del programma GE.RI.CO., nonché delle indicazioni fornite dalle specifiche metodologie, procederanno alla ricostruzione dei ricavi e dei compensi.
In merito, nel richiamare il contenuto della circolare n. 185 del 13 ottobre 2000, si evidenzia che " in presenza di obiettivi elementi di riscontro posti alla base di una convincente ricostruzione dei ricavi, questi possono essere quantificati anche in misura superiore agli studi di settore.
In tale ipotesi, una particolare attenzione andrà  riservata alla motivazione dei recuperi proposti a seguito della verifica, dando conto delle circostanze e degli elementi significativi, specificatamente attinenti alle peculiarità  dell'attività  sottoposta a controllo, posti alla base della ricostruzione dei maggiori ricavi".
Analoghe indicazioni sono state successivamente riportate nella circolare n. 58 del 27 giugno 2002, che ha ribadito come "l'elaborazione degli studi di settore non impedisce all'Amministrazione di svolgere l'azione di accertamento con le ordinarie procedure e di pervenire a risultati diversi da quelli degli stessi studi, anche nei confronti dei contribuenti che risultano congrui e coerenti. In tali casi, ...è necessario, però, che la determinazione dei maggiori ricavi o compensi si fondi su obiettivi elementi e su una convincente ricostruzione logica ed argomentata dei ricavi o dei compensi stessi che tenga conto delle peculiarità  della posizione soggettiva sottoposta a controllo".
Al fine, poi, di assicurare, in corso d'anno, il massimo grado di utilizzo delle risultanze dell'attività  di verifica ai fini dell'accertamento, la programmazione temporale degli interventi dovrà  prevedere, a livello regionale, la conclusione, entro il 30 giugno 2005, di non meno del 60 per cento delle verifiche programmate; l'esecuzione di detti interventi dovrà , altresì, assicurare un assorbimento di capacità  operativa non inferiore al 60 per cento di quella programmata per la complessiva attività  di verifica.
I Direttori regionali terranno conto della valenza istituzionale di tale obiettivo ai fini della valutazione della prestazione resa dai Responsabili delle unità  operative e di coordinamento che presiedono l'attività  di verifica.

4. Controlli sostanziali
L'obiettivo strategico di contrarre i tempi intercorrenti tra il momento dichiarativo, quello di ridefinizione dell'obbligazione tributaria e dell'integrale adempimento della pretesa erariale, determina l'esigenza di una pianificazione dei controlli che, prioritariamente, preveda:
- un utilizzo, non inferiore al 90 per cento, ai fini dell'accertamento, delle annualità  di imposta oggetto di verifica da parte degli Uffici dell'Agenzia e della Guardia di Finanza nel periodo 1 luglio 2004 - 30 giugno 2005;
- un utilizzo, non inferiore al 50 per cento, ai fini dell'accertamento, delle annualità  di imposta oggetto di verifica da parte degli Uffici dell'Agenzia e della Guardia di Finanza fino al 30 giugno 2004.
Andrà  altresì assicurato il tempestivo utilizzo delle risultanze emerse dagli interventi effettuati da altri Organismi esterni all'Agenzia.
Parimenti a quanto previsto in ordine al livello di esecuzione delle verifiche al 30 giugno 2005, i Direttori regionali terranno conto della valenza istituzionale di tale obiettivo ai fini della valutazione della prestazione resa dai propri Dirigenti.
In sede di predisposizione del piano annuale dei controlli si terrà , altresì, conto:

