La cessione di azienda, entità diversa dalla sommatoria dei singoli beni che la compongono, è considerata una normale cessione e, pertanto, è potenzialmente in grado di generare una plusvalenza imponibile (secondo gli indirizzi della Cassazione, anche nel caso di vendita ad un familiare: sentenze 12899/2007 e 3589/2009).
La base imponibile è data “dalla differenza fra il corrispettivo o l’indennizzo conseguito, al netto degli oneri accessori di diretta imputazione, e il costo non ammortizzato”.
Specularmente sono deducibili le minusvalenze.
Se l’azienda è posseduta da almeno un triennio, c’è la possibilità di tassare la plus in quote costanti nell’esercizio e nei successivi, ma non oltre il quarto.
In caso di mancata esibizione del libro cespiti, il valore degli stessi è considerato plusvalenza (Cass. n. 6830/2019).
– Art. 86, c.2 e 4, TUIR
– Art. 101, c.1, TUIR
La cessione dell’immobile separata dall’azienda è elusiva (risposta n. 469 dell’Agenzia delle Entrate del 7 novembre 2019). L’operazione non è abusiva solo qualora il cessionario sia un fondo immobiliare.
Risoluzione dell’Agenzia delle Entrate del 13 ottobre 2016 n. 91 e risposta ad interpello n. 92 del 2 aprile 2019 hanno trattato il caso della risoluzione della cessione d’azienda che, come vedremo, non rettifica la plusvalenza.
CTR Lombardia (n. 1561 del 4 aprile 2019) ha rilevato che, nell’avviso di accertamento, l’Ufficio ha applicato per la valutazione dell’avviamento il metodo sintetico-comparativo, non indicando però i presunti casi analoghi menzionati nell’avviso di accertamento stesso, risultando, altresì, omessa qualsivoglia allegazione dei predetti casi analoghi. Quindi avviamento accertabile, ma con adeguate motivazioni.
TASSAZIONE DELLA PLUSVALENZA – CESSIONE D’AZIENDA
| Cedente |
Durata del processo
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Unica azienda?
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Regime di tssazione
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|---|---|---|---|
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Imprenditore individuale
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Oltre 5 anni
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Sì
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Tassazione ordinaria
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Tassazione separata
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No
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Tassazione ordinaria
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Tassazione separata
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Tassazione differita
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Tra 3 e 5 anni
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Sì
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Tassazione ordinaria
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|
No
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Tassazione ordinaria
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Tassazione differita
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Meno di 3 anni
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Irrilevante
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Tassazione ordinaria
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Società commerciale
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Oltre 3 anni
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Irrilevante
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Tassazione ordinaria
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|
Tassazione differita
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|||
|
Meno di 3 anni
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Irrilevante
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Tassazione ordinaria
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Durata del processo
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Imprenditore individuale
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Società commerciale
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|---|---|---|
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Oltre 5 anni
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– Regime ordinario;
– Regime ordinario con rateizzazione della plusvalenza (da esclusione della cessione dell’unica azienda); – Tassazione separata. |
– Regime ordinario;
– Regime ordinario con rateizzazione della plusvalenza. |
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Tra 3 e 5 anni
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– Regime ordinario;
– Regime ordinario con rateizzazione della plusvalenza. |
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Meno di 3 anni
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– Regime ordinario;
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– Regime ordinario;
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Per approfondimenti e dettagli vedasi il nostro lavoro Aziende e partecipazioni: cessione, donazione e successione, patti di famiglia. Tabelle pratiche fiscali.
