Circolare Agenzie Entrate 17/E del 26/06/2023

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CIRCOLARE N. 17/E

Divisione Contribuenti

Roma, 26 giugno 2023



OGGETTO: Raccolta dei principali documenti di prassi relativi alle spese che danno diritto

a deduzioni dal reddito, detrazioni d’imposta, crediti d’imposta e altri
elementi rilevanti per la compilazione della dichiarazione dei redditi delle
persone fisiche e per l’apposizione del visto di conformità per l’anno
d’imposta 2022 - Parte terza

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SOMMARIO

Premessa .................................................................................................................................. 7

Spese per interventi di recupero del patrimonio edilizio, Sisma bonus, Bonus verde e
Bonus facciate (Righi E41/E53, quadro E, sez. IIIA e IIIB) ............................................... 9

Spese per interventi di recupero del patrimonio edilizio ................................................................ 9

Aspetti generali ..................................................................................................... 9

Soggetti che possono fruire della detrazione ............................................................ 9

Trasferimento della detrazione ............................................................................. 17

Adempimenti e documentazione necessaria per fruire dell’agevolazione .................. 20

Intestazione dei documenti di spesa....................................................................... 24

Limite di detraibilità ............................................................................................ 26

Cumulabilità con altre agevolazioni ...................................................................... 28

Interventi che danno diritto alla detrazione ........................................................... 29

Titoli abilitativi .................................................................................................... 49

Acquisto di unità immobiliare facente parte di fabbricati interamente ristrutturati ... 51

Alternative alla fruizione diretta della detrazione: cessione del credito o contributo sotto forma

di sconto ............................................................................................................. 54

Sisma bonus ................................................................................................................................... 55

Aspetti generali ................................................................................................... 55

Interventi sulle parti comuni degli edifici .............................................................. 60

Cumulabilità della detrazione con i contributi pubblici per la riparazione o ricostruzione di

edifici danneggiati da eventi sismici ...................................................................... 60

Alternative alla fruizione diretta della detrazione: cessione del credito o contributo sotto forma

di sconto ............................................................................................................. 61

Acquisto di case antisismiche ............................................................................... 62

Bonus verde ................................................................................................................................... 68

Aspetti generali ................................................................................................... 68

Limiti di detraibilità ............................................................................................. 69

Modalità di pagamento ........................................................................................ 69

Interventi finalizzati al recupero o al restauro delle facciate degli edifici esistenti - Bonus

facciate (Righi da E41 a E43 – cod. 15) ....................................................................................... 71

Aspetti generali ................................................................................................... 71

Beneficiari .......................................................................................................... 71

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Interventi ammessi .............................................................................................. 72

Interventi influenti dal punto di vista termico ........................................................ 76

Limiti di detraibilità ............................................................................................. 77

Cumulabilità con altre detrazioni .......................................................................... 78

Adempimenti e documentazione necessaria per fruire dell’agevolazione .................. 79

Alternative alla fruizione diretta della detrazione: cessione del credito o contributo sotto forma

di sconto ............................................................................................................. 82

Interventi direttamente finalizzati al superamento e all’eliminazione di barriere architettoniche

in edifici già esistenti (Righi da E41 a E43 – cod. 21 e cod. 22) ................................................. 84

Aspetti generali ................................................................................................... 84

Beneficiari .......................................................................................................... 85

Limiti di detraibilità ............................................................................................. 85

Interventi ammessi .............................................................................................. 86

Alternative alla fruizione diretta della detrazione: cessione del credito o contributo sotto forma

di sconto ............................................................................................................. 87

Acquisto e posa in opera di infrastrutture di ricarica dei veicoli alimentati ad energia
elettrica (Rigo E56 – Sez. III C) ........................................................................................... 89

Aspetti generali ................................................................................................... 89

Spese per l’arredo degli immobili ristrutturati - Bonus mobili - (Rigo E57 – Sez. III
C) ............................................................................................................................................ 90

Aspetti generali ................................................................................................... 90

Condizioni per usufruire della detrazione .............................................................. 91

Tipologie di beni agevolabili ................................................................................. 93

Limiti di detraibilità ............................................................................................. 95

Modalità di pagamento ........................................................................................ 97

Documentazione da controllare e conservare ......................................................... 97

Trasmissione all’ENEA dei dati relativi all’acquisto di elettrodomestici ................... 98

Spese per interventi finalizzati al risparmio energetico – Eco bonus (Righi E61/E62,
quadro E, Sez. IV) ................................................................................................................ 99

Aspetti generali ................................................................................................... 99

Soggetti che possono fruire della detrazione ........................................................ 100

Alternative alla fruizione diretta della detrazione: cessione del credito o contributo sotto forma

di sconto ........................................................................................................... 101

Limiti di detraibilità ........................................................................................... 102

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Edifici interessati ............................................................................................... 102

Tipologia di interventi ammessi alla detrazione .................................................... 106

Interventi sulle parti comuni di edifici ................................................................. 108

Interventi di riqualificazione energetica di edifici esistenti (Righi E61 – E62 col. 1 cod.
1) ........................................................................................................................................... 109

Tipologia di spese ammesse alla detrazione ......................................................... 109

Interventi sull’involucro degli edifici esistenti (Righi E61 – E62 col. 1 cod. 2 e 12) ............... 111

Tipologia di spese ammesse alla detrazione .......................................................... 112

Installazione di pannelli solari (Righi E61 – E62 col. 1 cod. 3) ................................................ 113

Tipologia di spese ammesse alla detrazione .......................................................... 114

Sostituzione di impianti di climatizzazione invernale (Righi E61 – E62 col. 1 cod. 4 e cod.

13) ................................................................................................................................................ 115

Tipologia di spese ammesse alla detrazione .......................................................... 117

Acquisto e posa in opera di schermature solari (Righi E61 – E62 col. 1 cod. 5) ..................... 119

Tipologia di spese ammesse alla detrazione .......................................................... 119

Acquisto e posa in opera di impianti dotati di generatori di calore alimentati da biomasse

combustibili (Righi E61 – E62 col. 1 cod. 6) .............................................................................. 120

Tipologia di spese ammesse alla detrazione ......................................................... 121

Acquisto, installazione e messa in opera di dispositivi multimediali per controllo da remoto -

Building Automation (Righi E61 – E62 col. 1 cod. 7 e 16) ....................................................... 122

Interventi e spese agevolabili .............................................................................. 122

Limiti di detrazione ............................................................................................ 122

Interventi sull’involucro di parti comuni degli edifici condominiali esistenti (Righi E61 – E62

col. 1 cod. 8 e 9) ........................................................................................................................... 124

Interventi sulle parti comuni di edifici di riqualificazione energetica e misure antisismiche con

passaggio ad una o a due classe di rischio inferiore (Righi E61 – E62 col. 1 cod. 10 e 11) .... 126

Schema riassuntivo risparmio energetico ............................................................ 127

Limite di detrazione ........................................................................................... 129

Adempimenti ..................................................................................................... 131

Asseverazione da parte di un tecnico abilitato ...................................................... 131

Attestato di prestazione energetica ...................................................................... 132

Scheda descrittiva relativa agli interventi realizzati .............................................. 133

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Invio della scheda descrittiva all’ENEA .............................................................. 133

Pagamento delle spese mediante bonifico bancario o postale ................................ 139

Intestazione dei documenti di spesa..................................................................... 141

Trasferimento dell’immobile sul quale sono stati eseguiti gli interventi ................. 141

Vendita dell’immobile ........................................................................................ 142

Trasferimento dell’immobile mortis causa ........................................................... 143

Cumulabilità con altre agevolazioni .................................................................... 144

La rateizzazione del beneficio ............................................................................. 146

Rideterminazione delle rate ................................................................................ 147

Documentazione da controllare e conservare ....................................................... 147

Superbonus (Righi E41/E53 quadro E sez IIIA, IIIB, IIIC e Righi E61/E62, quadro E,
sez. IV) ................................................................................................................................. 149

Aspetti generali ................................................................................................. 149

Soggetti che possono fruire della detrazione ........................................................ 150

Condomìni ........................................................................................................ 151

Persone fisiche .................................................................................................. 153

Ambito oggettivo ................................................................................................ 155

Edifici interessati ............................................................................................... 157

Immobili vincolati ............................................................................................. 158

Edificio unifamiliare e immobili funzionalmente indipendenti – Unità strutturali .. 159

Unità collabenti, unità in corso di costruzione e unità in corso di definizione ........ 162

Ruderi e diruti ................................................................................................... 163

Interventi agevolabili .................................................................................................................. 164

Interventi trainanti ............................................................................................ 165

Interventi di riqualificazione energetica (“trainanti”) .......................................... 165

Interventi di isolamento termico degli involucri edilizi .......................................... 165

Sostituzione di impianti di climatizzazione ........................................................... 166

Interventi antisismici ......................................................................................... 169

Superbonus e contributi per la ricostruzione........................................................ 170

Interventi “trainati” ........................................................................................... 171

Interventi di efficientamento energetico .............................................................. 172

Installazione di impianti solari fotovoltaici e di sistemi di accumulo ...................... 174

Infrastrutture per la ricarica di veicoli elettrici .................................................... 176

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Altre spese ammissibili al Superbonus ....................................................................................... 177

Detrazione spettante .................................................................................................................... 178

Trasferimento inter vivos o mortis causa dell’immobile ............................................................ 181

Cumulabilità con altre agevolazioni ........................................................................................... 182

Alternative alla fruizione diretta della detrazione: cessione del credito o contributo sotto forma

di sconto ....................................................................................................................................... 183

Adempimenti ................................................................................................................................ 184

Pagamento tramite bonifico ............................................................................... 184

Visto di conformità e asseverazione ..................................................................... 185

Documentazione da controllare e conservare ....................................................... 190

ALLEGATO ........................................................................................................................ 193

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Premessa

La presente circolare (da ora in avanti anche “Raccolta”) rappresenta il seguito delle circolari 19

giugno 2023, nn. 14/E e 15/E, e costituisce una trattazione sistematica delle disposizioni normative e

delle indicazioni di prassi riguardanti le detrazioni pluriennali relative a spese per interventi di

recupero del patrimonio edilizio, Sisma bonus, Bonus verde, Bonus facciate, Eco bonus e Superbonus,

anche sotto il profilo degli obblighi di produzione documentale da parte del contribuente al Centro di

assistenza fiscale (CAF) o al professionista abilitato, e di conservazione da parte di questi ultimi per

la successiva produzione all’Amministrazione finanziaria.