- delle posizioni soggettive destinatarie di benefici ed incentivi fiscali
Al riguardo si fa preliminarmente presente che tale specifica attività  di controllo, a differenza del 2004, non costituisce un autonomo processo bensì è riconducibile ai controlli sostanziali.
Al fine di assicurare una proficua selezione delle predette posizioni soggettive, gli Uffici potranno avvalersi, nell'ambito dell'applicativo R.A.D.A.R., del data mart sui crediti d'imposta. In particolare, attraverso le analisi multidimensionali fornite dall'applicazione informatica, è possibile disporre di elenchi di posizioni caratterizzate da sensibili anomalie nella fruizione dei crediti.
Ai fini della selezione assumeranno particolare rilevanza le posizioni riferite a soggetti che, sebbene già  sottoposti a controlli, hanno continuato ad effettuare indebite compensazioni.
Qualora il controllo sia stato condotto unicamente per verificare la spettanza del credito, per il tempestivo recupero di quanto illegittimamente compensato, si provvederà  mediante l'apposito atto previsto dall' articolo 1, comma 421, della Legge Finanziaria 2005;

- delle posizioni soggettive per le quali, nell'ambito dell'attività  di intelligence siano state predisposte segnalazioni qualificate
Si procederà , in particolare, al loro tempestivo utilizzo qualora dette segnalazioni attengano a comportamenti fraudolenti ai fini dell'imposta sul valore aggiunto in considerazione del pericolo per la riscossione che, di frequente, è collegato a tali comportamenti;

- delle posizioni soggettive per le quali le Direzioni regionali abbiano accertato l'insussistenza dei presupposti per la loro iscrizione nell'anagrafe delle ONLUS ovvero di quelle per le quali l'attività  investigativa abbia accertato lo svolgimento di attività  commerciali da parte di soggetti per i quali, in precedenza, sia stata accertata la sussistenza dei requisiti formali per l'iscrizione nell'anagrafe delle ONLUS;

- delle posizioni soggettive riferite ai contribuenti con volume d'affari, ricavi e/o compensi superiori a 25.822.845 euro, suscettibili di controllo con modalità  istruttorie diverse dalla verifica; in ordine ai criteri di selezione da adottare ed alle modalità  di effettuazione dei controlli si rinvia a quanto prescritto con la circolare n. 3/E del 29 gennaio 2004;

- delle posizioni soggettive relative ad esercenti arti e professioni in ragione del basso indice di ciclicità  di controlli che caratterizza tale tipologia di contribuenti;

- delle posizioni soggettive relative alle imprese che hanno effettuato operazioni con soggetti domiciliati in Stati e territori non appartenenti all'Unione europea aventi regimi fiscali privilegiati di cui al D.M. 23 gennaio 2002.
Con riguardo alle suindicate posizioni soggettive non vengono stabilite "riserve" di capacità  operativa; ciò al fine di assicurare il pi๠ampio spazio al controllo delle posizioni interessate da rilievi formulati in sede di verifica.

L'attività  di accertamento, esclusa ovviamente quella collegata alle risultanze dell'attività  di verifica, avrà , di norma, ad oggetto il periodo di imposta 2002, ovvero il 2003, se ritenuto maggiormente proficuo.
Nell'ambito del settore registro l'attività  degli Uffici si indirizzerà , prioritariamente, verso gli atti di cessione e di conferimento di terreni edificabili nonchè verso gli atti di cessione d'azienda.
Con riguardo a questi ultimi si sottolinea l'esigenza di procedere, a mezzo di accessi mirati, al controllo delle componenti ritenute pi๠significative dell'azienda ceduta.
Proseguirà , infine, l'esame delle posizioni interessate dall'omessa registrazione di contratti di locazione.
Al fine di conferire il massimo grado di proficuità  agli esiti dei controlli anche in vista degli obiettivi di riscossione che verranno fissati in sede di assegnazione del budget, gli Uffici nell'esecuzione dei controlli dovranno:
- intensificare il ricorso ai provvedimenti di definizione in via amministrativa dell'obbligazione tributaria previsti dagli articoli 5 e 11 del Decreto Legislativo n. 218 del 1997;
- ponderare le attività  istruttorie in relazione alla tipologia di posizioni selezionate ed alla concretezza degli elementi di rilevanza fiscale disponibili;
- intensificare il ricorso alle "indagini bancarie", avvalendosi, al riguardo, dei pi๠ampi poteri assicurati dalle norme della Finanziaria 2005;
- ricorrere all'accertamento parziale, sussistendone i presupposti indicati nell'articolo 41-bis del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, e nell' articolo 54, quinto comma, del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, così come modificati dall'articolo 1, commi 405 e 406, della Legge Finanziaria 2005;
- ricorrere, sussistendone i presupposti, alla determinazione del reddito complessivo con le modalità  previste dall'art. 38, quarto comma, D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600;
- formulare richieste di informazioni alle Autorità  fiscali estere, nell'ambito della cooperazione internazionale, ogniqualvolta le caratteristiche del controllo lo richiedano;
- assicurare la tempestiva e corretta trasmissione al sistema informativo dei dati concernenti le attività  svolte, garantendo, sempre, la perfetta aderenza degli stessi alle risultanze degli atti di ufficio, con particolare riguardo alla tempestiva comunicazione della data di attivazione del controllo;
- operare, come di consueto, nel rispetto del disposto dell'articolo 12, settimo comma, della Legge n. 212 del 2000.
Nell'ambito del processo in esame gli Uffici dovranno, infine, garantire la piena funzionalità  dei processi operativi connessi all'istituto della pianificazione fiscale concordata.

