Circolare Agenzie Entrate 2/E del 14/03/2025

CIRCOLARE N. 2/E

Direzione Centrale Coordinamento Normativo

Roma, 14 marzo 2025

OGGETTO: Decreto legislativo 18 settembre 2024, n. 139, e decreto legislativo

14 giugno 2024, n. 87. Modifiche in materia di imposte di registro,

ipotecaria e catastale, imposta di bollo e altri tributi minori.

2

INDICE
PREMESSA .......................................................................................................... 3

1. PRINCIPALI NOVITÀ IN MATERIA DI IMPOSTA DI REGISTRO .. 5

1.1. Novità in materia di registrazione degli atti e di autoliquidazione
dell’imposta ........................................................................................................... 5

1.2. Novità in materia di cessione di azienda ...................................................... 8

1.2.1. Criteri per l’individuazione dell’aliquota applicabile ........................... 8

1.2.2. Modalità di determinazione della base imponibile .............................. 10

1.3. Novità in materia di divisioni ...................................................................... 11

1.4. Modalità di riscossione dell’imposta di registro dovuta per gli atti
giudiziari .............................................................................................................. 12

1.5. Diritti edificatori e contratti preliminari ................................................... 14

1.6. Adeguamento terminologico e semplificazione degli adempimenti ........ 15

1.7. Interventi per finalità di coordinamento ................................................... 18

2. NOVITÀ IN TEMA DI IMPOSTE IPOTECARIA E CATASTALE .... 20

3. PRINCIPALI NOVITÀ IN MATERIA DI IMPOSTA DI BOLLO E DI
IMPOSTA SOSTITUTIVA SULLE OPERAZIONI RELATIVE AI
FINANZIAMENTI A MEDIO E LUNGO TERMINE .................................. 22

4. MODIFICHE IN MATERIA DI TASSE PER I SERVIZI IPOTECARI E
CATASTALI E RELATIVE AI TRIBUTI SPECIALI .................................. 24

5. NOVITÀ IN MATERIA DI ACCESSO TELEMATICO ALLE BANCHE
DATI IPOTECARIA E CATASTALE ............................................................ 27

6. NOVITÀ IN MATERIA DI AGGIORNAMENTO DELLE
INTESTAZIONI CATASTALI ........................................................................ 30

7. DISPOSIZIONI FINALI E ABROGAZIONI .......................................... 31

8. MODIFICHE AL SISTEMA SANZIONATORIO .................................. 32

3

PREMESSA

L’articolo 10 della legge 9 agosto 2023, n. 111, ha delegato il Governo

all’introduzione di modifiche normative finalizzate a una razionalizzazione della

disciplina concernente, tra l’altro, l’imposta di registro, l’imposta di bollo e altri

tributi indiretti diversi dall’IVA.

Nel dettaglio, come si evince dai principi e criteri direttivi posti dal predetto

articolo 10, gli interventi apportati con il decreto legislativo 18 settembre 2024, n.

139 (di seguito decreto delegato), risultano funzionali al perseguimento dei

seguenti obiettivi, ivi previsti:

- introdurre, come criterio generale e salvo specifiche fattispecie, il sistema

dell’autoliquidazione in materia di imposta di registro;

- ottimizzare la coerenza della disciplina dei tributi investiti dalla novella,

anche mediante l’accorpamento o la soppressione di fattispecie imponibili

ovvero mediante la revisione della base imponibile o della misura

dell’imposta applicabile;

- semplificare la disciplina concernente l’imposta di bollo e i tributi speciali,

tenendo conto, in particolare, della dematerializzazione dei documenti e

degli atti;

- ridurre e semplificare gli adempimenti a carico dei contribuenti anche

mediante l’introduzione di nuove soluzioni tecnologiche e il potenziamento

dei servizi telematici;

- rivedere, in un’ottica di semplificazione, le modalità di applicazione

dell’imposta di registro sugli atti giudiziari, introducendo il principio della

preventiva richiesta del tributo alla parte soccombente, qualora sia

agevolmente identificabile.

Ciò premesso, con la presente circolare sono esaminate, distinguendo per

tipologia di tributo, le specifiche novità introdotte dal decreto delegato, fornendo

istruzioni operative agli Uffici al fine di garantirne l’uniformità di azione.

In particolare, le principali modifiche illustrate intervengono:

4

- sul testo unico delle disposizioni concernenti l’imposta di registro,

approvato con decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n.

131 (d’ora in avanti TUR);

- sul testo unico delle disposizioni concernenti le imposte ipotecaria e

catastale (di seguito TUIC), approvato con decreto legislativo 31 ottobre

1990, n. 347;

- sul decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 642, recante

la disciplina dell’imposta di bollo;

- sul decreto-legge 31 luglio 1954, n. 533, convertito, con modificazioni,

dalla legge 26 settembre 1954, n. 8691, con riferimento ai tributi speciali per

i servizi resi dagli Uffici dell’Agenzia delle entrate;

- sulle disposizioni che disciplinano l’accesso telematico alle banche dati

ipotecaria e catastale2 e l’aggiornamento delle intestazioni catastali.

Sono esaminate, altresì, le modifiche apportate dal decreto legislativo 14

giugno 2024, n. 873 (di seguito decreto sanzioni), al sistema sanzionatorio in

materia di imposte di registro, ipotecaria, catastale e imposta di bollo.

L’illustrazione delle disposizioni di cui sopra tiene conto, fra l’altro, dei

contenuti degli atti preparatori del Governo della Repubblica n. 171 (di seguito AG

n. 171), con particolare riguardo alle relazioni illustrativa e tecnica allo schema di

decreto legislativo.

1 Si segnala che il d.l. n. 533 del 1954 e le Tabelle allegate, ai sensi degli articoli 99 e 100 del nuovo testo
unico dei tributi erariali minori, emanato con decreto legislativo 5 novembre 2024, n. 174, sono abrogati e
trasfusi nel predetto testo unico a partire dal 1° gennaio 2026.
2 Si tratta, in particolare, di disposizioni recate dal decreto-legge 10 gennaio 2006, n. 2, convertito, con
modificazioni, dalla legge 11 marzo 2006, n. 81, dal decreto-legge 2 marzo 2012, n. 16, convertito, con
modificazioni dalla legge 26 aprile 2012, n. 44, e dal regolamento per la conservazione del nuovo catasto,
approvato con regio decreto 8 dicembre 1938, n. 2153.
3 Si segnala che le disposizioni in materia di sanzioni trattate nella presente circolare, ai sensi degli articoli
101 e 102 del nuovo testo unico delle sanzioni tributarie amministrative e penali, emanato con decreto
legislativo 5 novembre 2024, n. 173, sono abrogate e trasfuse nel predetto testo unico a partire dal 1°
gennaio 2026.

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1. PRINCIPALI NOVITÀ IN MATERIA DI IMPOSTA DI REGISTRO

1.1. Novità in materia di registrazione degli atti e di autoliquidazione

dell’imposta

La lettera o) del comma 1 dell’articolo 2 del decreto delegato modifica e

integra l’attuale formulazione dell’articolo 414 del TUR, inserito nel Titolo III,

recante le regole che governano le modalità di applicazione dell’imposta di

registro.

In particolare, in attuazione dei principi sanciti dall’articolo 10, lettera b)5,

della legge delega per la riforma fiscale, la nuova versione del comma 16 del citato

articolo 41 prevede che la liquidazione dell’imposta di registro, anziché essere

effettuata dall’Ufficio, così come disposto dalla precedente formulazione, competa

direttamente al soggetto obbligato al relativo versamento, salvo che si tratti di atti

giudiziari di cui all’articolo 37 del TUR e di atti per i quali è prevista la

registrazione a debito di cui all’articolo 59 e seguenti del TUR.

Resta fermo quanto previsto dall’articolo 3-bis, comma 3, del decreto

legislativo 18 dicembre 1997, n. 463, in merito all’autoliquidazione dell’imposta

dovuta nei casi in cui è prevista la presentazione per via telematica del modello

unico informatico7.

Nell’articolo 41 del TUR è, inoltre, introdotto il comma 2-bis che,

coerentemente con il nuovo sistema di autoliquidazione dell’imposta, disciplina le

modalità con le quali gli Uffici controllano la regolarità della predetta liquidazione,

autonomamente effettuata dal contribuente.

4 L’articolo 41, comma 1, del TUR ante modifiche disponeva che l’imposta, «quando non è dovuta in
misura fissa, è liquidata dall’Ufficio mediante l’applicazione dell’aliquota indicata nella tariffa alla base
imponibile, determinata secondo le disposizioni del titolo IV (…)».
5 L’articolo 10, comma 1, lettera b), della legge delega impegna il Governo a «prevedere il sistema di
autoliquidazione per l’imposta sulle successioni e per l’imposta di registro».
6 La nuova versione dell’articolo 41, comma 1, del TUR prevede che l’imposta «per gli atti diversi da quelli
giudiziari di cui all’articolo 37 nonché da quelli per i quali opera l’istituto della registrazione a debito di
cui all’articolo 59, è liquidata dai soggetti obbligati al pagamento mediante l’applicazione dell’aliquota
indicata nella tariffa alla base imponibile, determinata secondo le disposizioni del titolo IV, con
arrotondamento all’unità di euro per difetto se la frazione è inferiore a 50 centesimi e per eccesso se non
inferiore».
7 Trattasi della registrazione degli atti immobiliari e degli altri atti individuati con provvedimento
interdirigenziale dei direttori delle Agenzie delle entrate e del territorio, di concerto con il Ministero della
Giustizia, del 6 dicembre 2006, adottato in attuazione dell’articolo 1, comma 3, del d.l. n. 2 del 2006.

6

In particolare, secondo quanto previsto dal nuovo comma, gli Uffici

controllano la regolarità della liquidazione delle imposte e tasse effettuata dal

contribuente e dei relativi versamenti sulla base degli elementi desumibili dall’atto

(in conformità a quanto stabilito dall’articolo 20 del TUR), anche avvalendosi di

procedure automatizzate. Qualora, in esito ai predetti controlli, emerga la debenza

di una maggiore imposta rispetto a quella autonomamente liquidata e versata dal

contribuente, l’Ufficio notifica8 a quest’ultimo un avviso di liquidazione9 recante

l’invito a effettuare, entro il termine di sessanta giorni, il pagamento della quota

parte di tributo non versata, della sanzione di cui all’articolo 1310 del decreto

legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, nonché degli interessi di mora, calcolati a

decorrere dalla data in cui l’imposta medesima avrebbe dovuto essere pagata. Il

pagamento effettuato entro il termine di sessanta giorni consente al contribuente di

beneficiare della riduzione a un terzo della predetta sanzione amministrativa.