Tale Raccolta è il frutto del lavoro svolto da un tavolo tecnico istituito tra l’Agenzia delle entrate e la

Consulta nazionale dei CAF per elaborare un compendio comune utile:

- per gli operatori dei CAF e per i professionisti abilitati, all’apposizione del visto di conformità sulle

dichiarazioni presentate con le modalità di cui all’art. 13 del decreto del Ministro delle finanze del 31

maggio 1999, n. 164, come previsto dall’art. 2, comma 1, del medesimo decreto;

- per gli stessi uffici dell’Amministrazione finanziaria, allo svolgimento dell’attività di assistenza e

di controllo documentale ex art. 36-ter del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,

n. 600.

L’obiettivo della Raccolta è quello di offrire, in ossequio ai principi della trasparenza e soprattutto

della collaborazione sanciti dallo Statuto dei diritti del contribuente, nell’ottica del potenziamento

della tax compliance, a tutti gli operatori uno strumento unitario che garantisca un’applicazione

uniforme delle norme sul territorio nazionale; al contempo, la circolare costituisce per tutti gli uffici

dell’Amministrazione finanziaria una guida che orienta in maniera altrettanto uniforme le attività

nella fase di controllo formale delle dichiarazioni.

La Raccolta, che fa seguito alle precedenti edizioni pubblicate con le circolari del 25 luglio 2022, n.

28/E, del 25 giugno 2021, n. 7/E, dell’8 luglio 2020, n. 19/E, del 31 maggio 2019, n. 13/E, del 27

aprile 2018, n. 7/E e del 4 aprile 2017, n. 7/E, tiene conto delle novità normative ed interpretative

intervenute relativamente all’anno d’imposta 2022.

Al fine di consentirne una più agevole consultazione, viene confermata l’esposizione argomentativa

per paragrafi che segue l’ordine dei quadri relativi al modello 730/2023 e che consente, pertanto, di

individuare rapidamente i chiarimenti di interesse (come dimostra anche l’indice della circolare, che

contiene espressamente il rigo di riferimento del modello dichiarativo). Peraltro, i singoli paragrafi

sono strutturati in modo autonomo e indipendente, al fine di consentire ai contribuenti, ai CAF e ai

professionisti di selezionare le questioni di interesse, senza dover consultare l’intero documento. Si è

ritenuta, infatti, preminente l’esigenza di semplificare e velocizzare la consultazione dei paragrafi, di

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per sé sufficienti per l’approfondimento di singole questioni, vista la varietà degli argomenti trattati.

Tale modalità di consultazione potrebbe risultare utile anche ai singoli contribuenti per risolvere dubbi

interpretativi in relazione a specifiche casistiche.

I chiarimenti forniti nella Raccolta sono rivolti essenzialmente ai soggetti che possono utilizzare, ai

fini della presentazione della dichiarazione dei redditi, il modello 730/2023; per ragioni di

completezza espositiva, tuttavia, vengono richiamati altri soggetti che, seppur beneficiari delle

agevolazioni fiscali, non possono utilizzare il predetto modello 730/2023.

La presente circolare richiama i documenti di prassi da ritenersi ancora attuali e fornisce chiarimenti

non solo alla luce delle modifiche normative intervenute, ma anche delle risposte ai quesiti posti dai

contribuenti in sede di interpello o di consulenza giuridica o dai CAF e dai professionisti abilitati per

le questioni affrontate in sede di assistenza.

La circolare contiene, inoltre, l’elencazione della documentazione, comprese le dichiarazioni

sostitutive, che i contribuenti devono esibire e che i CAF o i professionisti abilitati devono verificare,

al fine dell’apposizione del visto di conformità, e conservare. Coerentemente, in sede di controllo

documentale, possono essere richiesti soltanto i documenti indicati nella circolare, salvo il verificarsi

di fattispecie non previste. Tale indicazione rileva anche per la documentazione riguardante la prova

del pagamento che, laddove necessaria, è specificatamente indicata nella circolare. Rimane fermo il

potere di controllo dell’Agenzia nei confronti del contribuente in merito alla verifica della sussistenza

dei requisiti soggettivi per fruire delle diverse agevolazioni fiscali, nonché il controllo sulle

dichiarazioni sostitutive presentate dal contribuente ai sensi degli artt. 46 e 47 del decreto del

Presidente della Repubblica 28 dicembre 2000, n. 445, con le modalità di cui all’art. 38 del medesimo

decreto. A tal fine, è allegato un elenco esemplificativo delle dichiarazioni che possono essere rese

dal contribuente per attestare le condizioni soggettive rilevanti ai fini del riconoscimento di oneri

deducibili, detraibili o crediti d’imposta, la cui falsità comporta responsabilità penale ai sensi dell’art.

76 del citato d.P.R. n. 445 del 2000.

Resta fermo che l’Agenzia delle entrate non interpreta la normativa edilizia né può effettuare alcuna

valutazione, ad esempio, in merito alla qualificazione dell’intervento edilizio oppure alle conseguenze

derivanti da un eventuale “disallineamento” in materia di inquadramento urbanistico degli interventi

edilizi derivante dalla applicazione delle leggi regionali rispetto al Testo Unico dell’Edilizia di cui al

d.P.R. 6 giugno 2001, n. 380.

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Spese per interventi di recupero del patrimonio edilizio, Sisma bonus, Bonus verde e

Bonus facciate (Righi E41/E53, quadro E, sez. IIIA e IIIB)

Art. 16-bis del TUIR - Art. 16 del decreto-legge 4 giugno 2013, n. 63 – Art. 1, commi 12-15, della
legge 27 dicembre 2017, n. 205 – Art. 1, commi 219-223, della legge 27 dicembre 2019, n. 160 -
Decreto interministeriale 18 febbraio 1998, n. 41

Spese per interventi di recupero del patrimonio edilizio

Aspetti generali

Dall’imposta lorda si detrae un importo pari al 36 per cento (elevato, dal 26 giugno 2012, al 50 per

cento) delle spese sostenute per interventi di recupero del patrimonio edilizio realizzati su parti

comuni di edifici residenziali e su singole unità immobiliari residenziali di qualsiasi categoria

catastale e relative pertinenze. La detrazione, introdotta dall’art. 1, comma 1, della legge 27 dicembre

1997, n. 449, è stata resa permanente dall’art. 4 del decreto-legge 6 dicembre 2011, n. 201, convertito

con modificazioni dalla legge 22 dicembre 2011, n. 214, che ha introdotto nel TUIR l’art. 16-bis.

La detrazione spetta anche nel caso di interventi di restauro e risanamento conservativo e di

ristrutturazione edilizia riguardanti interi fabbricati, eseguiti da imprese di costruzione o

ristrutturazione immobiliare e da cooperative edilizie che provvedano entro diciotto mesi (fino al 31

dicembre 2014 erano sei mesi) dal termine dei lavori alla successiva alienazione o assegnazione

dell’immobile.

La detrazione è ripartita in 10 rate annuali di pari importo.

In applicazione del criterio di cassa, la detrazione spetta nel periodo in cui le spese sono sostenute.

La detrazione compete, pertanto, anche se il pagamento delle spese è eseguito in un periodo d’imposta

antecedente a quello in cui sono iniziati i lavori o successivo a quello in cui i lavori sono completati

(Circolare 24.02.1998 n. 57, paragrafo 4).

Le norme di attuazione e le procedure di controllo della detrazione sono state individuate con il

decreto interministeriale 18 febbraio 1998, n. 41 («Regolamento recante norme di attuazione e

procedure di controllo di cui all’articolo 1 della legge 27 dicembre 1997, n. 449, in materia di

detrazioni per le spese di ristrutturazione edilizia»).

Soggetti che possono fruire della detrazione

Possono fruire della detrazione tutti i contribuenti assoggettati all’imposta sul reddito delle persone

fisiche, residenti o meno nel territorio dello Stato (Circolare 24.02.1998 n. 57, paragrafo 2).

La detrazione spetta a condizione che i soggetti possiedano o detengano, sulla base di un titolo idoneo,

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gli immobili oggetto degli interventi e ne sostengano le relative spese. Il possesso di un titolo idoneo

nonché la disponibilità dell’immobile richiesti al momento del sostenimento delle spese che danno

diritto alla detrazione, non è necessario che permangano per l’intero periodo di fruizione della

detrazione stessa. I soggetti legittimati sono:

? proprietari o nudi proprietari;

? titolari di un diritto reale di godimento quale usufrutto, uso, abitazione o superficie;

? soci di cooperative a proprietà divisa e indivisa;

? imprenditori individuali, per gli immobili non rientranti fra i beni strumentali o beni merce

(Circolare 11.05.1998 n. 121, paragrafo 2.3);

? soggetti indicati nell’art. 5 del TUIR, che producono redditi in forma associata (società semplici,

in nome collettivo, in accomandita semplice e soggetti a questi equiparati, imprese familiari), alle

stesse condizioni previste per gli imprenditori individuali;

? detentori (locatari, comodatari) dell’immobile (Circolare 24.02.1998 n. 57, paragrafo 2);

? familiari conviventi;

? coniuge separato assegnatario dell’immobile intestato all’altro coniuge (Circolare 09.05.2013 n.