5. Accessi brevi
L'attuazione del complesso di norme contenute nella Finanziaria per il 2005, dirette a pianificare la variabile fiscale nei confronti di quei soggetti per i quali trovano applicazione gli studi di settore richiede, da un lato, la corretta indicazione, da parte dei contribuenti, nei modelli di dichiarazione e nei relativi allegati, dei dati strutturali e contabili relativi all'attività  svolta, dall'altro, opportuni e tempestivi aggiornamenti che assicurino la costante attualità  degli studi.
In risposta alle predette esigenze gli Uffici condurranno, anche per il 2005, attraverso lo strumento di indagine dell' "accesso breve", uno specifico piano di controllo finalizzato alla rilevazione dei dati generali e specifici che, in relazione a ciascun gruppo di studi, rivestono un pi๠elevato grado di significatività .
L'attività  di controllo dovrà  essere avviata con tempestività  e dovrà  svilupparsi nel corso dell'intero anno.
In una prima fase gli interventi avranno ad oggetto il periodo di imposta 2003 e saranno finalizzati a verificare la corrispondenza dei dati rilevati con quelli che i contribuenti hanno indicato in dichiarazione.
A seguito della pubblicazione dei modelli di comunicazione dei dati riferiti al periodo di imposta 2004 ed al conseguente aggiornamento delle applicazioni informatiche di supporto alla trasmissione al sistema centrale delle risultanze del controllo, gli interventi saranno finalizzati a rilevare i dati generali e specifici relativi alla suddetta annualità  di imposta.
Sussistendone i presupposti, i controlli saranno comunque diretti a rilevare il personale presente al momento dell'accesso, individuando, altresì, le mansioni svolte, la data di inizio e la natura del rapporto contrattuale; il tutto finalizzato, poi, a raffrontare i dati acquisiti con quelli risultanti dai libri e dalle scritture obbligatori.
Il predetto riscontro assume, peraltro, rilevanza ai fini dell'azione di contrasto ai fenomeni legati all'utilizzo del lavoro irregolare.
Il ricorso al mezzo di indagine in argomento dovrà , inoltre, assicurare l'adeguato presidio del territorio attraverso controlli diffusi in materia di obblighi strumentali.
Gli interventi da eseguirsi mediante i cosiddetti accessi brevi saranno, infine, funzionali a:
- l'esecuzione di controlli per conto di Stati esteri;
- la verbalizzazione della distruzione delle merci;
- la rilevazione di dati e notizie nell'ambito dell'attività  di intelligence;
- la verifica dei presupposti necessari per il riconoscimento dei benefici previsti dalle leggi in favore delle ONLUS.
Con riguardo alle suindicate tipologie di intervento i parametri di consuntivazione terranno conto del tempo effettivamente impiegato per la loro esecuzione.