Al fine di evitare dubbi interpretativi11, il citato comma 2-bis, inoltre,

esclude dalla predetta procedura di controllo gli atti per i quali si applicano le

disposizioni di cui all’articolo 3-ter12 del d.lgs. n. 463 del 1997 – ossia gli atti13 in

relazione ai quali si procede con la presentazione per via telematica del modello

8 In relazione ai termini di decadenza dell’azione dell’amministrazione finanziaria, si veda l’articolo 76 del
TUR.
9 Si precisa che l’avviso di liquidazione in questione è escluso dal diritto al preventivo contraddittorio ai
sensi del combinato disposto degli articoli 6-bis della legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto dei diritti del
contribuente) e 3 del decreto del Ministero dell’economia e delle finanze del 24 aprile 2024, attuativo del
predetto articolo 6-bis.
10 Ai sensi del combinato disposto di cui all’articolo 13 del d.lgs. n. 471 del 1997, come modificato
dall’articolo 2, comma 1, lettera l), n. 1, del d.lgs. n. 87 del 2024, e all’articolo 5 del medesimo decreto
legislativo n. 87 del 2024, la misura della sanzione, per le violazioni commesse a partire dal 1° settembre
2024, è pari al 25 per cento. Si segnala che tali disposizioni sono abrogate e trasfuse nell’articolo 38 del
testo unico delle sanzioni tributarie amministrative e penali, a partire dal 1° gennaio 2026 (si veda la nota
n. 3).
11 Si veda, al riguardo, la relazione illustrativa allo schema di decreto legislativo AG n. 171.
12 L’articolo 3-ter, comma 1, del d.lgs. n. 463 del 1997 dispone che «gli uffici controllano la regolarità
dell’autoliquidazione e del versamento delle imposte e qualora, sulla base degli elementi desumibili
dall’atto, risulti dovuta una maggiore imposta, notificano, anche per via telematica, entro il termine di
sessanta giorni dalla presentazione del modello unico informatico, apposito avviso di liquidazione per
l’integrazione dell’imposta versata. Il pagamento è effettuato (…) entro quindici giorni dalla data della
suindicata notifica; trascorso tale termine, sono dovuti gli interessi moratori computati dalla scadenza
dell’ultimo giorno utile per la richiesta della registrazione e si applica la sanzione di cui all’articolo 13
del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471. Nel caso di dolo o colpa grave nell’autoliquidazione delle
imposte, gli uffici segnalano le irregolarità agli organi di controllo competenti per l’adozione dei
conseguenti provvedimenti disciplinari (…)».
13 Cfr. l’articolo 3-bis del d.lgs. n. 463 del 1997.

7

unico informatico e l’autoliquidazione dei relativi tributi – che restano pertanto

assoggettati alle procedure di controllo ivi previste.

Si segnala che l’introduzione del principio in forza del quale gli

adempimenti connessi alla liquidazione dell’imposta sono spostati, salvo tassative

eccezioni, dall’Ufficio al contribuente ha reso necessario allineare a tale nuovo

assetto le ulteriori previsioni normative presenti nel TUR, che attengono al profilo

della liquidazione del tributo.

Al riguardo, l’articolo 2, comma 1, lettera e)14, in rassegna interviene

sull’articolo 16 del TUR, concernente la registrazione, che è eseguita previo

pagamento dell’imposta liquidata direttamente «dai soggetti obbligati al

pagamento» e non più dall’Ufficio.

Per coordinamento logico sistematico, il medesimo articolo 2, comma 1,

interviene, alla lettera h), sull’articolo 19 del TUR – rubricato «Denuncia di eventi

successivi alla registrazione» – inserendo la locuzione «previa autoliquidazione e

pagamento del relativo importo» per tutte le circostanze ed eventi che danno luogo

ad ulteriore liquidazione d’imposta e il cui verificarsi richiede la relativa denuncia

entro trenta giorni.

La lettera p) del comma 1 dell’articolo 2 del decreto delegato modifica

l’articolo 42, comma 1, del TUR, con la finalità di allineare la nozione di imposta

principale rispetto al neo introdotto sistema di autoliquidazione del tributo. In

particolare, è definita principale «l’imposta applicata al momento della

registrazione e quella richiesta dall’ufficio se diretta a correggere errori od

omissioni effettuati in sede di autoliquidazione»15.

14 L’articolo 2, comma 1, lettera e), n. 2), del decreto delegato ha abrogato il comma 2 dell’articolo 16 del
TUR, ai sensi del quale l’Ufficio «può differire la liquidazione dell’imposta per non più di tre giorni: il
differimento non è consentito se ritarda o impedisce l’adozione di un provvedimento ovvero il deposito
dell’atto entro un termine di decadenza». Tale abrogazione è coerente con il nuovo impianto normativo,
incentrato sull’autoliquidazione dell’imposta di registro.
15 Resta fermo che, ai sensi del medesimo comma 1 dell’articolo 42, «è suppletiva l’imposta applicata
successivamente se diretta a correggere errori od omissioni dell’ufficio; è complementare l’imposta
applicata in ogni altro caso».

8

1.2. Novità in materia di cessione di azienda

1.2.1. Criteri per l’individuazione dell’aliquota applicabile

Con la lettera i) del comma 1 dell’articolo 2 del decreto delegato è stato

riformulato il comma 416 dell’articolo 2317 del TUR, prevedendo che nelle cessioni

di aziende o di complessi aziendali relativi a singoli rami dell’impresa «si

applicano le aliquote previste per i trasferimenti a titolo oneroso aventi a oggetto

le diverse tipologie di beni che compongono l’azienda o il ramo di azienda, sulla

base dell’imputazione a tali beni di una quota parte del corrispettivo da

individuare secondo una ripartizione indicata nell’atto o nei suoi allegati. Per i

crediti aziendali si applica sulla quota parte di corrispettivo a essi imputata

l’aliquota prevista per le cessioni di crediti. Ai fini dell’applicazione delle diverse

aliquote, le passività si imputano ai diversi beni sia mobili che immobili in

proporzione del loro rispettivo valore. In assenza della suddetta ripartizione, si

applica la disposizione del comma 1».

Come si evince dalla relazione illustrativa, la finalità del suddetto intervento

normativo è quella di stabilire espressamente le condizioni in presenza delle quali,

nei casi di cessione di un’azienda o di un ramo aziendale, sono applicabili,

separatamente, le diverse aliquote previste per il trasferimento dei singoli beni e

diritti che lo compongono, in luogo di un’aliquota unica (i.e., quella più elevata tra

le diverse aliquote previste per i singoli beni e diritti inclusi nel compendio

aziendale).

16 Il comma 4 dell’articolo 23, nella precedente formulazione, stabiliva che «nelle cessioni di aziende o di
complessi aziendali relativi a singoli rami dell’impresa, ai fini dell’applicazione delle diverse aliquote, le
passività si imputano ai diversi beni sia mobili che immobili in proporzione del loro rispettivo valore».
17 Per completezza, si riportano i primi tre commi dell’articolo 23 (recante disposizioni relative a beni
soggetti ad aliquote diverse, eredità e comunioni indivise), la cui formulazione non è stata oggetto di
modifica normativa:
«1. Se una disposizione ha per oggetto più beni o diritti, per i quali sono previste aliquote diverse, si applica
l’aliquota più elevata, salvo che per i singoli beni o diritti siano stati pattuiti corrispettivi distinti.
2. La disposizione del comma 1 non si applica per i crediti, né per i beni mobili e le rendite facenti parte
di una eredità indivisa o di una comunione, i quali sono soggetti, in occasione delle cessioni dell’eredità o
di quote di comunione, alle aliquote stabilite per ciascuno di essi.
3. Le pertinenze sono in ogni caso soggette alla disciplina prevista per il bene al cui servizio od ornamento
sono destinate»

9

Si rileva che la sostanziale vigenza del principio che ammette, al ricorrere

di particolari condizioni, la tassazione con separate aliquote delle singole

componenti del complesso aziendale era già stata desunta in via interpretativa, sia

in forza dell’estensione alla specifica fattispecie in esame dei criteri di cui

all’articolo 23, comma 1, del TUR18, sia, come si evince dalla relazione illustrativa,

in ragione della precedente formulazione del comma 4 del medesimo articolo 2319.

La novella in commento mira, dunque, a recepire, sul piano normativo, il

predetto principio, confermando che, nel caso di cessioni aventi ad oggetto

l’azienda nella sua interezza o specifici complessi aziendali, riferibili a singoli rami

di un’impresa, è ammessa la separata applicazione delle aliquote concernenti i

trasferimenti a titolo oneroso delle distinte tipologie di beni che compongono

l’azienda o il singolo ramo della stessa, a condizione che, per effetto della

ripartizione indicata nell’atto di trasferimento o nei relativi allegati, sia possibile

imputare ai vari beni una quota parte del corrispettivo.

È stato, inoltre, stabilito che, qualora la cessione per la quale sia prevista la

suddetta ripartizione del corrispettivo abbia a oggetto anche crediti aziendali, la

rispettiva quota parte del prezzo agli stessi imputabile è soggetta all’aliquota

stabilita per le cessioni di crediti20.

In merito alla valorizzazione delle passività, con il medesimo comma 4

dell’articolo 23 in commento si conferma che, ai fini dell’applicazione delle

diverse aliquote, l’imputazione delle passività ai diversi beni mobili e immobili si

18 Si vedano, al riguardo, le risposte a interpello dell’Agenzia delle entrate n. 546 del 12 novembre 2020 e
n. 438 del 28 settembre 2023.
19 Con la sentenza 13 dicembre 2023, n. 34944, la Corte di Cassazione, quinta sezione civile, ha chiarito
che la circostanza secondo la quale, in caso di cessione d’azienda, l’imponibile sia costituito dal valore del
complesso aziendale “non impone che tale valore sia pattuito globalmente e non vieta, dunque, alle parti
di concordare il corrispettivo in relazione a ciascuno dei diritti congiuntamente trasferiti”, con la
conseguenza che l’eventuale recupero erariale di una maggiore imposta può anche essere circoscritto a una
sola componente del complesso aziendale. Secondo i giudici di legittimità, tale ricostruzione trova
conferma sia nella previsione di cui all’articolo 23, comma 1, del TUR, sia “nell’ultimo comma del
medesimo articolo che, per il caso di cessione d’azienda, precisa che «ai fini dell’applicazione delle diverse
aliquote, le passività si imputano ai diversi beni sia mobili che immobili in proporzione del loro rispettivo
valore» in evidente riferimento al caso, fatto salvo dal primo comma, in cui beni del compendio aziendale
siano negoziati con autonomi corrispettivi (cfr. Cass. n. 7196 del 2000)”.
20 Detta aliquota è pari allo 0,50 per cento, ai sensi dell’articolo 6 della parte prima della Tariffa allegata al
TUR.