13/E, risposta 1.2);

? conviventi di fatto di cui all’art. 1, commi 36 e 37, della legge 20 maggio 2016, n. 76 (c.d. legge

Cirinnà);

? futuro acquirente.

Detentore

La detrazione spetta ai detentori dell’immobile, a condizione che siano in possesso del consenso

all’esecuzione dei lavori da parte del proprietario e che la detenzione dell’immobile risulti da un atto

(contratto di locazione, anche finanziaria, o di comodato) regolarmente registrato al momento di avvio

dei lavori e sussista al momento del sostenimento delle spese ammesse alla detrazione, anche se

antecedente il predetto avvio. La data di inizio dei lavori deve essere comprovata dai titoli abilitativi,

se previsti, ovvero da una dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà effettuata nei modi e nei termini

previsti dal d.P.R. n. 445 del 2000. Il consenso all’esecuzione dei lavori da parte del proprietario,

invece, può essere acquisito in forma scritta anche successivamente all’inizio dei lavori a condizione,

tuttavia, che sia formalizzato entro la data di presentazione della dichiarazione dei redditi nella quale

si intende fruire della detrazione medesima.

Fino al 2011, essendo vigente l’obbligo di inviare la comunicazione al Centro operativo di Pescara,

la data di inizio lavori era rilevata da tale comunicazione (Risoluzione 06.05.2002 n. 136/E).

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Al fine di garantire la necessaria certezza ai rapporti tributari, la mancanza, al momento dell’inizio

dei lavori, di un titolo di detenzione dell’immobile risultante da un atto registrato preclude il diritto

alla detrazione, anche se si provvede alla successiva regolarizzazione.

Soci di cooperative

La detrazione spetta ai soci di cooperative a proprietà divisa (in qualità di possessori), assegnatari di

alloggi e, previo consenso scritto della cooperativa che possiede l’immobile, ai soci di cooperative a

proprietà indivisa (in qualità di detentori). Questi ultimi possono fruire della detrazione dal momento

di accettazione della domanda di assegnazione da parte del Consiglio di Amministrazione, anche se

il verbale di assegnazione non è sottoposto a registrazione.

La detrazione non spetta alla cooperativa edile formata dai proprietari delle unità immobiliari che

hanno provveduto alla sua costituzione per avviare la ristrutturazione dello stabile (Risoluzione

17.11.2008 n. 442/E).

La persona fisica che non ha ancora acquisito lo status di socio della cooperativa a proprietà indivisa

può fruire delle detrazioni relative alle spese per il recupero del patrimonio edilizio da lui sostenute

in qualità di detentore dell’immobile (purché vi sia già stato il gradimento dell’organo amministrativo

e sia stato immesso nella detenzione dell’immobile).

Familiare convivente

La detrazione spetta al familiare convivente del possessore o detentore dell’immobile oggetto

dell’intervento (Circolare 11.05.1998 n. 121, paragrafo 2.1). Per familiari si intendono, a norma

dell’art. 5, comma 5, del TUIR, il coniuge, i parenti entro il terzo grado e gli affini entro il secondo

grado. Per fruire della detrazione non è necessario che i familiari abbiano sottoscritto un contratto di

comodato essendo sufficiente che attestino, mediante una dichiarazione sostitutiva di atto notorio, di

essere familiari conviventi (Circolare 11.05.1998 n. 121, paragrafo 2.1). Lo status di convivenza

deve verificarsi già al momento in cui si attiva la procedura ovvero, come sopra detto per i detentori,

alla data di inizio dei lavori (Risoluzione 06.05.2002 n. 136/E) e sussistere al momento del

sostenimento delle spese ammesse alla detrazione, anche se antecedente il predetto avvio.

Lo status di convivenza, nonché la disponibilità dell’immobile richiesti al momento del sostenimento

delle spese che danno diritto alla detrazione, non è necessario che permangano per l’intero periodo di

fruizione della detrazione stessa.

La detrazione spetta al familiare per i costi sostenuti per gli interventi effettuati su una qualsiasi delle

abitazioni in cui si esplica la convivenza, indipendentemente dalla ubicazione della stessa, purché tale

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immobile risulti a disposizione. Ai fini della detrazione, si considera a disposizione anche l’immobile

oggetto di ordinanze sindacali di sgombero, in quanto inagibile totalmente o parzialmente per cause

di forza maggiore (ad esempio, a causa di un evento sismico o calamitoso). La detrazione non

compete, quindi, per le spese riferite ad immobili a disposizione di altri familiari (ad esempio, il

marito non può fruire della detrazione per le spese di ristrutturazione di un immobile di proprietà

della moglie dato in comodato alla figlia) o di terzi. Non è invece richiesto che l’immobile oggetto

dell’intervento sia adibito ad abitazione principale del proprietario o del familiare convivente

(Circolare 10.06.2004 n. 24/E, risposta 1.10, e Circolare 12.06.2002 n. 50/E, risposta 5.1). Ferme

restando le altre condizioni, la detrazione spetta anche se le abilitazioni comunali all’esecuzione dei

lavori sono intestate al proprietario dell’immobile e non al familiare che usufruisce della detrazione

(Risoluzione 12.06.2002 n. 184/E).

Convivente di fatto

Per le spese sostenute a decorrere dal 1° gennaio 2016, la detrazione spetta al convivente di fatto del

possessore o detentore dell’immobile anche in assenza di un contratto di comodato. La disponibilità

dell’immobile da parte del convivente risulta, infatti, insita nella stabile convivenza che si esplica ai

sensi dell’art. 1, commi 36 e 37, della legge n. 76 del 2016.

Il convivente di fatto che sostiene le spese di recupero del patrimonio edilizio, nel rispetto delle

condizioni previste dal richiamato art. 16-bis del TUIR, può, quindi, fruire della detrazione alla

stregua di quanto chiarito per i familiari conviventi. Così, ad esempio, può beneficiare della

detrazione anche per le spese sostenute per interventi effettuati su una delle abitazioni nelle quali si

esplica il rapporto di convivenza, anche se diversa dall’abitazione principale della coppia.

Ai fini dell’accertamento della “stabile convivenza”, la legge n. 76 del 2016 richiama il concetto di

famiglia anagrafica previsto dal regolamento anagrafico di cui al decreto del Presidente della

Repubblica 30 maggio 1989 n. 223 (Risoluzione 28.07.2016 n. 64/E); tale status può risultare dai

registri anagrafici o essere oggetto di autocertificazione resa ai sensi dell’art. 47 del d.P.R. n. 445 del

2000.

Futuro acquirente

La detrazione spetta al futuro acquirente, nel rispetto di tutte le altre condizioni previste, se è stato

stipulato un contratto preliminare di vendita dell’immobile regolarmente registrato (Risoluzione

08.02.2008 n. 38/E, e Circolare 11.05.1998 n. 121, paragrafo 2.2).

Più in generale, il promissario acquirente di un box pertinenziale o di un immobile facente parte di

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un edificio interamente ristrutturato, di cui all’art. 16-bis, comma 3, del TUIR, o di un immobile sul

quale intende effettuare i lavori di recupero del patrimonio edilizio, può beneficiare della detrazione

per gli importi versati in acconto sull’acquisto dell’immobile o versati per i lavori di ristrutturazione,

a condizione che alla data di presentazione della dichiarazione dei redditi nella quale il contribuente

si avvale della detrazione siano stati registrati il preliminare di acquisto o il rogito (Circolare

18.11.2016 n. 43/E).

Occorre, altresì, che il promissario acquirente sia stato immesso nel possesso dell’immobile ed esegua

gli interventi a proprio carico.

Non è richiesta l’autorizzazione ad eseguire i lavori da parte del promittente venditore, che può

ritenersi implicitamente accordata in conseguenza dell’anticipata immissione nel possesso

dell’immobile.

La detrazione spetta al futuro acquirente, alle condizioni sopra precisate, anche nelle ipotesi in cui

non si perfezioni l’acquisto.

Lavori eseguiti in proprio

Il contribuente che esegue in proprio i lavori ha comunque diritto alla detrazione limitatamente alle

spese sostenute per l’acquisto dei materiali utilizzati, che può avvenire anche precedentemente

all’inizio dei lavori (Circolare 01.06.1999 n. 122, risposta 4.1, e Circolare 11.05.1998 n. 121,

paragrafo 2.4).

Condominio

Il condominio negli edifici, disciplinato dagli artt. da 1117 a 1139 del codice civile, costituisce una

particolare forma di comunione in cui coesiste una proprietà individuale dei singoli condòmini,

costituita dall’appartamento o altre unità immobiliari accatastate separatamente (box, cantine, ecc.),

ed una comproprietà sui beni comuni dell’immobile.

Il condominio può svilupparsi, ad esempio, sia in senso verticale (edificio condominiale a più piani)

sia in senso orizzontale (residence composti da villette mono o bifamiliari con più servizi in comune

quali, ad esempio, strade interne, illuminazione, ecc.).

Si tratta di una comunione forzosa, non soggetta a scioglimento, in cui il condòmino non può,

rinunciando al diritto sulle cose comuni, sottrarsi al sostenimento delle spese per la loro conservazione

e sarà comunque tenuto a parteciparvi in proporzione ai millesimi di proprietà (Circolare 07.02.2007

n. 7/E e Circolare 06.11.2000 n. 204).

