Risoluzione Agenzia Entrate n.75 del 06.11.2013

 

Interpello - ART. 11, legge 27 luglio 2000, n. 212. Imposta sul valore degli immobili allestero: chiarimenti per la determinazione della base imponibile degli immobili situati nel Regno Unito

 

Con linterpello specificato in oggetto, concernente linterpretazione dellart. 19, commi 13-17, del DL n. 201 del 2011, stato esposto il seguente

 

QUESITO

TIZIO titolare di un diritto di possesso di tipo "leasehold di un appartamento sito nel Regno Unito, a Londra, e per il quale tenuto al pagamento dellimposta sul valore degli immobili allestero (IVIE).
A tale proposito chiede come debba determinare la base imponibile dellimmobile ai fini della corretta applicazione dellimposta.

 

SOLUZIONE INTERPRETATIVA PROSPETTATA DAL CONTRIBUENTE

Listante evidenzia che, sulla base dei chiarimenti forniti dallAmministrazione finanziaria con la circolare n. 28/E del 2 luglio 2012, i proprietari di immobili siti nel Regno Unito devono fare riferimento, ai fini della determinazione della base imponibile dellIVIE, al valore catastale dellimmobile utilizzato ai fini dellassolvimento della Council tax.
Tuttavia, questultima imposta viene calcolata in funzione della fascia di valore attribuita allimmobile e non si basa su un valore puntuale. Listante ritiene corretto assumere, quale base imponibile dellimmobile ai fini dellIVIE, il valore medio della fascia di valore attribuita allunit immobiliare.
PARERE DELLAGENZIA DELLE ENTRATE

Come noto, limposta sul valore degli immobili allestero (IVIE) stata istituita con larticolo 19, commi da 13 a 17, del decreto legge 6 dicembre 2011, n. 201, convertito, con modificazioni, dalla legge 22 dicembre 2011, n. 214, e successive modificazioni. Detta imposta dovuta sul valore degli immobili situati allestero detenuti a titolo di propriet o di altro diritto reale dalle persone fisiche residenti nel territorio dello Stato, a qualsiasi uso essi siano destinati.
Con le circolari n. 28/E del 2 luglio 2012 e n. 12/E del 3 maggio 2013 sono stati forniti alcuni chiarimenti in merito allapplicazione dellimposta in esame.
In particolare, con riferimento agli immobili situati in Paesi di common law, stato chiarito che sono tenuti al pagamento dellIVIE i titolari del diritto al possesso dei beni c.d. "leasehold (istituto che attribuisce un diritto allutilizzo dellimmobile solitamente per un prolungato periodo di tempo, dietro il pagamento di un corrispettivo), piuttosto che i titolari della propriet fondiaria assoluta c.d. "freehold.
Inoltre, stato precisato che lIVIE per gli immobili ubicati nel Regno Unito deve essere calcolata prendendo in considerazione il valore dellimmobile come determinato ai fini dellapplicazione della Council Tax (si tratta dellimposta municipale sulle abitazioni introdotta dal Local Government Finance Act 1992).
Questultima imposta rientra, infatti, tra quelle indicate nella colonna 2, denominata "Imposta presa a riferimento ai fini della determinazione dellimmobile della tabella 1 allegata alla circolare n. 28/E del 2012, che elenca i Paesi dellUnione Europea e di quelli aderenti allo Spazio Economico Europeo che garantiscono un adeguato scambio di informazioni per i quali si deve assumere, quale base imponibile dellIVIE, il valore catastale dellimmobile utilizzato ai fini dellassolvimento delle imposte estere indicate in tale colonna.
Tuttavia, la medesima Council tax non pu essere scomputata dallIVIE: la stessa non , infatti, indicata nella corrispondente colonna 3 della citata tabella 1 relativa allimposta patrimoniale estera che pu essere detratta dallIVIE. Ci in quanto la Council tax non ha natura patrimoniale (non colpendo la propriet o altro diritto reale su un immobile), ma rappresenta, invece, un tributo dovuto per il godimento dei servizi locali forniti dal borough council (consiglio comunale).
Ai fini della Council tax il contribuente riceve dallente locale una apposita comunicazione (c.d. tax assessment) con lindicazione dellimposta dovuta e della band (fascia di valore) attribuita allimmobile.
Pi precisamente, agli immobili attribuita una fascia di valore che prevede un valore minimo ed un valore massimo (le fasce sono, generalmente, espresse dalle lettere da A ad H a seconda del valore assunto, dove lo scaglione H rappresenta, ad esempio, per gli immobili situati in Inghilterra, quello di valore pi elevato, superiore a 320.000 sterline).

Alla luce di quanto rappresentato, considerato che non rilevabile, ai fini della Council tax, un valore puntuale dellimmobile da prendere in considerazione
quale base imponibile per lapplicazione dellIVIE, si condivide la soluzione prospettata dallistante che propone di adottare come base imponibile dellIVIE il valore medio della fascia attribuita al proprio immobile per la Council tax.

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