10

effettua in proporzione al loro rispettivo valore, a nulla rilevando lo specifico

collegamento delle suddette passività con i singoli elementi dell’attivo aziendale21.

La novella22 dispone, inoltre, che l’Ufficio controlli la congruità della

ripartizione del corrispettivo di cui al comma 4 dell’articolo 23 del TUR23.

L’ultimo periodo della previsione in commento stabilisce, inoltre, che, in

assenza di una espressa ripartizione del corrispettivo, trova applicazione il criterio

alternativo previsto dal comma 1 dell’articolo 23, con la conseguenza che il

trasferimento dell’intero complesso aziendale o del singolo ramo d’azienda deve

essere assoggettato all’imposta di registro, calcolata applicando al corrispettivo

unitariamente stabilito l’aliquota più elevata tra quelle previste per i singoli beni o

diritti che compongono il complesso oggetto di cessione.

1.2.2. Modalità di determinazione della base imponibile

L’articolo 2, comma 1, lettera t), del decreto delegato interviene

modificando l’articolo 51, commi 2 e 4, del TUR. La disposizione, in particolare,

sposta al comma 2 parte di quanto già previsto, in precedenza, dal comma 4 del

medesimo articolo 51 del TUR.

In ragione di tale intervento normativo, pertanto, ai sensi del comma 2, la

base imponibile dell’imposta di registro, dovuta per i trasferimenti di aziende o

diritti reali su di esse, è determinata assumendo il valore venale complessivo dei

beni che compongono l’azienda, compreso l’avviamento ed esclusi i beni indicati

nell’articolo 724 della parte prima della Tariffa e nell’articolo 11-bis25 della

Tabella. Dall’ammontare così determinato devono essere sottratte le passività

inerenti all’azienda, risultanti dalle scritture contabili obbligatorie o da atti aventi

21 Si confermano i chiarimenti già forniti con la circolare n. 18/E del 29 maggio 2013, laddove si afferma
che, ai sensi dell’articolo 23, comma 4, del TUR, “le passività vanno imputate, ai soli fini dell’imposta di
registro e non per le imposte ipotecarie e catastali, ai diversi beni sia mobili sia immobili in proporzione
del loro rispettivo valore”.
22 Si vedano le modifiche apportate all’articolo 51, comma 4, del TUR.
23 La relazione illustrativa allo schema di decreto legislativo AG n. 171 precisa che “tale ripartizione può
essere effettuata anche in presenza di accertamento di un trasferimento dell’azienda da parte dell’ufficio,
nel qual caso, essa è formulata dalle parti su invito dell’ufficio stesso”.
24 Si tratta delle unità da diporto (natanti, imbarcazioni e navi).
25 Ossia veicoli iscritti nel pubblico registro automobilistico.

11

data certa a norma del codice civile, tranne quelle che l’alienante si sia

espressamente impegnato a estinguere e quelle relative ai beni sopra citati.

Con riferimento alle modifiche apportate all’articolo 51, comma 4, del

TUR, si rileva che l’Ufficio controlla il valore di cui al comma 126, tenendo conto

anche degli accertamenti compiuti ai fini di altre imposte e «procede ad accessi,

ispezioni e verifiche secondo le disposizioni relative all’imposta sul valore

aggiunto».

1.3. Novità in materia di divisioni

La lettera l) del comma 1 dell’articolo 2 del decreto delegato ha integrato la

formulazione del comma 127 dell’articolo 3428 del TUR, inserendo una previsione

che attiene in modo specifico alla comunione ereditaria. Per effetto della novella

in commento, l’ultima parte del comma 129 stabilisce che, ai soli fini della

determinazione della massa comune e delle quote di diritto, «nelle comunioni

ereditarie si tiene conto anche dei beni donati in vita dal defunto ai soggetti tenuti

alla collazione ai sensi degli articoli 737 e seguenti del codice civile; tali beni non

sono soggetti all’imposta di registro in sede di divisione (…)».

26 Ai sensi del comma 1 dell’articolo 51 del TUR, si assume «come valore dei beni o dei diritti, salvo il
disposto dei commi successivi, quello dichiarato dalle parti nell'atto e, in mancanza o se superiore, il
corrispettivo pattuito per l'intera durata del contratto».
27 La formulazione del comma 1 dell’articolo 34, nella versione precedente alla novella legislativa,
prevedeva che la «divisione, con la quale ad un condividente sono assegnati beni per un valore complessivo
eccedente quello a lui spettante sulla massa comune, è considerata vendita limitatamente alla parte
eccedente. La massa comune è costituita nelle comunioni ereditarie dal valore, riferito alla data della
divisione, dell’asse ereditario netto determinato a norma dell’imposta di successione, e nelle altre
comunioni, dai beni risultanti da precedente atto che abbia scontato l’imposta propria dei trasferimenti».
28 Per completezza si riportano gli ulteriori commi (dal 2 al 4) dell’articolo 34, non modificati
dall’intervento normativo in commento:
«2. I conguagli superiori al cinque per cento del valore della quota di diritto, ancorché attuati mediante
accollo di debiti della comunione, sono soggetti all’imposta con l’aliquota stabilita per i trasferimenti
mobiliari fino a concorrenza del valore complessivo dei beni mobili e dei crediti compresi nella quota e
con l’aliquota stabilita per i trasferimenti immobiliari per l’eccedenza.
3. Quando risulta che il valore dei beni assegnati ad uno dei condividenti determinato a norma dell’art. 52
è superiore a quello dichiarato, la differenza si considera conguaglio.
4. Agli effetti del presente articolo le comunioni tra i medesimi soggetti, che trovano origine in più titoli,
sono considerate come una sola comunione se l’ultimo acquisto di quote deriva da successione a causa di
morte».
29 Resta fermo che, per effetto dell’ultimo periodo del medesimo comma 1 dell’articolo 34, nelle altre
comunioni, «la massa comune è costituita dai beni risultanti da precedente atto che abbia scontato
l’imposta propria dei trasferimenti».

12

In particolare, con il predetto intervento normativo è stato, dunque, previsto

che, in caso di comunioni ereditarie, si deve tener conto dei beni donati in vita dal

de cuius in favore dei soggetti tenuti alla collazione ai sensi degli articoli 737 e

successivi del codice civile, ai soli fini della determinazione della massa comune

e delle quote di diritto. La previsione di nuova introduzione stabilisce, inoltre, che

sui predetti beni non si applica l’imposta di registro in sede di divisione30.

La finalità della norma è quella di stabilire che l’istituto della collazione è

funzionale esclusivamente alla determinazione della massa ereditaria e delle quote

di diritto, ma non ai fini dell’imposta di registro, che si applica, con l’aliquota

propria degli atti di divisione, sulla parte dei beni assegnati che risulta

effettivamente caduta in successione31.

1.4. Modalità di riscossione dell’imposta di registro dovuta per gli atti

giudiziari

In attuazione del principio sancito dall’articolo 10, comma 1, lettera g)32,

della legge delega, l’articolo 2, comma 1, lettera aa)33, del decreto delegato ha

30 Ciò, come precisato con la relazione tecnica allo schema di decreto legislativo AG n. 171, nel presupposto
che i beni di cui trattasi abbiano già assunto rilevanza ai fini della tassazione al momento della donazione
e in coerenza con la finalità della disciplina, tesa a tassare come trasferimenti solo gli effettivi valori
eccedenti le quote della divisione.
31 Si veda la relazione illustrativa allo schema di decreto legislativo AG n. 171, in cui si precisa che la
disposizione in esame “recepisce gli orientamenti della giurisprudenza in cui si afferma che nella
imposizione di registro della divisione ereditaria ex art. 34 del decreto del Presidente della Repubblica n.
131 del 1986, al fine di stabilire la massa comune e, di conseguenza, al fine di accertare la eventuale
divergenza tra quota di fatto-quota di diritto e la presenza di eccedenze-conguagli tra coeredi tassabili
come vendita-trasferimento, si deve tenere conto del valore del bene donato in vita dal de cuius ad uno dei
coeredi condividenti e come tale oggetto di collazione ex artt. 724 e 737 Codice civile (così Cassazione
civile, Sez. trib., 27/01/2023, n.2588)”.
32 L’articolo 10, comma 1, lettera g), della legge delega impegna il Governo a «rivedere le modalità di
applicazione dell’imposta di registro sugli atti giudiziari con finalità di semplificazione e con la previsione
della preventiva richiesta del tributo alla parte soccombente, ove agevolmente identificabile».
33 L’articolo 2, comma 1, lettera aa), del decreto delegato, dispone che «all’articolo 57:
1) al comma 1, la parola: «633» è soppressa e dopo le parole: «del Codice di procedura civile», sono
inserite le seguenti: «, salvo quanto previsto dal comma 1.1»;
2) dopo il comma 1, è inserito il seguente:
«1.1 Per i provvedimenti dell’autorità giudiziaria recanti condanna al pagamento di somme e valori e ad
altre prestazioni o alla consegna di beni di qualsiasi natura, compresi i provvedimenti di cui all’articolo
633 del Codice di procedura civile, la registrazione è eseguita, in deroga alla previsione di cui all’articolo
16, comma 1, a prescindere dal pagamento dell’imposta. L’ufficio dell’Agenzia delle entrate richiede il
pagamento dell’imposta alla parte condannata al pagamento delle spese ovvero al debitore nei cui

13

modificato l’articolo 57 del TUR, disponendo che, in relazione ai provvedimenti

dell’autorità giudiziaria recanti condanna al pagamento di somme e valori e ad

altre prestazioni o alla consegna di beni di qualsiasi natura, compresi i decreti

ingiuntivi, l’Ufficio dell’Agenzia delle entrate registra il provvedimento a

prescindere dal pagamento dell’imposta, in deroga alla previsione di cui

all’articolo 16, comma 134, del TUR.

Al fine di prevedere specifiche modalità per la riscossione dell’imposta di

registro dovuta per tali provvedimenti giudiziari sono state apportate le modifiche

di seguito rappresentate35.