Per quanto riguarda l’individuazione delle parti comuni interessate dall’agevolazione, è necessario

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far riferimento all’art. 1117 del codice civile (Risoluzione 12.02.2010 n. 7/E, che supera il precedente

orientamento fornito dalla Risoluzione 07.05.2007 n. 84/E).

Sono parti comuni:

? il suolo su cui sorge l’edificio, le fondazioni, i muri maestri, i tetti e i lastrici solari, le scale, i

portoni d’ingresso, i vestiboli, gli anditi, i portici, i cortili e, in genere, tutte le parti dell’edificio

necessarie all’uso comune;

? i locali per la portineria e per l’alloggio del portiere, per la lavanderia, per il riscaldamento

centrale, per gli stenditoi o per altri simili servizi in comune;

? le opere, le installazioni, i manufatti di qualunque genere che servono all’uso e al godimento

comune, come gli ascensori, i pozzi, le cisterne, gli acquedotti e, inoltre, le fognature e i canali di

scarico, gli impianti per l’acqua, per il gas, per l’energia elettrica, per il riscaldamento e simili

fino al punto di diramazione degli impianti ai locali di proprietà esclusiva dei singoli condòmini.

Il singolo condòmino usufruisce della detrazione per i lavori effettuati sulle parti comuni degli edifici

residenziali, in ragione dei millesimi di proprietà o dei diversi criteri applicabili ai sensi degli artt.

1123 e seguenti del codice civile.

L’art. 1129, comma 1, del codice civile prevede l’obbligo della nomina di un amministratore

condominiale qualora i condòmini siano in numero superiore a otto.

È l’amministratore che, per gli interventi sulle parti comuni, provvede all’indicazione dei dati del

fabbricato in dichiarazione e, nella generalità dei casi, agli altri adempimenti relativi alla detrazione.

In particolare, l’amministratore rilascia, in caso di effettivo pagamento delle spese da parte del

condòmino, una certificazione dalla quale risultano:

? le sue generalità ed il suo codice fiscale;

? gli elementi identificativi del condominio;

? l’ammontare delle spese sostenute nell’anno di riferimento;

? la quota parte millesimale imputabile al condomino.

L’amministratore deve, inoltre, conservare tutta la documentazione originale, così come individuata

dal Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate del 2 novembre 2011, n. 149646, al fine

di esibirla a richiesta degli Uffici. In tali ipotesi, nella dichiarazione dei redditi, i singoli condòmini

devono limitarsi ad indicare il codice fiscale del condominio (Circolare 01.06.2012 n. 19/E, risposta

1.4, Risoluzione 04.06.2007 n. 124/E, risposta 2, e Circolare 01.06.1999 n. 122, risposta 4.6).

Ai fini del riconoscimento del beneficio, nel caso di spese relative ad interventi sulle parti comuni, la

detrazione compete con riferimento all’anno di effettuazione del bonifico bancario o postale da parte

dell'amministratore o di altro soggetto incaricato e nel limite delle rispettive quote imputate ai singoli

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condòmini e da questi ultimi effettivamente versate al condominio, anche anticipatamente o

posticipatamente rispetto alla data di effettuazione del bonifico stesso ma, comunque, entro il termine

di presentazione della dichiarazione dei redditi (Circolare 01.06.1999 n. 122, risposta 4.8, e

Circolare 24.02.1998 n. 57, paragrafo 4).

Ove non esista possibilità di accordo tra i condòmini sulla gestione delle parti comuni di un edificio,

l’autorità giudiziaria può nominare un rappresentante giudiziale del condominio. Tale soggetto è

legittimato a porre in essere tutti gli adempimenti inerenti la gestione dell’agevolazione, compreso il

rilascio della certificazione dell’avvenuto assolvimento degli obblighi necessari ai fini

dell’imputazione/suddivisione della spesa per ciascun condòmino (Risoluzione 21.07.2008 n.

314/E).

Ai fini della detrazione relativa alle spese per gli interventi effettuati sulle parti comuni, nel caso in

cui la certificazione dell’amministratore del condominio indichi i dati relativi ad un solo proprietario,

mentre le spese per quel determinato alloggio sono state sostenute anche da altri, questi ultimi, qualora

ricorrano tutte le altre condizioni che comportano il riconoscimento del diritto alla detrazione,

possono fruirne a condizione che attestino sul documento rilasciato dall’amministratore, comprovante

il pagamento della quota relativa alle spese, il loro effettivo sostenimento e la percentuale di

ripartizione (Circolare 01.06.1999 n. 122, risposta 4.7).

Ciò vale anche quando la spesa è sostenuta dal familiare convivente o dal convivente di fatto del

proprietario dell’immobile, che può portare in detrazione le spese sostenute per i lavori condominiali.

Sul documento rilasciato dall’amministratore, comprovante il pagamento della quota millesimale

relativa alle spese in questione, il convivente deve indicare i propri estremi anagrafici e l’attestazione

dell’effettivo sostenimento delle spese (Circolare 21.05.2014 n. 11/E, risposta 4.2).

Condominio minimo

Secondo una consolidata giurisprudenza, la nascita del condominio si determina automaticamente,

senza che sia necessaria alcuna deliberazione, nel momento in cui più soggetti costruiscano su un

suolo comune ovvero quando l’unico proprietario di un edificio ne ceda a terzi piani o porzioni di

piano in proprietà esclusiva, realizzando l’oggettiva condizione del frazionamento (Risoluzione

14.02.2008 n. 45/E).

Per condominio minimo si intende un edificio composto da un numero non superiore a otto

condòmini.

Per beneficiare della detrazione per i lavori eseguiti sulle parti comuni, non è più necessario acquisire

il codice fiscale del condominio nelle ipotesi in cui i condòmini, non avendo l’obbligo di nominare

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un amministratore, non vi abbiano provveduto, a condizione che non vi sia stato pregiudizio al

rispetto, da parte delle banche e di Poste Italiane SPA, dell’obbligo di operare la prescritta ritenuta

all’atto dell’accredito del pagamento.

In assenza del codice fiscale del condominio minimo, le fatture potranno essere emesse nei confronti

del condomino, o dei condòmini, che effettua, ovvero effettuano, anche i correlati adempimenti. Ai

fini della detrazione, i condòmini, inseriscono nei modelli di dichiarazione le spese sostenute

utilizzando il codice fiscale del condòmino che ha effettuato il relativo bonifico ovvero il proprio

codice fiscale nell’ipotesi in cui ogni condòmino effettui il bonifico per la propria quota di

competenza riferito al documento di spesa a lui intestato.

Resta fermo che, il contribuente è tenuto, in sede di controllo, a dimostrare che gli interventi sono

stati effettuati su parti comuni dell’edificio e, se si avvale dell’assistenza fiscale, ad esibire ai CAF o

agli intermediari abilitati, oltre alla documentazione ordinariamente richiesta per comprovare il diritto

all’agevolazione, un’autocertificazione che attesti la natura dei lavori effettuati e indichi i dati

catastali delle unità immobiliari facenti parte del condominio (Circolare 02.03.2016 n. 3/E, risposta

1.7).

Unico proprietario di un intero edificio

Ai fini della detrazione, i chiarimenti forniti per i condomini valgono anche quando un intero edificio,

composto da due o più unità immobiliari distintamente accatastate, è posseduto da un unico

proprietario o da più comproprietari e siano in esso rinvenibili parti comuni alle predette unità

immobiliari.

Ciò in quanto per “parti comuni” devono intendersi quelle riferibili a più unità immobiliari

funzionalmente autonome, a prescindere dall’esistenza di una pluralità di proprietari (Risoluzione

12.07.2007 n. 167/E).

In altri termini, la locuzione “parti comuni di edificio residenziale” deve essere considerata in senso

oggettivo e non soggettivo e va riferita, dunque, alle parti comuni a più unità immobiliari e non alle

parti comuni a più possessori (Circolare 11.05.1998 n. 121, paragrafo 2.6). In tal caso, pertanto,

l’unico proprietario (o i comproprietari) dell’intero edificio ha diritto alla detrazione per le spese

relative agli interventi realizzati sulle suddette parti comuni.

Non sono, invece, ravvisabili elementi dell’edificio qualificabili come “parti comuni” quando

l’edificio è costituito esclusivamente da un’unità abitativa e dalle relative pertinenze (Risoluzione

12.07.2007 n. 167/E, risposta 2).

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Trasferimento della detrazione

Come detto, la variazione della titolarità dell’immobile sul quale sono effettuati gli interventi di

recupero del patrimonio edilizio prima che sia trascorso l’intero periodo di fruizione della detrazione

comporta, nei casi più frequenti, il trasferimento delle quote di detrazione non fruite. Per determinare

chi possa fruire della quota di detrazione relativa ad un anno, occorre individuare il soggetto che

possedeva l’immobile al 31 dicembre di quell’anno (Circolare 12.05.2000 n. 95, risposta 2.1.14).

Le quote residue di detrazione non si trasferiscono nell’ipotesi in cui la detrazione spetta al detentore

dell’immobile (ad esempio, l’inquilino o il comodatario), in quanto lo stesso ha diritto alla detrazione

anche se la detenzione cessa (Circolare 24.02.1998 n. 57, paragrafo 4).

Analogo ragionamento vale anche per il familiare convivente del proprietario dell’immobile che,

pertanto, può fruire della quota di detrazione relativa alle spese sostenute anche nell’ipotesi in cui

l’unità immobiliare, sulla quale sono stati eseguiti gli interventi, venga ceduta.