6. Attività  di controllo formale
Nell'ambito di tale processo vengono attratti, per il 2005, i controlli degli atti e delle dichiarazioni di successione iscritti nel campione unico tasse sospese, per i quali l'attività  degli Uffici è volta ad accertare l'effettiva sussistenza dei requisiti e l'osservanza degli obblighi cui è subordinata la conferma delle agevolazioni provvisoriamente riconosciute in sede di applicazione dell'imposta principale.
Si rammenta che, per dette tipologie di atti e dichiarazioni, non vigono criteri di selezione ai fini del controllo, diversamente da quanto previsto per gli atti sottoposti a valutazione ossia per quelli in relazione ai quali viene instaurato il cosiddetto giudizio di congruità  sul valore dichiarato.
Gli Uffici, pertanto, per la verifica dei requisiti previsti dalle singole fattispecie agevolative, opereranno nel rispetto dei termini di decadenza di cui all'articolo 76 D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131.
Con riguardo ai controlli formali previsti dall'articolo 36-ter del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, il budget di produzione, attualmente in corso di predisposizione, prevede un impegno in linea con quello definito per il 2004, tenuto conto delle rettifiche apportate a fine anno.
L'attività  di controllo dovrà  svilupparsi in modo armonico nell'arco dell'anno; a tal fine una prima parte delle segnalazioni, attualmente in corso di elaborazione, sarà  disponibile, unitamente alle istruzioni operative, entro febbraio.
Per tale data andrà , comunque, assicurata l'ultimazione di quei controlli formali delle dichiarazioni riferibili al programma 2004 e che, al 31 dicembre dello stesso anno, non risultavano ancora conclusi.
Gli Uffici, come di consueto, assicureranno, nello svolgimento dell'attività  in argomento, da un lato, un'efficace azione di controllo, dall'altro, una corretta gestione del rapporto con i contribuenti.
A tale ultimo riguardo dovranno essere adottate le pi๠idonee misure operative al fine di assicurare il tempestivo riesame della pretesa tributaria in conseguenza di quanto segnalato dal contribuente, destinatario della comunicazione degli esiti del controllo di cui al comma 4 dell'articolo 36-ter del D.P.R. n. 600 del 1973.
Si richiama l'attenzione degli Uffici sulla necessità  di comunicare con sollecitudine gli esiti del riesame della pretesa tributaria al fine di consentire al contribuente di avvalersi, ai sensi dell'articolo 3 del Decreto Legislativo 18 dicembre 1997, n. 462, della riduzione della sanzione prevista dall'articolo 13 del Decreto Legislativo 18 dicembre1997, n. 471, con riferimento alle eventuali somme ancora dovute.
Gli Uffici avranno cura di inviare le citate comunicazioni di cui al quarto comma dell'articolo 36-ter del D.P.R. n. 600 del 1973 mediante raccomandata con avviso di ricevimento. Qualora si rendesse necessario e sulla base di valutazioni effettuate caso per caso, saranno utilizzate le ordinarie modalità  di notifica degli atti tributari.
L'attività  di controllo potrà  riguardare, oltre che le dichiarazione segnalate sulla base degli appositi criteri selettivi, anche quelle selezionate direttamente dagli Uffici in forza di un giudizio di proficuità  che tenga conto degli esiti dell'attività  di controllo svolta nei confronti del medesimo contribuente per i precedenti periodi di imposta, ovvero nei confronti di altri contribuenti, ad esso riferibili sotto il profilo fiscale e per il periodo di imposta oggetto di controllo.