In base al nuovo comma 1.1 dell’articolo 57 del TUR, i soggetti passivi

dell’imposta di registro dovuta sono:

- in via principale, la parte condannata al pagamento delle spese e, in via

sussidiaria, le altre parti del giudizio, con riferimento ai provvedimenti

dell’autorità giudiziaria recanti condanna al pagamento di somme e valori e

ad altre prestazioni o alla consegna di beni di qualsiasi natura; si è

dell’avviso, tuttavia, che, nei casi in cui il provvedimento disponga la

compensazione totale o parziale delle spese, resti applicabile il principio

generale di cui al comma 1 dell’articolo 57 del TUR, in forza del quale, per

il pagamento dell’imposta, vi è solidarietà paritaria tra le parti in causa;

confronti il decreto ingiuntivo è divenuto esecutivo. L’avviso di liquidazione per la richiesta dell’imposta
è notificato anche alle altre parti del giudizio o al creditore, che rispondono in solido per il pagamento
dell’imposta se l’azione di riscossione nei confronti del debitore principale si rivela infruttuosa. Fino al
verificarsi di tale evento, i termini per la richiesta dell’imposta principale nei confronti degli obbligati in
via sussidiaria sono sospesi».
34 Ai sensi dell’articolo 16, comma 1, del TUR, salvo quanto disposto nell’articolo 17, «la registrazione è
eseguita, previo pagamento dell’imposta liquidata dai soggetti obbligati al pagamento, con la data del
giorno in cui è stata richiesta».
35 Resta fermo che, in tutti gli altri casi, diversi da quelli di cui al comma 1.1, sussiste la solidarietà paritaria
tra le parti in causa rispetto al pagamento dell’imposta, ai sensi del comma 1 dell’articolo 57 del TUR,
secondo cui, oltre «ai pubblici ufficiali, che hanno redatto, ricevuto o autenticato l’atto, e ai soggetti nel
cui interesse fu richiesta la registrazione, sono solidalmente obbligati al pagamento dell’imposta le parti
contraenti, le parti in causa, coloro che hanno sottoscritto o avrebbero dovuto sottoscrivere le denunce di
cui agli articoli 12 e 19 e coloro che hanno richiesto i provvedimenti di cui agli articoli 796, 800 e 825 del
codice di procedura civile, salvo quanto previsto dal comma 1.1».

14

- in via principale, il debitore nei cui confronti il decreto ingiuntivo è

divenuto esecutivo e, in via sussidiaria, il creditore, con riferimento ai

provvedimenti di cui all’articolo 633 del Codice di procedura civile36.

A differenza di quanto previsto dalla previgente disciplina37, l’Ufficio

procede, quindi, a richiedere prioritariamente il versamento dell’imposta alla parte

condannata al pagamento delle spese ovvero al debitore nei cui confronti il decreto

ingiuntivo è divenuto esecutivo.

Solo qualora l’azione di riscossione38, nei confronti del debitore principale,

risulti infruttuosa39, l’avviso di liquidazione potrà essere notificato anche alle altre

parti del giudizio o al creditore, i quali rispondono in solido per il pagamento

dell’imposta in via sussidiaria.

Fino al verificarsi dell’infruttuosità dell’azione di riscossione nei confronti

del debitore principale, i termini decadenziali previsti dall’articolo 76 del TUR per

la richiesta dell’imposta principale nei confronti degli obbligati in via sussidiaria

sono sospesi.

1.5. Diritti edificatori e contratti preliminari

L’articolo 2, comma 1, lettera ff), del decreto delegato ha modificato

l’articolo 9 e la nota all’articolo 10 della Tariffa, parte I, allegata al TUR.

Quanto all’articolo 9, la novella, in adesione a orientamenti consolidati della

giurisprudenza40, inserisce espressamente i contratti che trasferiscono diritti

36 Il riferimento all’articolo 633 del Codice di procedura civile relativo ai decreti ingiuntivi è eliminato dal
comma 1 dell’articolo 57 del TUR. Tale riferimento è spostato nel nuovo comma 1.1, del medesimo articolo
57.
37 Nella versione vigente fino al 31 dicembre 2024 l’articolo 57, comma 1, del TUR dispone che «sono
solidalmente obbligati al pagamento dell’imposta (…) le parti in causa, (…) e coloro che hanno richiesto
i provvedimenti di cui agli articoli 633, 796, 800 e 825 del codice di procedura civile».
38 Si vedano, al riguardo, le relazioni illustrativa e tecnica allo schema di decreto legislativo AG n. 171.
39 A tal fine, si precisa che il mero decorso del termine per il pagamento dell’imposta da parte del debitore
principale (pari a 60 giorni dalla notifica dell’avviso di liquidazione) non è condizione sufficiente per
ritenere infruttuosa l’azione di riscossione.
40 Cfr. Cassazione civile, sezioni unite, sentenza 9 giugno 2021, n. 16080, con la quale si afferma che la
cessione di cubatura è “atto: immediatamente traslativo di un diritto edificatorio di natura non reale a
contenuto patrimoniale; non richiedente la forma scritta ad substantiam ex art. 1350 c.c.; trascrivibile ex
art. 2643 c.c., n. 2 bis; assoggettabile ad imposta proporzionale di registro come atto diverso avente ad
oggetto prestazione a contenuto patrimoniale ex art. 9 Tariffa Parte Prima allegata al D.P.R. n. 131 del
1986 (…)”.

15

edificatori comunque denominati nella categoria degli atti aventi per oggetto

prestazioni a contenuto patrimoniale non altrove indicati, ai quali, pertanto, si

applica l’imposta di registro proporzionale con l’aliquota del 3 per cento.

Con riferimento alla nota all’articolo 10, il legislatore ha inteso modificare,

per finalità di semplificazione41, la disciplina dei contratti preliminari.

Il testo novellato dispone l’applicazione dell’aliquota dello 0,5 per cento,

ovvero «la minore imposta applicabile per il contratto definitivo»42, per la

registrazione dei contratti preliminari che prevedono la dazione di somme, in luogo

di quella differenziata a seconda che si tratti di caparra confirmatoria o di acconto

di prezzo non soggetto all’imposta sul valore aggiunto43, così superando i problemi

di qualificazione delle somme corrisposte.

In ogni caso, l’imposta pagata è imputata all’imposta principale dovuta per

la registrazione del contratto definitivo.

1.6. Adeguamento terminologico e semplificazione degli adempimenti

Al fine di allineare i riferimenti normativi e istituzionali contenuti nel TUR

alle novità succedutesi nel corso del tempo, il decreto delegato introduce una serie

di modifiche terminologiche, sostituendo, ovunque ricorrano, espressioni e

denominazioni non più aggiornate.

Così, ad esempio, le parole «ufficio del registro» sono sostituite dalle parole

«ufficio dell’Agenzia delle entrate»; le parole «Comunità economica europea»

sono sostituite dalle parole «Unione europea» e le parole «Commissione

tributaria» da «Corte di giustizia tributaria» (cfr. l’articolo 2, comma 1, lettera a,

del decreto delegato).

41 Si veda la relazione illustrativa allo schema di decreto legislativo AG n. 171.
42 Ciò per evitare che l’imposta assolta in sede di stipula del preliminare debba essere rimborsata in sede di
stipula del definitivo; ipotesi, questa, che si verifica, in particolare, per i contratti relativi a operazioni
soggette a IVA (si veda la relazione illustrativa allo schema di decreto legislativo AG n. 171).
43 Nella versione vigente fino al 31 dicembre 2024 si rende applicabile un’imposta proporzionale di registro,
da imputare all’imposta principale dovuta per il contratto definitivo, stabilita nella misura dello 0,50 per
cento quando il preliminare prevede la corresponsione di caparre confirmatorie e del 3 per cento quando
prevede acconti non soggetti all’imposta sul valore aggiunto.

16

Al fine di aggiornare i riferimenti alla disciplina unionale, inoltre, il

richiamo alla «direttiva della Comunità economica europea 17 luglio 1969, n.

335», contenuto nell’articolo 4, comma 1, lettera d), del TUR, è sostituito con il

richiamo alla «direttiva 2008/7/CE del Consiglio del 12 febbraio 2008» (cfr.

l’articolo 2, comma 1, lettera b, del decreto delegato).

L’esigenza di aggiornamento ha, inoltre, richiesto ulteriori interventi

normativi tesi a semplificare gli adempimenti richiesti, in coerenza con la

promozione di un sempre maggiore impiego di nuove soluzioni tecnologiche e di

potenziamento dei servizi telematici.

Per quanto attiene alla richiesta di registrazione degli atti scritti, l’articolo

2, comma 1, lettera c), n. 1), sostituisce il comma 1 dell’articolo 11 del TUR,

disponendo che detta richiesta è «presentata mediante modello approvato con

provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate». Tale previsione supera la

modalità prevista con la formulazione precedente, che prescriveva la redazione

della richiesta in duplice esemplare su appositi stampati forniti dall’Ufficio,

incompatibile con le odierne soluzioni telematiche.

Il predetto articolo 2, comma 1, lettera c), n. 2, inoltre, nel sostituire il

comma 2 del medesimo articolo 11, con riguardo alle richieste di registrazione

degli atti pubblici e delle scritture private autenticate da parte dei soggetti indicati

all’articolo 10, comma 1, lettera b), del TUR – vale a dire i notai, gli ufficiali

giudiziari, i segretari o delegati della pubblica amministrazione e gli altri pubblici

ufficiali per gli atti da essi redatti, ricevuti o autenticati – recepisce nel TUR la

disciplina delle procedure telematiche di cui all’articolo 3-bis44 del d.lgs. n. 463

44 L’articolo 3-bis del d.lgs. n. 463 del 1997 dispone:
«1. Alla registrazione di atti relativi a diritti sugli immobili, alla trascrizione, all’iscrizione e
all’annotazione nei registri immobiliari, nonché alla voltura catastale, si provvede, a decorrere dal 30
giugno 2000, con procedure telematiche (…).
2. Le richieste di registrazione, le note di trascrizione e di iscrizione nonché le domande di annotazione e
di voltura catastale, relative agli atti per i quali è attivata la procedura telematica, sono presentate su un
modello unico informatico da trasmettere per via telematica unitamente a tutta la documentazione
necessaria (…).
3. In caso di presentazione del modello unico informatico per via telematica, le formalità di cui al comma
2 sono eseguite previo pagamento dei tributi dovuti in base ad autoliquidazione (…).

17

del 1997, ove previsto45.

Negli altri casi, i medesimi soggetti presentano, oltre all’atto del quale

chiedono la registrazione, una copia certificata conforme. I funzionari indicati alla

lettera c) dello stesso comma 1 dell’articolo 10 – cioè i cancellieri e i segretari per

le sentenze, i decreti e gli altri atti degli organi giurisdizionali alla cui formazione

hanno partecipato nell’esercizio delle loro funzioni – presentano unicamente

l’originale dell’atto.

Sempre l’articolo 2, comma 1, lettera c), del decreto delegato in commento,

al n. 3), sostituisce, inoltre, il comma 3 dell’articolo 11 del TUR. Nella nuova

formulazione, tale norma subordina la presentazione all’Ufficio dell’Agenzia delle

entrate dell’atto da registrare – nei casi diversi da quelli previsti dal precedente

comma 2 dello stesso articolo 11 del TUR – alle modalità, anche telematiche,

definite con provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate. La nuova

previsione supera la modalità stabilita con la formulazione precedente, che

prescriveva la presentazione all’Ufficio di due originali ovvero di un originale e di

una fotocopia.