Vendita dell’immobile

L’art. 16-bis del TUIR, al comma 8, prevede che, in caso di vendita dell’unità immobiliare sulla quale

sono stati realizzati gli interventi, la detrazione non utilizzata in tutto o in parte è trasferita per i

rimanenti periodi di imposta, salvo diverso accordo delle parti, all’acquirente persona fisica dell’unità

immobiliare (Circolare 01.06.2012 n. 19/E, risposte 1.6 e 1.8).

Da ciò deriva, altresì, che nell’ipotesi in cui un contratto di compravendita di un immobile sia

stipulato nel medesimo anno di sostenimento della spesa e preveda che la detrazione rimanga in capo

al cedente che ha sostenuto la spesa, quest’ultimo fruirà dell'intera quota della detrazione (Circolare

01.06.2012 n. 19/E, risposta 1.8).

In mancanza di tale specifico accordo nell’atto di trasferimento dell’immobile, la conservazione in

capo al venditore delle detrazioni non utilizzate può desumersi anche da una scrittura privata,

autenticata dal notaio o da altro pubblico ufficiale a ciò autorizzato, sottoscritta da entrambe le parti

contraenti, nella quale si dia atto che l’accordo in tal senso esisteva sin dalla data del rogito. Il

comportamento dei contribuenti in sede di dichiarazione dei redditi deve essere coerente con quanto

indicato nell’accordo successivamente formalizzato.

Resta inteso che, qualora vi sia stato un accordo tra le parti, sia in sede di atto di compravendita che

tramite una scrittura privata, autenticata dal notaio o da altro pubblico ufficiale a ciò autorizzato, in

cui sia previsto il mantenimento della detrazione in capo al venditore quest’ultimo può annullarne gli

effetti, cedendo le quote residue di detrazione all’acquirente, con una nuova scrittura privata

sottoscritta tra le medesime parti, a condizione che ciò avvenga entro il termine di presentazione della

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prima dichiarazione utile e senza che il venditore abbia già fruito della quota di detrazione indicandola

nella dichiarazione. Resta fermo che il comportamento dei contribuenti in sede di dichiarazione dei

redditi deve essere coerente con quanto indicato nell’accordo successivamente formalizzato.

Benché il legislatore abbia utilizzato il termine «vendita», la disposizione trova applicazione in tutte

le ipotesi di una cessione dell’immobile e, quindi, anche per le cessioni a titolo gratuito quale, ad

esempio, la donazione (Circolare 24.02.1998 n. 57, paragrafo 4).

Tale disposizione si applica anche nel caso di permuta dell’immobile poiché, in base all’art. 1555 del

codice civile, le norme stabilite per la vendita si applicano anche alla permuta, in quanto compatibili

(Circolare 19.06.2012 n. 25/E, risposta 1.2).

Diversamente, in caso di costituzione del diritto di usufrutto, sia a titolo oneroso che gratuito, le quote

di detrazione non fruite non si trasferiscono all’usufruttuario, ma rimangono al nudo proprietario. Il

comma 8 dell’art. 16-bis del TUIR, infatti, ammette il trasferimento del beneficio fiscale solo nella

ipotesi di vendita dell’immobile (fattispecie che nella prassi, è assimilata alla donazione). Trattasi,

dunque, di situazioni di trasferimento dell’intera titolarità dell’immobile, caratteristica che non

sussiste nelle ipotesi di costituzione di diritti reali.

In caso di vendita dell’immobile sul quale sono stati eseguiti i lavori e contestuale costituzione del

diritto di usufrutto, le quote di detrazione non fruite dal venditore si trasferiscono al nudo proprietario

in quanto a quest’ultimo si trasferisce la titolarità dell’immobile.

Il trasferimento di una quota dell’immobile non è idoneo a determinare un analogo trasferimento del

diritto alla detrazione, che avviene solo in presenza della cessione dell’intero immobile. Pertanto,

qualora la vendita sia solo di una quota dell’immobile e non del 100 per cento, l’utilizzo delle rate

residue rimane in capo al venditore (Circolare 10.06.2004 n. 24/E, risposta 1.8, e Circolare

12.05.2000 n. 95, risposta 2.1.13). La residua detrazione, tuttavia, si trasmette alla parte acquirente

solo se, per effetto della cessione pro-quota, quest’ultima diventi proprietaria esclusiva dell’immobile

perché, in quest’ultima ipotesi, si realizzano i presupposti richiesti dalla disposizione normativa

(Circolare 19.06.2012 n. 25/E, risposta 1.3, e Risoluzione 24.03.2009 n. 77/E).

Trasferimento dell’immobile mortis causa

In caso di acquisizione dell’immobile per successione, le quote residue di detrazione si trasferiscono

per intero esclusivamente all’erede o agli eredi che conservano la detenzione materiale e diretta

dell’immobile. In sostanza, la detrazione compete a chi può disporre dell’immobile, a prescindere

dalla circostanza che lo abbia adibito a propria abitazione principale (Circolare 10.06.2004 n. 24/E,

risposta 1.1).

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In applicazione del criterio generale in base al quale per determinare chi possa fruire della quota di

detrazione relativa ad un anno occorre individuare il soggetto che possedeva l’immobile al 31

dicembre di quell’anno, si trasferisce all’erede, in presenza dei requisiti richiesti, la quota di

detrazione relativa all’anno del decesso, anche nell’ipotesi in cui il decesso avvenga nello stesso anno

di sostenimento della spesa.

Se la detenzione materiale e diretta dell’immobile è esercitata congiuntamente da più eredi, la

detrazione è ripartita tra gli stessi in parti uguali (Circolare 05.03.2003 n. 15/E, paragrafo 2).

A tal riguardo, si precisa che:

? se l’immobile è locato, non spetta la detrazione in quanto l’erede proprietario non ne può disporre;

? se l’immobile è a disposizione, la detrazione spetta in parti uguali agli eredi;

? se vi sono più eredi, qualora uno solo di essi abiti l’immobile, la detrazione spetta per intero a

quest’ultimo, non avendone gli altri la disponibilità;

? se il coniuge superstite, titolare del solo diritto di abitazione, rinuncia all’eredità, lo stesso non

può fruire delle residue quote di detrazione, venendo meno la condizione di erede. In tal caso,

neppure gli altri eredi (figli) potranno beneficiare della detrazione se non convivono con il coniuge

superstite in quanto non hanno la detenzione materiale del bene.

La detenzione materiale e diretta dell'immobile oggetto degli interventi deve sussistere per l’intera

durata del periodo d’imposta di riferimento; pertanto, in tutti i casi in cui l’immobile pervenuto in

eredità sia locato o concesso in comodato anche solo per una parte dell’anno, l'erede non potrà fruire

della quota di detrazione riferita a tale annualità.

In particolare, la condizione della “detenzione materiale e diretta del bene” deve sussistere non solo

per l’anno dell’accettazione dell’eredità, ma anche per ciascun anno per il quale il contribuente

intenda fruire delle residue rate di detrazione. Ne consegue che l’erede non può fruire delle rate di

detrazione di competenza degli anni in cui non detiene l’immobile direttamente perché, ad esempio,

concesso in comodato o in locazione; al termine del contratto di locazione o di comodato, potrà

beneficiare delle eventuali rate residue di competenza (Circolare 24.04.2015 n. 17/E, risposta 3.3).

In caso di vendita o di donazione da parte dell’erede che ha la detenzione materiale e diretta del bene,

le quote residue della detrazione non fruite da questi non si trasferiscono all’acquirente/donatario

neanche nell’ipotesi in cui la vendita o la donazione siano effettuate nel medesimo anno di

accettazione dell’eredità.

La detrazione si trasmette anche quando il beneficiario dell’agevolazione (de cuius) era il conduttore

dell’immobile, purché l’erede conservi la detenzione materiale e diretta, subentrando nella titolarità

del contratto di locazione (Circolare 09.05.2013 n. 13/E, risposta 1.1).

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In tutti i casi in cui il soggetto subentrante nel contratto di locazione non sia un erede del soggetto

che aveva sostenuto le spese per interventi di recupero del patrimonio edilizio (come, ad esempio, il

convivente di fatto non nominato erede ed il coniuge che non accetta l’eredità), non spetta la

detrazione per le rate residue.

In linea generale, la detrazione non si trasferisce agli eredi del comodatario in quanto non subentrano

nel contratto. Tuttavia, nell’ipotesi in cui l’erede sia il comodante, questi può portare in detrazione le

rate residue poiché, in qualità di proprietario dell’immobile, ha il titolo giuridico che gli consente di

fruire della detrazione. È necessario, tuttavia, che abbia la detenzione materiale e diretta del bene

(Circolare 06.05.2016 n. 18/E, risposta 3.2).

La detrazione non si trasferisce agli eredi dell’usufruttuario, atteso che il diritto reale di usufrutto ha

natura temporanea e, nell’ipotesi in cui sia costituito a favore di una persona fisica, non può comunque

eccedere la vita dell’usufruttuario (art. 979 del codice civile).

Tuttavia, nell’ipotesi in cui erede dell’usufruttuario sia il nudo proprietario dell’immobile che

consolida l’intera proprietà dell’immobile oggetto degli interventi di ristrutturazione per estinzione

naturale del diritto di usufrutto, questi può portare in detrazione le rate residue poiché, in qualità di

proprietario dell’immobile, ha il titolo giuridico che gli consente di fruire della detrazione. È

necessario, tuttavia, che abbia la detenzione materiale e diretta del bene.