7. Funzioni strumentali all'attività  di controllo
Con riguardo alle attività  riferibili a tale processo, gli Uffici locali, già  individuati a livello centrale, assicureranno, con le modalità  ed entro i termini previsti, la sperimentazione delle nuove procedure informatiche, ovvero di quelle già  in uso che formeranno oggetto di aggiornamento o implementazione.
A tale riguardo la Direzione Centrale Accertamento provvederà  a quantificare l'impegno previsto per ciascun Ufficio affinché le Direzioni regionali ne possano tenere in debito conto in sede di assegnazione del budget di risorse e di produzione ai vari processi lavorativi.
Sempre con riguardo alla linea di attività  in argomento, le Direzioni regionali assicureranno il controllo relativo alla sussistenza dei requisiti formali nei confronti dei soggetti da iscrivere nell'anagrafe unica delle ONLUS nonchè gli ulteriori adempimenti previsti dal D.M. del 18 luglio 2003, n. 266.
Attraverso l'utilizzo del budget di risorse destinato al processo in esame dovranno essere inoltre assicurate:
- la cooperazione con i soggetti che, nell'ambito territoriale, concorrono al processo di accertamento;
- la tempestiva adozione dei provvedimenti di autorizzazione o di diniego d'indagini bancarie.
A tale ultimo riguardo va sottolineato che l'esigenza di conferire un maggiore impulso all'utilizzo del mezzo istruttorio in argomento deve essere coniugata con l'esigenza di assicurare l'economicità  e la proficuità  dell'azione amministrativa.
Le Direzioni regionali monitoreranno gli esiti dei controlli anche per valutarne il grado di proficuità .
Sempre nell'ambito delle "funzioni strumentali" rivestiranno una particolare rilevanza le attività  connesse alla selezione delle posizioni da sottoporre a controllo e, in special modo, di quelle interessate dagli appositi piani finalizzati all'utilizzo, ai fini dell'accertamento, delle annualità  d'imposta verificate.
Con riguardo a queste ultime andranno riferite al presente processo le attività  connesse all'archiviazione dei rilievi relativi ad annualità  d'imposta verificate, qualora detti rilievi non risultino, previo giudizio di proficuità  comparata con gli altri elementi di controllo disponibili, utilizzabili ai fini dell'accertamento.
Le predette attività  connesse all'archiviazione dei rilievi relativi ad annualità  di imposta verificate, in quanto finalizzate alla selezione dei soggetti da sottoporre a controllo, escludono l'attivazione di un controllo sostanziale.
L'archiviazione dei rilievi non suscettibili di utilizzo ai fini dell'accertamento resta subordinata alla formalizzazione di un apposito atto, a rilevanza interna, debitamente motivato.
Con riguardo, infine, alla selezione delle posizioni da sottoporre a controllo, gli Uffici si avvarranno dell'applicazione informatica B.A.S.E..
Si sottolinea che, il ricorso a tale applicazione consente a ciascun Ufficio:
- l'analisi degli elementi (fonti di innesco e fonti di impulso) supportata dalla visibilità  integrata dei dati riferibili alla singole posizioni soggettive ai fini dell'accertamento dei redditi, dell'IVA e dell'IRAP;
- la pianificazione delle attività  di controllo sostanziale, tenendo conto delle risorse disponibili (ore persona), dei parametri previsionali relativi al tempo medio programmatico per l'attività  di controllo in relazione a ciascuna fonte di innesco e di impulso dell'azione accertatrice, nonché della consistenza e della numerosità  degli elementi di competenza;
- la selezione delle posizioni soggettive per le quali l'azione amministrativa si presenta di maggiore proficuità ;
- la predisposizione del piano annuale dei controlli sostanziali;
- il monitoraggio dello stato di avanzamento del piano dei controlli per singola posizione soggettiva, sulla base delle informazioni trasmesse al sistema informativo in relazione agli accertamenti notificati, alle adesioni perfezionate, ai controlli con esito negativo e ai controlli attivati ma non ancora conclusi.
Il tutto finalizzato a conseguire un sempre pi๠elevato grado di proficuità  dell'azione di controllo.