Allo stesso modo, con le modalità, anche telematiche, definite con

provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate, può essere assolto

l’obbligo di registrazione per i contratti di affitto di fondi rustici non formati per

atto pubblico o scrittura privata autenticata di cui all’articolo 17, comma 3-bis, del

TUR46.

La lettera g) del comma 1 dell’articolo 2 in commento sostituisce il comma

2 dell’articolo 18 del TUR, recante «Effetti della registrazione». Nella nuova

formulazione, tale comma prevede che l’Agenzia delle entrate conservi, anche con

modalità telematiche e nel rispetto della normativa in materia di protezione dei dati

personali, gli atti registrati ai sensi dell’articolo 16 e i modelli di cui all’articolo 17

del medesimo TUR e che, trascorsi dieci anni, la stessa li trasmetta all’archivio

45 Si veda la nota n. 7 in merito ai casi in cui si applica la disciplina delle procedure telematiche.
46 Si veda la relazione tecnica allo schema di decreto legislativo AG n. 171.

18

notarile, a eccezione delle denunce di contratti verbali e dei modelli per i quali è

prevista la distruzione.

Si segnala, inoltre, che il comma 2 dell’articolo 2 in commento, al fine di

semplificare gli adempimenti dei contribuenti, prevede che, per i «contratti di

arruolamento, esenti dalle imposte di bollo e di registro ai sensi dell’articolo 2-

undecies, comma 2, del decreto-legge 30 settembre 1994, n. 564, convertito, con

modificazioni, dalla legge 30 novembre 1994, n. 656, non vi è l’obbligo di chiedere

la registrazione».

Da ultimo, la graduale definizione di modalità semplificate di presentazione

delle richieste di registrazione degli atti e delle denunce e di esecuzione delle

relative formalità, nonché di versamento delle imposte, potrà essere oggetto di uno

o più provvedimenti del direttore dell’Agenzia delle entrate, ai sensi del comma 3

dell’articolo 2 del decreto delegato.

1.7. Interventi per finalità di coordinamento

In sede di decreto delegato sono stati apportati alcuni interventi che

rispondono esclusivamente a esigenze di coordinamento normativo e hanno natura

sostanzialmente ricognitiva.

In particolare, con la lettera m) del comma 1 dell’articolo 2 è stata integrata

la formulazione del comma 2 dell’articolo 35 del TUR, cosicché sono privi di

effetti, ai fini della definitiva determinazione del corrispettivo relativo all’annualità

del contratto nel corso della quale si verificano, non solo gli aggiornamenti o gli

adeguamenti del canone previsti ai sensi della legge 27 luglio 1978, n. 392, ma

anche quelli che derivano dalla legge 9 dicembre 1998, n. 431.

La successiva lettera n) del comma 1 dell’articolo 2 ha, invece, aggiornato

la formulazione del comma 2 dell’articolo 37 del TUR, previsione che individua

l’Ufficio competente a istruire le richieste di rimborso dell’imposta di registro,

inizialmente applicata su un atto emesso da un’autorità giudiziaria (ad esempio, un

decreto ingiuntivo esecutivo o un provvedimento che dichiara l’esecutività di un

lodo arbitrale).

19

Al riguardo, si ricorda che gli atti emessi dall’autorità giudiziaria, rientranti

nell’elenco di cui al comma 1 dell’articolo 37 del TUR sono assoggettati a imposta

di registro anche se, al momento della loro registrazione, siano stati impugnati o

risultino ancora impugnabili47. Può dunque accadere che, a seguito del

sopraggiungere di una sentenza passata in giudicato – alla quale sono equiparati in

via normativa l’atto di conciliazione giudiziale o la transazione stragiudiziale in

cui è parte l’amministrazione dello Stato – il provvedimento giudiziario

inizialmente tassato venga riformato con ripercussioni anche ai fini dell’imposta

di registro.

In tal caso, il contribuente ha diritto al rimborso della differenza tra

l’imposta inizialmente quantificata e versata e quella che risulta definitivamente

dovuta, in esito al contenzioso avente a oggetto il provvedimento medesimo.

Ciò posto, in tale circostanza, per effetto della novella in commento, il

contribuente deve richiedere il rimborso, ai sensi dell’articolo 77 del TUR, non più

all’Ufficio che ha riscosso l’imposta, così come prevede la formulazione del

comma 2 dell’articolo 37 vigente fino all’entrata in vigore della modifica, bensì

all’Ufficio che ha eseguito la registrazione dell’atto.

Si evidenza, inoltre, che la lettera q) del comma 1 dell’articolo 2 del decreto

delegato ha integrato la formulazione dell’articolo 43 del TUR, recante previsioni

in materia di base imponibile, introducendo un ulteriore – ultimo – comma (il

comma 4-bis).

L’intervento in esame trova fondamento in mere ragioni di coerenza

sistematica, consistenti nell’opportunità di far confluire all’interno del TUR il già

vigente sistema del c.d. prezzo-valore di cui all’articolo 1, comma 49748, della

47 Si veda il paragrafo 1.4 della presente circolare, in merito alle modifiche introdotte dal decreto delegato
all’articolo 57 del TUR.
48 L’articolo 1, comma 497, della legge n. 266 del 2005 prevede che, in deroga «alla disciplina di cui
all’articolo 43 del testo unico delle disposizioni concernenti l’imposta di registro, di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131, e fatta salva l’applicazione dell’articolo 39, primo
comma, lettera d), ultimo periodo, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600,
per le sole cessioni nei confronti di persone fisiche che non agiscano nell’esercizio di attività commerciali,
artistiche o professionali, aventi ad oggetto immobili ad uso abitativo e relative pertinenze, all’atto della
cessione e su richiesta della parte acquirente resa al notaio, la base imponibile ai fini delle imposte di

20

legge 23 dicembre 2005, n. 266, in forza del quale, in caso di cessioni di immobili

a uso abitativo e relative pertinenze in favore di persone fisiche che non agiscano

nell’esercizio di attività commerciali, artistiche o professionali, la parte acquirente

può chiedere al notaio, all’atto della cessione, che la base imponibile da assumere

per il calcolo dell’imposta di registro sia data dal valore catastale del bene, a

prescindere dal corrispettivo pattuito e indicato in atto. Con l’articolo 2, comma 1,

lettera dd), n. 2), del decreto in commento è modificato il comma 1-bis dell’articolo

76 del TUR, riguardante la decadenza dell’azione amministrativa. In particolare,

la nuova formulazione prevede che il termine di decadenza di due anni previsto

per la notifica dell’avviso di rettifica e di liquidazione della maggiore imposta di

cui all’articolo 52, comma 1, decorra «dalla registrazione o dal pagamento

dell’imposta principale richiesta dall’ufficio ai sensi dell’articolo 41, comma 2-

bis», anziché «dal pagamento dell’imposta proporzionale».

Sempre in ottica di coordinamento, la nuova formulazione sostituisce il

riferimento all’imposta proporzionale con quello all’imposta principale pagata dal

contribuente in sede di autoliquidazione o richiesta dall’Ufficio a seguito del

controllo formale dell’autoliquidazione. Laddove il contribuente liquidi l’imposta

in modo corretto la registrazione è contestuale al pagamento, mentre in caso

contrario vi sarà un pagamento successivo in esito al controllo dell’Ufficio49.

2. NOVITÀ IN TEMA DI IMPOSTE IPOTECARIA E CATASTALE

Ai fini del coordinamento con le modifiche apportate al TUR, nonché al

testo unico delle disposizioni concernenti l’imposta sulle successioni e donazioni

(di seguito TUS), di cui al decreto legislativo 31 ottobre 1990, n. 346, l’articolo 3

del decreto in commento interviene sul testo unico delle disposizioni concernenti

registro, ipotecarie e catastali è costituita dal valore dell’immobile determinato ai sensi dell’articolo 52,
commi 4 e 5, del citato testo unico di cui al decreto del Presidente della Repubblica n. 131 del 1986,
indipendentemente dal corrispettivo pattuito indicato nell’atto. Le parti hanno comunque l’obbligo di
indicare nell’atto il corrispettivo pattuito (…)».
49 Si veda la relazione tecnica allo schema di decreto legislativo AG n. 171.

21

le imposte ipotecaria e catastale (TUIC), di cui al d.lgs. n. 347 del 1990, apportando

le seguenti modifiche:

a) all’articolo 13, comma 2, il riferimento all’abrogato «comma 1-bis»

dell’articolo 33 del TUS è sostituito con il riferimento al «comma 1» del

medesimo articolo 33. Per l’effetto, in base al nuovo comma 2

dell’articolo 13 del TUIC, gli Uffici continuano a riscuotere l’imposta

ipotecaria di loro competenza all’atto della richiesta della formalità,

salvo quanto disposto dall’articolo 33, comma 1, del TUS. Il predetto

articolo 33, comma 1, nella sua nuova formulazione a opera del decreto

delegato50, recepisce in materia di imposta di successione il sistema

dell’autoliquidazione, già esaminato nel paragrafo 1.1 con riferimento

all’imposta di registro. Riguardo all’imposta di successione, il citato

articolo 33, comma 1, prevede, infatti, che i soggetti obbligati al

pagamento del tributo autoliquidano l’imposta in base alla dichiarazione

di successione, anche se presentata dopo la scadenza del relativo

termine, ma prima che sia stato notificato l’accertamento d’ufficio; resta

fermo che, se nella dichiarazione di successione e nella dichiarazione

sostitutiva o integrativa sono indicati beni immobili e diritti reali sugli

stessi, i soggetti obbligati al pagamento devono provvedere alla

liquidazione e al versamento delle imposte ipotecaria e catastale;

b) all’articolo 4 della Tariffa allegata al TUIC, dopo le parole «2645-bis

del codice civile,», sono inserite le seguenti: «di contratti che

trasferiscono diritti edificatori comunque denominati,»; ciò in coerenza

con la qualificazione di tali contratti quali atti traslativi di un diritto di

natura non reale a contenuto patrimoniale51. Per l’effetto, in relazione

alla trascrizione dei predetti contratti, trova applicazione l’imposta

ipotecaria nella misura fissa di 200 euro di cui al citato articolo 4 della

50 Si veda l’articolo1, comma 1, lettera ff), n.1, del decreto delegato.
51 Si veda la nota n. 40.

22

Tariffa, da corrispondersi ai sensi del secondo periodo del comma 1

dell’articolo 12 del TUIC.