Analogo ragionamento vale anche nell’ipotesi di decesso del familiare convivente che ha sostenuto

le spese relative ad interventi agevolabili effettuati sull’immobile di proprietà di altro familiare che

ne diventa erede. Anche in tal caso, indipendentemente dalla circostanza che l’unità immobiliare fosse

già presente nel suo patrimonio, l’erede può continuare a fruire delle rate residue della detrazione

spettante al de cuius, avendo un vincolo giuridico con l’immobile che gli consente di beneficiare

dell’agevolazione (in quanto ne è proprietario), di cui deve avere la detenzione materiale e diretta.

Adempimenti e documentazione necessaria per fruire dell’agevolazione

Per usufruire della detrazione, il contribuente deve aver eseguito gli adempimenti previsti ed essere

in possesso della relativa documentazione.

Per i lavori edili avviati dal 28 maggio 2022 di importo complessivo superiore a 70.000 euro la

detrazione spetta se nell'atto di affidamento dei lavori, stipulato a partire dal 27 maggio 2022, è

indicato che detti interventi sono eseguiti da datori di lavoro che applicano i contratti collettivi del

settore edile, nazionale e territoriali, stipulati dalle associazioni datoriali e sindacali

comparativamente più rappresentative sul piano nazionale (articolo 1, comma 43-bis della legge di

bilancio 2022).

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La mancata indicazione del contratto collettivo nelle fatture emesse in relazione all’esecuzione dei

lavori non comporta il mancato riconoscimento della detrazione, purché tale indicazione sia presente

nell’atto di affidamento e il contribuente sia in possesso di una dichiarazione sostitutiva rilasciata

dall’impresa attestante il contratto collettivo utilizzato nell’esecuzione dei lavori edili relativi alla

fattura emessa.

Per maggiori approfondimenti si rimanda alla Circolare 27 maggio 2022, n. 19/E.

Pagamento delle spese tramite bonifico bancario o postale

Per fruire della detrazione è necessario che le spese siano pagate mediante l’apposito bonifico

dedicato dal quale risulti:

? la causale del versamento dalla quale si evinca che il pagamento è effettuato per gli interventi di

recupero del patrimonio edilizio che danno diritto alla detrazione. Nel caso in cui, per mero errore

materiale, siano stati riportati i riferimenti normativi della detrazione per la riqualificazione

energetica, la detrazione può comunque essere riconosciuta senza necessità di ulteriori

adempimenti (Circolare 21.05.2014 n. 11/E risposta 4.5);

? il codice fiscale del beneficiario della detrazione (che può essere anche diverso dall’ordinante il

bonifico);

? il numero di partita IVA o il codice fiscale del soggetto a favore del quale il bonifico è effettuato.

Il bonifico postale è assimilato a quello bancario ed è quindi da considerarsi valido (Circolare

10.06.2004 n. 24/E, risposta 1.11), così come è ugualmente valido il bonifico effettuato on-line

(Risoluzione 07.08.2008 n. 353/E).

La detrazione è ammessa anche se l’onere è sostenuto mediante un bonifico tratto su un conto acceso

presso un istituto di pagamento, operatore diverso dalle banche, autorizzato - in base alle disposizioni

di cui al decreto legislativo 27 gennaio 2010, n. 11, ed al decreto legislativo 1 settembre 1993, n. 385

(TUB) - a prestare servizi di pagamento, tra i quali l’esecuzione di bonifici. Il riconoscimento delle

detrazioni fiscali richiede, inoltre, l’adesione dell’istituto di pagamento alla Rete Nazionale

Interbancaria e l’utilizzo della procedura TRIF, funzionale sia alla trasmissione telematica dei flussi

di informazioni tra gli operatori del sistema dei pagamenti ai fini dell’applicazione della ritenuta, che

alla trasmissione all’Amministrazione finanziaria dei dati relativi ai bonifici disposti (Risoluzione

20.01.2017 n. 9/E).

La necessità di riportare nel bonifico i dati sopra indicati ha comportato che gli istituti bancari e

postali istituissero bonifici “dedicati”. Ciò ha assunto particolare rilievo con l’introduzione della

ritenuta d’acconto (attualmente nella misura dell’8 per cento) che tali istituti devono applicare nei

22

confronti del destinatario del pagamento (art. 25 del decreto legge n. 78 del 2010).

È stato quindi precisato che la non completa compilazione del bonifico bancario/postale, che

pregiudichi in maniera definitiva il rispetto da parte delle banche e di Poste Italiane SPA dell’obbligo

di operare la ritenuta disposta dall’art. 25 del decreto-legge 31 maggio 2010, n. 78, convertito con

modificazioni dalla legge 30 luglio 2010, n. 122, non consente il riconoscimento della detrazione,

salva l’ipotesi della ripetizione del pagamento mediante bonifico, in modo corretto (Risoluzione

07.06.2012 n. 55/E).

Qualora, per errore, non siano stati indicati sul bonifico tutti i dati richiesti, e non sia stato possibile

ripetere il bonifico, la detrazione spetta solo se il contribuente sia in possesso di una dichiarazione

sostitutiva di atto di notorietà rilasciata dall’impresa, con la quale quest’ultima attesti che i

corrispettivi accreditati a suo favore sono stati correttamente contabilizzati ai fini della loro

imputazione nella determinazione del reddito d’impresa. Tale documentazione deve essere esibita dal

contribuente che intende avvalersi della detrazione al professionista abilitato o al CAF in sede di

predisposizione della dichiarazione dei redditi o, su richiesta, agli uffici dell’Amministrazione

finanziaria (Circolare 18.11.2016 n. 43/E).

Resta fermo che, in sede di controllo, l’Amministrazione finanziaria verifica se il comportamento

risulta posto in essere al fine di eludere il rispetto della normativa relativa all’applicazione della

ritenuta.

Il contribuente può fruire della detrazione anche nel caso in cui il pagamento delle spese sia

materialmente effettuato dalla società finanziaria che gli ha concesso un finanziamento, a condizione

che questa paghi il corrispettivo al soggetto fornitore con un bonifico bancario o postale recante tutti

i dati previsti (causale del versamento con indicazione degli estremi della norma agevolativa, codice

fiscale del soggetto per conto del quale è eseguito il pagamento e numero di partita IVA del soggetto

a favore del quale il bonifico è effettuato), in modo da consentire alle banche o a Poste Italiane SPA

di operare la ritenuta e sempreché il contribuente abbia copia della ricevuta del bonifico. In questo

caso, l’anno di sostenimento della spesa è quello di effettuazione del bonifico da parte della

finanziaria al fornitore della prestazione (Circolare 21.05.2014 n. 11/E, risposta 4.4).

Ai fini del riconoscimento della detrazione, non è richiesta l’effettuazione del pagamento mediante

bonifico delle spese relative agli oneri di urbanizzazione, all’imposta di bollo ed ai diritti pagati per

le concessioni, le autorizzazioni e le denunce di inizio lavori, trattandosi di versamenti da effettuare,

con modalità obbligate, in favore di pubbliche amministrazioni. Ciò vale anche per la tassa per

l’occupazione del suolo pubblico (TOSAP), per la quale è sufficiente il versamento mediante conto

corrente intestato al concessionario del servizio di accertamento e riscossione del tributo (Risoluzione

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18.08.2009 n. 229/E).

Il contribuente che intenda versare gli oneri di urbanizzazione al comune con bonifico, fermo restando

il diritto alla detrazione, non deve indicare il riferimento agli interventi edilizi ed ai relativi

provvedimenti legislativi per evitare l’applicazione (in questo caso non dovuta) della ritenuta nei

confronti del comune (Risoluzione 04.01.2011 n. 3/E).

Comunicazione all’Azienda sanitaria locale (ASL) competente nel territorio in cui si svolgono i

lavori

Tale comunicazione, inviata con raccomandata A/R o altre modalità stabilite dalla Regione prima di

iniziare i lavori, deve contenere le seguenti informazioni:

? generalità del committente dei lavori e ubicazione degli stessi;

? natura dell’intervento da realizzare;

? dati identificativi dell’impresa esecutrice dei lavori con esplicita assunzione di responsabilità, da

parte della medesima, in ordine al rispetto degli obblighi posti dalla vigente normativa in materia

di sicurezza sul lavoro e contribuzione;

? data di inizio dell’intervento di recupero.

L’omissione della preventiva comunicazione alla ASL, al fine di attivare la vigilanza in materia di

sicurezza dei cantieri, della data di inizio lavori provoca la decadenza dalla detrazione solo qualora

risulti che per la tipologia di lavori eseguiti o per le modalità di svolgimento degli stessi il contribuente

vi era tenuto sulla base della legislazione extra fiscale vigente (Circolare 11.05.1998 n. 121,

paragrafo 8). L’eventuale omissione non può essere sanata, ai fini della detrazione, mediante la c.d.

remissione in bonis1.

La comunicazione non deve essere effettuata in tutti i casi in cui le disposizioni normative relative

alle condizioni di sicurezza nei cantieri non prevedono l’obbligo della notifica preliminare all’ASL.

Tale situazione, esclusivamente nei casi di interventi per i quali non è richiesto titolo abilitativo, può

essere attestata dal contribuente mediante una dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà.

Trasmissione all’ENEA dei dati relativi a interventi di recupero del patrimonio edilizio che

comportano risparmio energetico

Occorre trasmettere per via telematica all’ENEA2, a decorrere dal 1° gennaio 2018, dei dati relativi a

taluni interventi di recupero del patrimonio edilizio con riferimento ai quali spetta la detrazione

dall’imposta lorda, ai sensi dell’art. 16-bis del TUIR che comportano risparmio energetico.

1 Art. 2, comma 1, del decreto-legge 2 marzo 2012, n. 16, convertito con modificazioni dalla legge 26 aprile 2012, n. 44
2 Art. 1, comma 3, della legge n. 205 del 2017.