8. Attività  collegate alla tutela della pretesa erariale
Nel rinviare alle disposizioni impartite con la circolare n. 42 del 24 luglio 2003 in tema di attività  collegate alla tutela della pretesa erariale, tenuto anche conto delle significative modifiche normative introdotte dalla Legge Finanziaria 2005 in materia di tutela preventiva e riscossione del credito erariale, si richiama l'attenzione degli Uffici in ordine:
- alle procedure previste dall'articolo 22 del D.Lgs. n. 472 del 1997 in materia di ipoteca e sequestro conservativo dei beni del contribuente;
- allo scrupoloso controllo delle garanzie prestate a fronte delle richieste di pagamento rateale della pretesa erariale.
Al riguardo, si evidenzia che, a seguito delle modifiche apportate dalla richiamata Legge Finanziaria alle disposizioni normative che disciplinano il pagamento rateale nell'ambito dell'accertamento con adesione, omessa impugnazione e conciliazione giudiziale, sono stati circoscritti alle banche e alle compagnie di assicurazione abilitate all'esercizio del ramo cauzioni i soggetti che possono rilasciare garanzia a fronte di tali pagamenti rateali, così come previsto in tema di dilazione di pagamento delle somme iscritte a ruolo, ai sensi dell'art. 19 del D.P.R. n. 602 del 1973.
Da ciò ne consegue che per tali forme di garanzie si rendono applicabili le disposizioni impartite con la circolare n. 46 del 10 giugno 1998 per quanto riguarda i controlli relativi al documento fideiussorio.
Si ribadisce, inoltre, la necessità  che gli Uffici:
- curino, con particolare attenzione, il monitoraggio di tutti i pagamenti rateali verificandone l'andamento al fine di avviare immediatamente la procedura di escussione delle garanzie;
- procedano all'immediata iscrizione a ruolo a seguito della definitività  degli atti di accertamento e alle iscrizioni a ruolo a titolo provvisorio in base ad accertamenti non definitivi;
- valutino con particolare attenzione, all'atto della iscrizione a ruolo, la situazione reddituale e patrimoniale del contribuente ed il possibile pericolo per la riscossione, al fine di procedere all'iscrizione nei ruoli straordinari;
- con riguardo alla gestione degli esiti del condono, laddove non abbiano già  provveduto, concludano, con la massima celerità , le attività  di controllo dell'idoneità  dei dati, contenuti nel prospetto di calcolo di cui al comma 5 dell'art. 15 della Legge n. 289 del 2002, a definire gli atti, procedendo con immediatezza all'iscrizione a ruolo degli importi eccedenti le somme fissate dal richiamato art. 15 laddove il contribuente, che si sia avvalso della facoltà  di rateizzare le somme dovute, abbia omesso di eseguire i versamenti alle scadenze previste.
Ferma restando l'esigenza, in sede di esecutorietà  dei ruoli, di assicurare una puntuale verifica in ordine alla legittimità  della pretesa erariale, particolare attenzione andrà  posta qualora le somme complessivamente dovute risultino superiori a euro 1.549,79; in tale ipotesi, con ogni possibile tempestività  si dovrà  procedere alla trasmissione telematica al concessionario del servizio nazionale della riscossione di eventuali provvedimenti di sospensione e di sgravio; tanto in considerazione degli effetti derivanti nella sfera patrimoniale del contribuente dall'attivazione delle azioni cautelari ed esecutive previste dal D.P.R. n. 602 del 1973.
Le Direzioni regionali assicureranno la puntuale ed uniforme applicazione degli indirizzi innanzi formulati, nonché il costante monitoraggio delle attività  svolte dagli Uffici al fine di valutare il grado di tempestività , d'efficacia e di correttezza dell'azione amministrativa.

Altri utenti hanno acquistato

AteneoWeb s.r.l.

AteneoWeb.com - AteneoWeb.info

Via Gregorio X, 46 - 29121 Piacenza - Italy
staff@ateneoweb.com

C.f. e p.iva 01316560331
Iscritta al Registro Imprese di Piacenza al n. 01316560331
Capitale sociale 20.000,00 € i.v.
Periodico telematico Reg. Tribunale di Piacenza n. 587 del 20/02/2003
Direttore responsabile: Riccardo Albanesi

Progetto, sviluppo software, grafica: AI Consulting S.r.l.
SEGUICI

Social network

Canali informativi

Canali RSS