3. PRINCIPALI NOVITÀ IN MATERIA DI IMPOSTA DI BOLLO E DI

IMPOSTA SOSTITUTIVA SULLE OPERAZIONI RELATIVE AI

FINANZIAMENTI A MEDIO E LUNGO TERMINE

Per quanto riguarda l’imposta di bollo, la principale modifica52, recata

dall’articolo 4, comma 1, lettera b), del decreto delegato, concerne l’introduzione,

all’articolo 3 del DPR n. 642 del 1972, del comma 1-bis che, al fine di semplificare

le modalità di pagamento dell’imposta di bollo, presenta una duplice novità:

- per gli atti da registrare in termine fisso ai sensi del TUR, l’imposta di bollo

è assolta, anziché al momento della formazione dell’atto, nel termine

previsto per la registrazione di quest’ultimo, tramite modello F24 (quindi

unitamente agli altri tributi dovuti per la registrazione);

- per i documenti analogici presentati per la registrazione in originale

all’Ufficio dell’Agenzia delle entrate, si può assolvere l’imposta di bollo

anche mediante contrassegno telematico, ai sensi dell’articolo 3, comma 1,

lettera a)53, del DPR n. 642 del 1972.

52 Il medesimo articolo 4, al comma 2, dispone, altresì, che «al decreto legislativo 3 febbraio 2011, n. 71,
sono apportate le seguenti modificazioni:
a) all’articolo 64, dopo il comma 1, è inserito il seguente: «1-bis. Gli atti adottati o ricevuti dagli uffici
diplomatici e consolari non sono assoggettati a imposta di bollo.»;
b) all’allegato recante la tabella dei diritti consolari da riscuotersi dagli uffici diplomatici e consolari:
1) i diritti di cui agli articoli 4, lettera b), 7, 8, 17, 18, 24, 55 e 66 sono rispettivamente rideterminati in
euro 50, 12, 15, 90, 60, 20, 35 e 50;
2) la nota A) è soppressa;
3) la nota 5) è sostituita dalla seguente: «5) l’articolo comprende i certificati di situazione di famiglia e gli
atti di giuramento ai fini dell’acquisto della cittadinanza. Resta salvo il pagamento del diritto di cui
all’articolo 9-bis della legge 5 febbraio 1992, n. 91.»;
4) alla nota 13), dopo la parola: «gratuitamente», sono inserite le seguenti: «, fatto salvo il rimborso del
costo dello stampato».
53 L’articolo 3, comma 1, lettera a), del DPR n. 642 del 1972 istituisce e regola il pagamento mediante
modalità telematica.

23

Il medesimo articolo 4, comma 1, del decreto delegato, alla lettera a)54,

dispone, altresì, con una norma di coordinamento, la modifica dell’articolo 2,

primo comma, del DPR n. 642 del 1972.

In particolare, in forza di quest’ultimo, i criteri generali ivi previsti, secondo

i quali il pagamento dell’imposta di bollo è dovuto fin dall’origine per gli atti, i

documenti e i registri indicati nella parte prima della Tariffa, se formati nello Stato,

e in caso d’uso per quelli indicati nella parte seconda, non si applicano alle

fattispecie menzionate dal predetto articolo 3, comma 1-bis, del DPR n. 642 del

1972.

La lettera c) del comma 1 dell’articolo 4 introduce, nell’articolo 25 del DPR

n. 642 del 1972, il comma 3-bis55, il quale stabilisce che «(…) la dichiarazione

dell’imposta di bollo può essere integrata per correggere errori od omissioni,

compresi quelli che abbiano determinato l’indicazione di un maggiore o di un

minore imponibile o, comunque, di un maggiore o di un minore debito d’imposta

ovvero di un maggiore o di un minore credito, mediante successiva dichiarazione

(…)». In proposito, si ritiene che tale possibilità riguardi anche le dichiarazioni già

presentate per le quali, al 1° gennaio 2025, non sono ancora scaduti i termini per

l’accertamento. Resta fermo che l’attività accertativa degli uffici si esplica nei

termini di decadenza calcolati a partire dall’anno di presentazione della

dichiarazione integrativa, in relazione e nei limiti dei soli elementi rettificati56.

La dichiarazione integrativa deve essere presentata utilizzando modelli

conformi approvati per il periodo d’imposta a cui si riferisce la dichiarazione «nei

54 L’articolo 4, comma 1, lettera a), del decreto delegato dispone che, «all’articolo 2, il primo comma è
sostituito dal seguente: «Salvo quanto previsto dall’articolo 3, comma 1-bis, l’imposta di bollo è dovuta
fin dall’origine per gli atti, i documenti e i registri indicati nella parte prima della tariffa, se formati nello
Stato, e in caso d’uso per quelli indicati nella parte seconda».
55 Il nuovo comma 3-bis dell’articolo 25 del DPR n. 642 del 1972 fa salva l’applicazione delle sanzioni,
ferma restando l’applicazione dell’articolo 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472. Si segnala
che le disposizioni di cui al citato articolo 13 sono abrogate e trasfuse nell’articolo 14 del testo unico delle
sanzioni tributarie amministrative e penali, a partire dal 1° gennaio 2026 (si veda la nota n. 3).
56 Cfr. la circolare n. 31/E del 24 settembre 2013, paragrafo 8, nonché le sentenze della Corte di Cassazione,
quinta sezione civile, n. 2735 del 31 gennaio 2022 e n. 2922 del 31 gennaio 2023.

24

modi e nei termini stabiliti dall’articolo 15 e comunque non oltre i termini di

decadenza dal potere di accertamento di cui all’articolo 37, comma 157».

L’articolo 4 in esame, al comma 3, infine, modifica in senso analogo, con

riferimento ai termini e alle modalità di presentazione della dichiarazione

integrativa, l’articolo 20 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre

1973, n. 601, in materia di imposta sostitutiva sulle operazioni relative ai

finanziamenti a medio e lungo termine58. Anche in tal caso, si ritiene che possano

essere integrate anche le dichiarazioni già presentate per le quali, al 1° gennaio

2025, non sono ancora scaduti i termini per l’accertamento. Resta fermo che

l’attività accertativa degli uffici si esplica nei termini di decadenza calcolati a

partire dall’anno di presentazione della dichiarazione integrativa, in relazione e nei

limiti dei soli elementi rettificati59.

4. MODIFICHE IN MATERIA DI TASSE PER I SERVIZI IPOTECARI E

CATASTALI E RELATIVE AI TRIBUTI SPECIALI

L’articolo 560 del decreto delegato in commento interviene sull’articolo 19

del TUIC. La novella, al comma 1, lettera a), n. 2), estende la gratuità dei servizi,

57 L’articolo 37, comma 1, del DPR n. 642 del 1972 stabilisce che l’amministrazione finanziaria «può
procedere all’accertamento delle violazioni alle norme del presente decreto entro il termine di decadenza
di tre anni a decorrere dal giorno in cui è stata commessa la violazione».
58 L’articolo 4, comma 3, del decreto delegato introduce, all’articolo 20 del DPR n. 601 del 1973, il comma
5-bis, secondo cui «Salva l’applicazione delle sanzioni e ferma restando l’applicazione dell’articolo 13 del
decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, la dichiarazione dell’imposta sostitutiva può essere integrata
per correggere errori od omissioni, compresi quelli che abbiano determinato l’indicazione di un maggiore
o di un minore imponibile o, comunque, di un maggiore o di un minore debito d’imposta ovvero di un
maggiore o di un minore credito, mediante successiva dichiarazione da presentare, secondo le disposizioni
di cui ai commi precedenti, utilizzando modelli conformi a quelli approvati per il periodo d’imposta cui si
riferisce la dichiarazione, non oltre i termini stabiliti dall’articolo 76, comma 1, del testo unico delle
disposizioni concernenti l’imposta di registro di cui al decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile
1986, n. 131».
59 Si veda la nota n. 56.
60 L’articolo 5, in particolare, prevede che al TUIC «sono apportate le seguenti modificazioni:
a) all’articolo 19:
1) alla rubrica, le parole: «tasse ipotecarie» sono sostituite dalle seguenti: «Tasse per i servizi ipotecari e
catastali»;
2) il comma 1 è sostituito dal seguente:
«1. Per le operazioni inerenti ai servizi ipotecari e catastali indicate nell’allegata tabella, tranne quelle
eseguite nell’interesse delle Stato o delle altre pubbliche amministrazioni di cui all’articolo 1, comma 2,
del decreto legislativo 30 marzo 2001, n. 165, sono dovute le tasse ivi previste.»;
b) la tabella delle tasse ipotecarie è sostituita dalla tabella delle tasse per i servizi ipotecari e catastali di
cui all’allegato 2 al presente decreto».

25

già prevista per le operazioni eseguite nell’interesse dello Stato, a quelle svolte

nell’interesse delle altre pubbliche amministrazioni di cui all’articolo 1, comma 2,

del decreto legislativo 30 marzo 2001, n. 16561. La successiva lettera b) del comma

1 dell’articolo 5 del decreto delegato sostituisce la previgente «Tabella delle tasse

ipotecarie» allegata al TUIC con un’unica «Tabella delle tasse per i servizi

ipotecari e catastali», che, quindi, comprende, oltre alle tasse per servizi ipotecari,

anche i tributi già previsti dal Titolo III, ora abrogato62, della Tabella A allegata al

d.l. n. 533 del 195463.

Con la nuova Tabella, che non contempla più le consultazioni telematiche

catastali tra i servizi soggetti a tributo, ne è stata sostanzialmente introdotta la

gratuità64, in coerenza con il fine di incentivare i canali telematici65; in una logica

di semplificazione, sono state, inoltre, eliminate alcune misure impositive graduali,

forfetizzando alcuni tributi66 in ambito sia ipotecario67 sia catastale68.