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La trasmissione delle informazioni relative agli interventi deve essere effettuata attraverso il sito web

dedicato entro 90 giorni dalla data di ultimazione dei lavori o del collaudo.

In assenza di una specifica previsione normativa, la mancata o tardiva trasmissione delle informazioni

non comporta la perdita del diritto alle detrazioni in commento (Risoluzione 18.04.2019 n. 46/E).

Indicazione dei dati nella dichiarazione dei redditi e conservazione della documentazione

Il contribuente è tenuto ad indicare nella dichiarazione dei redditi i dati catastali identificativi

dell’immobile e, nel caso di lavori effettuati dal detentore, gli estremi di registrazione dell’atto di

comodato o di locazione (Circolare 01.06.2012 n. 19/E, risposta 1.1).

È tenuto, inoltre, a conservare la documentazione prevista dal Provvedimento del Direttore

dell’Agenzia delle entrate del 2 novembre 2011, n. 149646, che ha semplificato gli adempimenti a

carico dei contribuenti3. A decorrere dal 15 maggio 2011, pertanto, non vi è più l’obbligo di inviare

la comunicazione preventiva di inizio lavori al Centro operativo di Pescara.

Intestazione dei documenti di spesa

Qualora vi siano più soggetti titolari del diritto alla detrazione, il beneficio può spettare anche a colui

che non risulti intestatario del bonifico e/o della fattura (o che non abbia effettuato l’invio della

comunicazione al Centro operativo di Pescara, fin quando prevista) nella misura in cui abbia sostenuto

le spese, a prescindere dalla circostanza che il bonifico sia stato o meno ordinato da un conto corrente

cointestato con il soggetto che risulti, invece, intestatario dei predetti documenti.

A tal fine, è necessario che i documenti di spesa siano appositamente integrati con il nominativo del

soggetto che ha sostenuto la spesa e con l’indicazione della relativa percentuale.

Tali integrazioni devono essere effettuate fin dal primo anno di fruizione del beneficio, essendo

esclusa la possibilità di modificare nei periodi d’imposta successivi la ripartizione della spesa

sostenuta (Circolare 21.05.2014 n. 11/E, risposta 4.1, e Circolare 13.05.2011 n. 20/E, risposta 2.1).

Al fine di individuare il soggetto avente diritto alla detrazione, si riporta di seguito uno schema

esemplificativo delle possibili situazioni che potrebbero verificarsi.

3 Art. 7, comma 2, lett. q), del decreto-legge 13 maggio 2011, n. 70, convertito con modificazioni dalla legge 12 luglio
2011, n. 106.

25

Fattura intestata a A

Bonifico intestato a A

Chi

può

detrarre

Aventi diritto A+B ? A al 100%
? B al 100% indicandolo in fattura
? A e B in base all’onere effettivamente

sostenuto indicandolo in fattura

Fattura intestata a A

Bonifico intestato a B

Chi

può

detrarre

Aventi diritto A+B
A + B

? A al 100% indicandolo in fattura
? B al 100% indicandolo in fattura
? A e B in base all’onere effettivamente

sostenuto indicandolo in fattura

Acquisto da impresa o cooperativa
costruttrice di abitazione
ristrutturata A + B

Fattura intestata a A + B

Chi

può

detrarre

? A e B in base alla quota di possesso

Aventi diritto A+B

Fattura intestata a B

Bonifico intestato a B

Chi

può

detrarre

? A al 100% indicandolo in fattura
? B al 100%
? A e B in base all’onere effettivamente sostenuto

indicandolo in fattura

Aventi diritto A+B

Fattura intestata a B

Bonifico intestato a A

Chi

può

detrarre

? A al 100% indicandolo in fattura
? B al 100% indicandolo in fattura
? A e B in base all’onere effettivamente

sostenuto indicandolo in fattura

26

Analoghe considerazioni valgono per tutti i soggetti aventi un titolo idoneo ai fini della detrazione

(ad esempio, comodatario, familiare convivente, convivente di fatto, ecc.), i quali possono fruire della

detrazione se hanno sostenuto le spese, anche se non risultino intestatari del bonifico e/o della fattura,

a condizione che integrino i documenti di spesa con le modalità sopra indicate.

Limite di detraibilità

A partire dal 26 giugno 2012 la percentuale di detrazione dal 36 per cento è stata elevata al 50 per

cento e il limite di spesa agevolabile da euro 48.000 a euro 96.0004 a partire dal 26 giugno 2012.

Tali limiti sono stati più volte prorogati e da ultimo fino al 31 dicembre 20245.

Pertanto, la detrazione spetta in misura pari al:

? 36 per cento per le spese sostenute dal 1° ottobre 2006 al 25 giugno 2012, nel limite massimo di

spesa di euro 48.000;

? 50 per cento per le spese sostenute nel periodo dal 26 giugno 2012 al 31 dicembre 2024, nel limite

massimo di spesa di euro 96.000.

Il contribuente che, fino al 25 giugno 2012, ha sostenuto spese per euro 48.000 e che successivamente,

per interventi sullo stesso immobile, ha sostenuto ulteriori spese, poteva avvalersi della detrazione

del 36 per cento per le spese sostenute entro il 25 giugno e del 50 per cento per le spese sostenute dal

26 giugno, nel limite massimo di spesa annuale di euro 96.000 (Circolare 09.05.2013 n. 13/E,

risposta 1.4).

Il limite di spesa ammesso alla detrazione è annuale e riguarda il singolo immobile (Circolare

24.04.2015 n. 17/E, risposta 3.2).

Nel caso di interventi di recupero edilizio che comportino l’accorpamento di più unità abitative o la

suddivisione in più immobili di un’unica unità abitativa, per l’individuazione del limite di spesa vanno

considerate le unità immobiliari censite in Catasto all’inizio degli interventi edilizi e non quelle

risultanti alla fine dei lavori (Circolare 11.05.1998 n. 121, paragrafo 3). Ciò anche nell’ipotesi in cui

l’unità immobiliare su cui si effettuano i lavori non sia ad uso abitativo (per esempio, fienile).

Nell’ipotesi in cui gli interventi realizzati in ciascun anno consistano nella mera prosecuzione di

lavori iniziati negli anni precedenti sulla stessa unità immobiliare, ai fini della determinazione del

limite massimo delle spese ammesse in detrazione occorre tenere conto anche delle spese sostenute

negli anni pregressi. Si ha, quindi, diritto all’agevolazione solo se la spesa per la quale si è già fruito

della relativa detrazione nell’anno di sostenimento non ha superato il limite complessivo.

4 Art. 11 del decreto-legge 22 giugno 2012, n. 83, convertito con modificazioni dalla legge 7 agosto 2012, n. 134.
5 Art. 1, comma 37, lett. b), legge 30 dicembre 2021, n. 234 (legge di bilancio 2022).

27

Questo ulteriore vincolo non si applica agli interventi autonomi, ossia non di mera prosecuzione,

fermo restando che, per gli interventi autonomi effettuati nel medesimo anno sullo stesso immobile,

deve essere rispettato il limite annuale di spesa ammissibile. L’intervento per essere considerato

autonomamente detraibile, rispetto a quelli eseguiti in anni precedenti sulla medesima unità

immobiliare, deve essere anche autonomamente certificato dalla documentazione richiesta dalla

normativa edilizia vigente (Circolare 24.04.2015 n. 17/E, risposta 3.2), o attraverso

l’autocertificazione in caso di lavori per i quali non si richiede alcun titolo abilitativo.

In relazione alle spese relative all’acquisto da impresa costruttrice di un immobile, facente parte di

un fabbricato interamente ristrutturato (art. 16-bis, comma 3, del TUIR), la detrazione spetta nella

percentuale del 50 per cento calcolata su un ammontare pari al 25 per cento del prezzo di acquisto,

nel limite di euro 96.000, a partire dal 26 giugno 2012 (Circolare 18.09.2013 n. 29/E, paragrafo 2.1).

Poiché per le spese sostenute dal 1° ottobre 2006 il limite di spesa ammessa alla detrazione è riferito

alla singola unità immobiliare sulla quale sono stati effettuati gli interventi di recupero, e non anche

alla persona fisica, in caso di più soggetti aventi diritto alla detrazione (comproprietari, ecc.), tale

limite deve essere ripartito tra gli stessi per ciascun periodo d’imposta in relazione alle spese sostenute

ed effettivamente rimaste a carico.

L’ammontare massimo di spesa ammessa alla detrazione va riferito all’unità abitativa e alle sue

pertinenze unitariamente considerate, anche se accatastate separatamente (Risoluzione 29.04.2008 n.

181/E, e Risoluzione 04.06.2007 n. 124/E, risposta 3). Gli interventi edilizi effettuati sulla pertinenza

non hanno, infatti, un autonomo limite di spesa, ma rientrano nel limite previsto per l’unità abitativa

di cui la pertinenza è al servizio.

In caso di box acquistato in comproprietà da più soggetti, lo stesso può essere considerato

pertinenziale di più fabbricati ad uso abitativo e, di conseguenza, per individuare il limite di spesa su

cui calcolare la detrazione è necessario tener conto del numero delle unità immobiliari abitative

servite dalla pertinenza stessa (Circolare 02.03.2016 n. 3/E, risposta 1.4); ciò anche nella ipotesi in

cui la pertinenza sia destinata al servizio di più unità immobiliari appartenenti ad uno stesso

proprietario.

Nell’ipotesi di unità immobiliare residenziale adibita promiscuamente anche all’esercizio dell’arte o

della professione ovvero di attività commerciale (occasionale o abituale), la detrazione è calcolata sul

50 per cento delle spese sostenute (Risoluzione 24.01.2008 n. 18/E).