In via generale, si evidenzia che la Tabella di nuova introduzione acquista

efficacia a partire dal 1° gennaio 2025 con riferimento a tutte le richieste per

operazioni catastali e ipotecarie presentate a decorrere da tale data, in forza del

61 Si riporta, di seguito, il comma 2 dell’articolo 1 del d.lgs. n. 165 del 2001, secondo cui per
amministrazioni pubbliche «si intendono tutte le amministrazioni dello Stato, ivi compresi gli istituti e
scuole di ogni ordine e grado e le istituzioni educative, le aziende ed amministrazioni dello Stato ad
ordinamento autonomo, le Regioni, le Province, i Comuni, le Comunità montane, e loro consorzi e
associazioni, le istituzioni universitarie, gli Istituti autonomi case popolari, le Camere di commercio,
industria, artigianato e agricoltura e loro associazioni, tutti gli enti pubblici non economici nazionali,
regionali e locali, le amministrazioni, le aziende e gli enti del Servizio sanitario nazionale, l’Agenzia per
la rappresentanza negoziale delle pubbliche amministrazioni (ARAN) e le Agenzie di cui al decreto
legislativo 30 luglio 1999, n. 300. Fino alla revisione organica della disciplina di settore, le disposizioni
di cui al presente decreto continuano ad applicarsi anche al CONI».
62 Ai sensi dell’articolo 6, comma 1, lettera b), del decreto delegato.
63 Si veda la nota n. 1
64 Nell’ambito della consultazione telematica gratuita rientrano, quindi, gli atti catastali di cui all’articolo 1
del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 650, tra cui anche il registro o schedario
delle partite e le mappe particellari d’impianto, ove disponibili per la fruizione on line.
65 A tal fine, in ambito ipotecario è prevista, in calce alla Tabella delle tasse per i servizi ipotecari e catastali
allegata al TUIC, la riduzione del 20 per cento per le richieste di ispezione effettuate per via telematica.
66 Si veda la relazione tecnica allo schema di decreto legislativo AG n. 171.
67 In particolare, è stata, tra l’altro, eliminata la gradualità nell’imposizione correlata al numero di formalità
contenute nell’elenco sintetico prodotto in sede di consultazione.
68 Tra gli interventi in tal senso figurano l’omogeneizzazione dei tributi dovuti per le operazioni di
aggiornamento delle unità appartenenti alle categorie ordinarie e speciali e l’unicità del tributo per ogni
negozio contenuto in atto registrato telematicamente o per ogni voltura connessa a dichiarazione di
successione contenente immobili ricadenti in Comuni nei quali vige il regime del Libro fondiario.

26

principio per cui il momento genetico del rapporto tributario coincide con la

presentazione della richiesta del servizio.

L’articolo 669 dello stesso decreto delegato è intervenuto anche sui Titoli I

e II della Tabella A, allegata al d.l. n. 533 del 1954, che sono sostituiti dal Titolo I

di cui all’allegato 3 al decreto delegato.

Nel nuovo Titolo I, ridenominato «Tributi speciali per i servizi resi dagli

uffici dell’agenzia delle entrate», al numero d’ordine 1, viene previsto che per il

“rilascio di certificati e attestazioni, copie ed estratti” il prelievo è fissato nella

misura di 16 euro.

Al numero d’ordine 2, viene, inoltre, previsto che per il «rilascio di

documentazione a seguito di istanze di accesso all’Anagrafe Tributaria e

all’Anagrafe dei Rapporti Finanziari, ai sensi dell’art. 492-bis del codice di

procedura civile e degli artt. 155-quinquies e 155-sexies disp. att. del codice di

procedura civile nonché negli altri casi consentiti dalla legge» il prelievo è fissato

nella misura di 25 euro.

Rientrano negli “altri casi consentiti dalla legge” tutti quelli in cui è

consentito l’accesso all’Anagrafe tributaria e all’Anagrafe dei rapporti finanziari

in base a disposizioni normative ulteriori o disposizioni che rinviano70 agli articoli

155-quinquies e 155-sexies disp. att. del Codice di procedura civile.

Anche con riferimento alle modificazioni della Tabella in esame si precisa

che le stesse si applicano a tutte le richieste presentate a partire dal 1° gennaio

2025, anche se riferite a fattispecie formatesi precedentemente alla predetta data.

69 Si segnala che l’articolo 6 del decreto delegato, ai sensi degli articoli 99 e 100 del nuovo testo unico dei
tributi erariali minori, emanato con decreto legislativo 5 novembre 2024, n. 174, è abrogato e trasfuso nel
predetto testo unico a partire dal 1° gennaio 2026.
70 Pertanto, a titolo meramente esemplificativo, rientrano in tale fattispecie anche le istanze di accesso
presentate ai sensi dell’articolo 49, comma 3, lettera f), del decreto legislativo 12 gennaio 2019, n. 14
(Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza), secondo cui il tribunale, nella sentenza con cui dichiara
l’apertura della liquidazione giudiziale, «autorizza il curatore, con le modalità di cui agli articoli 155-
quater, 155-quinquies e 155-sexies delle disposizioni di attuazione del codice di procedura civile:
1) ad accedere alle banche dati dell’anagrafe tributaria e dell’archivio dei rapporti finanziari;
2) ad accedere alla banca dati degli atti assoggettati a imposta di registro e ad estrarre copia degli stessi;
(…)».

27

Sono, peraltro, esenti dal pagamento del tributo speciale di cui al Titolo I i

servizi erogati con modalità automatizzata, individuati progressivamente con uno

o più provvedimenti del direttore dell’Agenzia delle entrate71. È esente dal tributo

speciale «il rilascio della documentazione a seguito di istanze di accesso

documentale, di cui agli articoli 22 e seguenti della legge 7 agosto 1990, n. 241, e

di accesso civico, di cui all’articolo 5 del decreto legislativo 14 marzo 2013, n. 33,

per il quale è dovuto il solo rimborso delle spese, come definito dalla disciplina di

riferimento72».

Da ultimo, il Titolo III, rubricato «Tributi speciali catastali», è abrogato73.

5. NOVITÀ IN MATERIA DI ACCESSO TELEMATICO ALLE BANCHE

DATI IPOTECARIA E CATASTALE

L’articolo 7 del decreto in commento interviene in materia di accesso

telematico alle banche dati ipotecaria e catastale, al fine di agevolare la

consultazione delle stesse mediante:

- la razionalizzazione e la semplificazione delle procedure di accesso;

- l’ampliamento dell’ambito soggettivo di esenzione da tributi e oneri in

relazione allo svolgimento di funzioni di pubblico interesse;

- l’eliminazione di oneri aggiuntivi e maggiorazioni dei tributi sui servizi

digitali74.

In base alla precedente formulazione del comma 5 dell’articolo 1 del

decreto-legge 10 gennaio 2006, n. 2, convertito, con modificazioni, dalla legge 11

marzo 2006, n. 81, chiunque poteva accedere ai servizi di consultazione telematica

ipotecaria e catastale, seguendo due distinte modalità: su base convenzionale

oppure in via diretta, con pagamento telematico contestuale per ogni consultazione

71 Si vedano il comma 2 dell’articolo 6 del decreto delegato e la nota n. 1.
72 Si vedano la Tabella A allegata al d.l. n. 533 del 1954, come modificata dal decreto delegato e la nota n.
1.
73 Si veda il paragrafo 4 della presente circolare.
74 Si veda la relazione illustrativa allo schema di decreto legislativo AG n. 171.

28

effettuata e con applicazione, in tale ultimo caso, di tasse ipotecarie e tributi

speciali catastali, maggiorati del cinquanta per cento.

Per effetto della novella normativa introdotta dal comma 1 dell’articolo 7

in commento, nei casi di consultazione telematica in via diretta non si applica più,

con riferimento alle tasse ipotecarie la predetta maggiorazione mentre, come

precisato nel paragrafo precedente, la consultazione telematica catastale è divenuta

gratuita.

Specifiche modalità di accesso sono definite con il provvedimento del

direttore dell’Agenzia delle entrate del 30 dicembre 202475.

Il comma 2 dell’articolo 7 ha apportato modifiche al comma 5-ter76

dell’articolo 6 del decreto-legge 2 marzo 2012, n. 1677, estendendo la platea dei

soggetti ammessi78, in esenzione da tributi, alla consultazione con modalità

telematiche della banca dati ipotecaria, allo scopo di semplificare alcuni

procedimenti amministrativi e giurisdizionali79.

A seguito dell’intervento legislativo, sono stati, pertanto, inclusi nel novero

dei soggetti ammessi anche:

- gli enti e i soggetti di cui all’articolo 2, comma 2, lettere b) e c)80, del decreto

legislativo 7 marzo 2005, n. 82, per lo svolgimento di servizi di pubblico

interesse;

75 Si veda la relazione illustrativa allo schema di decreto legislativo AG n. 171, da cui si evince che
l’obiettivo del legislatore è di adeguarsi «a forme più moderne ed evolute di erogazione dei servizi».
76 La precedente formulazione del comma 5-ter dell’articolo 6 dispone che le «pubbliche amministrazioni
di cui all’articolo 1, comma 2, del decreto legislativo 30 marzo 2001, n. 165, e successive modificazioni,
diverse da quelle indicate al comma 5-bis, per l’assolvimento dei fini istituzionali accedono, con modalità
telematiche e su base convenzionale, in esenzione da tributi, ai servizi di consultazione delle banche dati
ipotecaria e catastale gestite dall’Agenzia del territorio».
77 Convertito, con modificazioni, dalla l. n. 44 del 2012.
78 In forza del quadro normativo precedente alla novella in esame (si vedano i commi da 5-bis a 5-quater
dell’articolo 6 del d.l. n. 16 del 2012), l’esenzione da tributi per l’accesso alle predette banche dati
riguardava esclusivamente:
- le Agenzie fiscali, gli agenti incaricati di curare la fase della riscossione e le pubbliche amministrazioni

di cui all’articolo 1, comma 2, del d.lgs. n. 165 del 2001, per le richieste connesse all’espletamento di
finalità di carattere istituzionale;

- le richieste da chiunque presentate, purché concernenti beni immobili rispetto ai quali il soggetto
richiedente risulti titolare, anche in parte, del diritto di proprietà o di altri diritti reali di godimento.

79 Si veda la relazione illustrativa allo schema di decreto legislativo AG n. 171.
80 Le lettere b) e c) del comma 2 dell’articolo 2 del d.lgs n. 82 del 2005 fanno riferimento, rispettivamente:

29

- i soggetti incaricati di funzioni ausiliarie nell’ambito dell’attività

giurisdizionale, per l’acquisizione dei dati immobiliari necessari

all’espletamento dei compiti loro affidati.

Si rappresenta, inoltre, che è stato soppresso il riferimento alla base

convenzionale, con la conseguenza che l’accesso non risulta più necessariamente

soggetto a uno specifico regime di convenzione.

È stato, inoltre, previsto che l’accesso avvenga in esenzione non solo da

tributi, ma anche da oneri.

Il comma 3 dell’articolo 7 riguarda, invece, le nuove modalità per rendere

disponibili, a titolo gratuito e con modalità esclusivamente telematiche, i fogli di

mappa catastale e rimanda a un provvedimento del direttore dell’Agenzia

dell’entrate la determinazione81 delle stesse, prevedendo che la messa a

disposizione dei predetti fogli dovrà comunque avvenire a titolo gratuito e con

gestione del servizio esclusivamente telematica.

Da ultimo, il comma 4 dell’articolo 7 ha stabilito l’abrogazione dell’articolo

53 del regolamento per la conservazione del nuovo catasto, approvato con regio

Decreto 8 dicembre 1938, n. 215382.

- ai gestori di servizi pubblici, ivi comprese le società quotate, in relazione ai servizi di pubblico

interesse;
- alle società a controllo pubblico, come definite nel decreto legislativo 19 agosto 2016, n. 175, escluse

le società quotate di cui all’articolo 2, comma 1, lettera p), del medesimo decreto che non rientrino
nella categoria di cui alla lettera b).

81 Come si evince dalla relazione illustrativa allo schema di decreto legislativo AG n. 171, al momento la
vendita dei fogli di mappa è regolata da un Provvedimento del direttore dell’Agenzia (del Territorio) del
19 marzo 2003, recante “Definizione dei nuovi prezzi di vendita della cartografia catastale”, pubblicato
nella Gazzetta Ufficiale n. 74 del 29 marzo 2003.
82 Per effetto di tale abrogazione e della contestuale introduzione della nuova «Tabella delle tasse per i
servizi ipotecari e catastali» allegata al TUIC, la consultazione puntuale di ciascun foglio di mappa
catastale – quale atto del catasto dei terreni, ai sensi dell’articolo 1 del DPR n. 650 del 1972 – non ancora
disponibile per la fruizione telematica, eseguita presso gli Uffici dell’Agenzia delle entrate, con o senza
rilascio di stampa o di formato digitale, costituisce operazione soggetta alla tassa prevista dalla menzionata
tabella (cfr. numeri d’ordine 5.1 e 5.1.1).

30

6. NOVITÀ IN MATERIA DI AGGIORNAMENTO DELLE

INTESTAZIONI CATASTALI

L’articolo 883 del decreto delegato reca peculiari novità, in deroga

all’articolo 6 del regolamento per la conservazione del nuovo catasto, approvato

con regio decreto 8 dicembre 1938, n. 2153, in materia di aggiornamento delle

intestazioni catastali.

La novella, in particolare, stabilisce che, nel caso di decesso di persone

fisiche iscritte in catasto in qualità di titolari di diritti reali di usufrutto, uso e

abitazione, il relativo aggiornamento delle intestazioni catastali non richiede più la

presentazione di una domanda di volture da parte dei soggetti ai quali il diritto si

ricongiunge, ma lo stesso è effettuato d’ufficio dall’Agenzia delle entrate, senza

applicazione di tributi e oneri, in base alle comunicazioni inoltrate all’Anagrafe

Tributaria84. Al riguardo, si precisa che l’aggiornamento d’ufficio opera sia per i

diritti di usufrutto, uso e abitazione già estinti e non allineati, sia per quelli che si

estingueranno a far data dal 1° gennaio 2025 per effetto della morte del titolare

degli stessi. La procedura d’ufficio non esclude, tuttavia, che la parte interessata

possa comunque segnalare85 il mancato aggiornamento da eseguirsi ad opera

dell’Agenzia86. Il comma 2 dell’articolo 8, pur facendo salvo l’aggiornamento

d’ufficio di cui al comma 1, prevede inoltre che, qualora dal decesso del titolare di

83 La previsione di cui all’articolo 8 stabilisce che: «1. Gli aggiornamenti delle intestazioni catastali
conseguenti al decesso di soggetti iscritti in catasto in qualità di titolari di diritti di usufrutto, uso e
abitazione sono effettuati, in sostituzione dei soggetti obbligati e in deroga all’articolo 6 del Regio decreto
8 dicembre 1938, n. 2153, dall’Agenzia delle entrate in esenzione da tributi e oneri, sulla base delle
comunicazioni effettuate all’Anagrafe Tributaria istituita con decreto del Presidente della Repubblica del
29 settembre 1973, n. 605.
2. Fermo restando l’aggiornamento di cui al comma 1, l’eventuale sussistenza di un diritto di
accrescimento deve essere fatta rilevare in catasto sulla base della presentazione di una domanda di
voltura, in esenzione da tributi e oneri, a cura dei soggetti in favore dei quali il diritto di usufrutto, uso e
abitazione si accresce, nel termine di un anno dall’avvenuto decesso dei soggetti di cui al comma 1. A
coloro che non osservano tale obbligo si applicano le disposizioni di cui all’articolo 12 del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 650.».
84 Si veda la relazione illustrativa allo schema di decreto legislativo AG n. 171, dove si fa presente che per
tali fattispecie l’articolo 6 del regolamento per la conservazione del nuovo catasto, prevedeva l’obbligo di
richiedere la voltura in caso di passaggio della titolarità, senza tuttavia indicare alcun termine entro il quale
porre in essere tale adempimento. L’effetto che ne discendeva era il frequente disallineamento tra il dato
reale e quello emergente dalle intestazioni catastali.
85 Ad esempio, nei casi in cui la procedura d’ufficio non sia andata a buon fine.
86 Non è, altresì, escluso che la parte interessata possa presentare apposita domanda di volture in esenzione
dai tributi.

31

un diritto di usufrutto, uso o abitazione derivi un diritto di accrescimento in favore

di altri contitolari, la sussistenza di tale diritto di accrescimento va rilevata in

catasto, a cura dei soggetti beneficiari, tramite la presentazione di una domanda di

volture entro il termine di un anno dall’avvenuto decesso. Anche in tal caso è

prevista l’esenzione da qualunque tributo e onere. Dalla mancata osservanza di tale

obbligo, per i decessi avvenuti a partire dal 1° gennaio 2025, discende

l’applicazione delle sanzioni di cui all’articolo 12 del decreto del Presidente della

Repubblica 26 ottobre 1972, n. 650.

Da ultimo l’articolo 1, comma 68, della legge 30 dicembre 2024, n. 207

(c.d. legge di bilancio 2025), ha aggiunto, all’articolo 8 del decreto delegato, il

comma 2-bis, il quale esenta dall’imposta ipotecaria gli atti preordinati alla

cancellazione di diritti di usufrutto, uso o abitazione, già iscritti a favore di persone

decedute, nei territori soggetti al sistema tavolare di pubblicità immobiliare di cui

al regio decreto 28 marzo 1929, n. 499. Al riguardo, viene stabilito che tale

esenzione si «applica a tutte le domande di cancellazione dei diritti di usufrutto,

uso e abitazione per causa di morte pervenute agli uffici competenti

successivamente alla data di entrata in vigore della presente disposizione aventi a

oggetto diritti iscritti a favore di soggetti deceduti a decorrere dal 1° gennaio

2025».

7. DISPOSIZIONI FINALI E ABROGAZIONI

L’articolo 9, commi 1 e 2, del decreto delegato è volto al coordinamento e

al raccordo tra la normativa precedente e le disposizioni introdotte dal decreto

legislativo in commento. Si prevede, infatti, per quanto di interesse ai fini della

trattazione della presente circolare, l’abrogazione delle disposizioni il cui

contenuto è stato riprodotto nell’ambito del TUR e si dispone che i rinvii operati

da atti normativi o regolamentari alle norme abrogate si intendono effettuati alle

corrispondenti nuove disposizioni del decreto.

In particolare, si prevede che i riferimenti alla Tabella A allegata al d.l. n.

533 del 1954, in materia di tributi speciali, e alla «Tabella delle tasse ipotecarie»,

32

allegata al TUIC, contenuti in leggi, regolamenti, decreti o altre norme o

provvedimenti emanati anteriormente al decreto delegato, si intendano rivolti alle

corrispondenti disposizioni modificate87.

Il comma 3 prevede, quale criterio generale, che le disposizioni recate dal

decreto in commento hanno effetto a partire dal 1° gennaio 2025 e si applicano

«agli atti pubblici formati, agli atti giudiziari pubblicati o emanati, alle scritture

private autenticate o presentate per la registrazione a partire da tale data, nonché

alle successioni aperte e agli atti a titolo gratuito fatti a partire da tale data».

8. MODIFICHE AL SISTEMA SANZIONATORIO

L’articolo 4 del decreto sanzioni88, modifica, tra le altre, alcune disposizioni

in materia di sanzioni amministrative riguardanti i tributi oggetto della presente

circolare, con riferimento alle violazioni commesse a partire dal 1° settembre

202489.

In particolare, il comma 1 dell’articolo 4 modifica il TUR, fissando la

sanzione:

- al 120 per cento dell’imposta dovuta (in luogo di quella dal 120 al 240 per

cento), per l’omessa richiesta di registrazione degli atti (articolo 69);

- al 45 per cento dell’imposta dovuta (in luogo di quella dal 60 al 120 per

cento), se la richiesta è effettuata con un ritardo non superiore a 30 giorni;

non è più prevista la misura sanzionatoria minima di 200 euro (articolo 69);

- al 70 per cento della maggiore imposta dovuta (in luogo di quella dal 100

al 200 per cento), per l’insufficiente dichiarazione di valore (articolo 71);

- al 120 per cento della differenza tra l’imposta dovuta e quella già applicata

in base al corrispettivo dichiarato (in luogo di quella dal 120 al 240 per

87 Ossia alla novellata Tabella A allegata al d.l. n. 533 del 1954 e alla «Tabella delle tasse per i servizi
ipotecari e catastali» allegata al TUIC.
88 Si segnala che le disposizioni trattate nel presente paragrafo sono abrogate e trasfuse nel testo unico delle
sanzioni tributarie amministrative e penali, a partire dal 1° gennaio 2026 (si veda la nota n. 3).
89 Ai sensi dell’articolo 5 del decreto sanzioni.

33

cento), detratto l’importo della sanzione eventualmente irrogata ai sensi

dell’articolo 71 del TUR, per l’occultamento di corrispettivo (articolo 72).

Il comma 3 dell’articolo 4 del decreto sanzioni interviene sull’articolo 9,

comma 1, del TUIC, prevedendo una sanzione:

- pari all’80 per cento dell’imposta (in luogo di quella dal 100 al 200 per

cento), per l’omissione della richiesta di trascrizione o delle annotazioni

obbligatorie;

- pari al 45 per cento delle imposte dovute (in luogo di quella dal 50 al 100

per cento), se, invece, la richiesta di trascrizione o le annotazioni

obbligatorie sono effettuate con ritardo non superiore a 30 giorni.

Infine, per quanto di interesse per la presente circolare, il comma 4

dell’articolo 4 dello stesso decreto modifica l’articolo 25 del DPR n. 642 del 1972,

in materia di imposta di bollo, fissando la sanzione nella misura:

- dell’80 per cento dell’imposta o della maggiore imposta (in luogo di quella

dal 100 al 500 per cento), per l’omesso o insufficiente pagamento

dell’imposta;

- dell’80 per cento, per l’omessa o infedele dichiarazione di conguaglio (in

luogo di quella dal 100 al 200 per cento), o del 45 per cento, se presentata

con ritardo non superiore a 30 giorni (in luogo di quella dal 50 al 100 per

cento).

***

Le Direzioni regionali vigileranno affinché le istruzioni fornite e i principi

enunciati con la presente circolare vengano puntualmente osservati dalle Direzioni

provinciali e dagli Uffici dipendenti.

IL DIRETTORE DELL’AGENZIA

Vincenzo Carbone
(firmato digitalmente)