In caso di erogazione di contributi, sovvenzioni, ecc., queste somme devono essere sottratte

interamente dalle spese sostenute prima di calcolare la detrazione in quanto, ai fini dell’agevolazione,

rilevano solo le spese rimaste effettivamente a carico. Qualora i contributi in questione siano erogati

28

in un periodo d’imposta successivo a quello in cui il contribuente ha fruito della detrazione, le somme

rimborsate vanno assoggettate a tassazione separata nell’anno in cui sono erogati (Circolare

12.05.2000 n. 95, risposta 2.1.4, e Circolare 24.02.1998 n. 57, paragrafo 5).

L’indennizzo assicurativo corrisposto a seguito del verificarsi di un evento che ha comportato un

danno all’immobile (generalmente un incendio), non costituendo un rimborso direttamente collegato

alle spese necessarie al ripristino dello stabile, non deve essere sottratto dalle spese eventualmente

sostenute per l’effettuazione di interventi che danno diritto alla detrazione e che, quindi, potranno

considerarsi rimaste interamente a carico dal contribuente.

Le spese relative ai lavori sulle parti comuni dell’edificio, essendo oggetto di un’autonoma previsione

agevolativa, devono essere considerate, dal condomino o dall’unico proprietario dell’intero edificio,

in modo autonomo ai fini dell’individuazione del limite di spesa detraibile. Pertanto, nel caso in cui

vengano effettuati dal medesimo contribuente, anche nello stesso edificio, sia lavori sulle parti

comuni che lavori sul proprio appartamento, la detrazione spetta nei limiti di spesa precedentemente

riportati, applicabili disgiuntamente per ciascun intervento (Risoluzione 03.08.2007 n. 206/E).

Nel caso di titolarità di più appartamenti, il limite massimo di spesa relativo ai lavori sulle parti

comuni va considerato autonomamente per ciascuna abitazione e, in caso di più contitolari dell’unità

abitativa, deve essere suddiviso tra gli stessi (Risoluzione 25.01.2008 n. 19/E).

Se, invece, l’edificio è costituito esclusivamente da un’unità abitativa e dalle relative pertinenze, non

sono ravvisabili elementi dell’edificio qualificabili come “parti comuni” e, pertanto, non è possibile

considerare un autonomo limite di spesa per ciascuna unità (Risoluzione 12.07.2007 n. 167/E,

risposta 2).

Il contribuente che, anche per incapienza, non si sia avvalso della detrazione nei precedenti periodi

d’imposta per lavori per i quali ricorrevano tutte le condizioni per applicare l’agevolazione può,

comunque, fruire della detrazione indicando nella dichiarazione il numero della rata corrispondente

(Circolare 12.05.2000 n. 95, risposta 2.1.2). Ad esempio, nell'ipotesi in cui il contribuente ha

sostenuto le spese nel corso dell’anno 2021, ottemperando agli obblighi previsti ai fini della fruizione

della detrazione d'imposta, e non ha presentato la dichiarazione dei redditi relativa a tale anno, può

fruire dell'agevolazione relativamente alla seconda rata presentando la dichiarazione dei redditi

relativa al 2022, indicando il numero della rata (nel caso, 2) nella corrispondente casella.

Cumulabilità con altre agevolazioni

Nel caso in cui gli interventi realizzati rientrino sia nelle agevolazioni previste per la riqualificazione

energetica (indicata nei righi E61/E62-quadro E, Sez. IV), attualmente disciplinata dall’art. 14 del

29

decreto legge n. 63 del 2013, che in quelle previste per gli interventi di recupero del patrimonio

edilizio, il contribuente può fruire, per le medesime spese, soltanto di uno dei due benefici, rispettando

gli adempimenti specificamente previsti in relazione a ciascuno di essi (Risoluzione 05.07.2007 n.

152/E, e Circolare 31.05.2007 n. 36/E, paragrafo 8).

Le agevolazioni previste per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio, per espressa previsione

normativa (art. 16-bis, comma 6, del TUIR), sono invece cumulabili con quelle previste per le spese

relative ai beni soggetti al regime vincolistico ai sensi del Codice dei beni culturali e del paesaggio

(decreto legislativo 22 gennaio 2004, n. 42), anche se ridotte nella misura del 50 per cento (Circolare

02.03.2016 n. 3/E, risposta 1.8, e Circolare 24.02.1998 n. 57, paragrafo 5).

Pertanto, sulle spese sostenute in relazione agli immobili vincolati:

? nel limite attuale di euro 96.000 è possibile calcolare sia la detrazione del 50 per cento spettante

per gli interventi di recupero edilizio sull’intera spesa, che quella del 19 per cento di cui all’art.

15, comma 1, lett. g), del TUIR sulla spesa ridotta alla metà (da indicare nel Rigo E8/E10, cod.

25);

? oltre il limite di euro 96.000 non spetta la detrazione del 50 per cento per recupero edilizio. Quindi,

su tali spese, la detrazione nella misura del 19 per cento, ai sensi del citato art. 15 del TUIR, è

calcolata sull’intero importo.

Interventi che danno diritto alla detrazione

L’agevolazione riguarda le spese sostenute nel corso dell’anno per interventi effettuati su singole

unità immobiliari residenziali e su parti comuni di edifici residenziali situati nel territorio dello Stato.

Sono esclusi gli edifici a destinazione produttiva, commerciale e direzionale.

Per l’individuazione delle unità immobiliari residenziali ammesse all’agevolazione, non deve essere

utilizzato un principio di prevalenza delle unità immobiliari destinate ad abitazione rispetto a quelle

destinate ad altri usi ed è, quindi, ammessa al beneficio fiscale l’abitazione, realmente utilizzata come

tale, ancorché unica all’interno di un edificio (ad esempio, l’unità immobiliare adibita ad alloggio del

portiere per le cui spese di ristrutturazione i singoli condòmini possono calcolare la detrazione in

ragione delle quote millesimali di proprietà) (Circolare 24.02.1998 n. 57, paragrafo 3.1).

Sono compresi nell’ambito applicativo della disposizione tutti gli interventi, anche innovativi,

realizzati su pertinenze o su aree pertinenziali (senza alcun limite numerico) già dotate del vincolo di

pertinenzialità con l’unità immobiliare principale. La detrazione compete anche se gli interventi sono

realizzati soltanto sulle pertinenze in questione. (Circolare 24.02.1998 n. 57, paragrafo 3.3).

In caso di interventi realizzati sulle parti comuni di un edificio, le relative spese possono essere

30

considerate, ai fini del calcolo della detrazione, soltanto se riguardano un edificio residenziale

considerato nella sua interezza. Qualora la superficie complessiva delle unità immobiliari destinate a

residenza ricomprese nell’edificio sia superiore al 50 per cento, è possibile ammettere alla detrazione

anche il proprietario e il detentore di unità immobiliari non residenziali che sostengano le spese per

le parti comuni. Se tale percentuale risulta non superiore al 50 per cento, è comunque ammessa la

detrazione per le spese realizzate sulle parti comuni da parte dei possessori o detentori di unità

immobiliari destinate ad abitazione comprese nel medesimo edificio (Circolare 24.02.1998 n. 57,

paragrafo 3.2).

La detrazione per gli interventi realizzati sulle parti comuni spetta anche ai proprietari di soli box o

cantine.

Gli interventi edilizi agevolabili, sotto il profilo tecnico e nei loro contenuti, sono classificati e

dettagliatamente definiti dall’art. 3 del Testo unico delle disposizioni legislative e regolamentari in

materia edilizia di cui al decreto del Presidente della Repubblica 6 giugno 2001, n. 380 (di seguito

TUE). In sostanza, al fine di definire ciò che beneficia dell’agevolazione fiscale, il legislatore rimanda

alla legge quadro sull’edilizia.

Interventi edilizi di cui alle lett. a), b), c) e d) dell’art. 3 del TUE

Per gli interventi effettuati sulle parti comuni, la detrazione spetta per le spese di:

? manutenzione ordinaria (lett. a);

? manutenzione straordinaria (lett. b);

? restauro e di risanamento conservativo (lett. c);

? ristrutturazione edilizia (lett. d).

Per gli interventi effettuati sulle singole unità immobiliari e/o sulle relative pertinenze, la detrazione

compete per le medesime spese, ad eccezione di quelle relative alla manutenzione ordinaria.

L’agevolazione è riferita ad interventi eseguiti su singole unità immobiliari residenziali, di qualsiasi

categoria catastale, anche rurali e sulle loro pertinenze, accatastate o in via di accatastamento.

Gli interventi devono essere eseguiti su edifici esistenti e non devono realizzare una “nuova

costruzione” (Circolare 11.05.1998 n. 121, paragrafo 4). Unica eccezione è rappresentata dalla

realizzazione di autorimesse o posti auto pertinenziali.

Gli interventi previsti in ciascuna delle categorie edilizie sopra richiamate sono, di norma, integrati o

correlati ad interventi di categorie diverse; ad esempio, negli interventi di manutenzione straordinaria

sono necessarie, per completare l’intervento edilizio nel suo insieme, opere di pittura e finitura

ricomprese in quelle di manutenzione ordinaria. Pertanto, al fine dell’esatta individuazione degli

31

interventi da realizzare e della puntuale applicazione delle disposizioni agevolative, occorre tener

conto del carattere assorbente della categoria “superiore” rispetto a quella “inferiore” (Circolare

24.02.1998 n. 57, paragrafo 3.4).

Manutenzione ordinaria

Art. 3, comma 1, lett. a), del TUE

Gli interventi di manutenzione ordinaria sono quelli che riguardano le opere di riparazione,

rinnovamento e sostituzione delle finiture degli edifici e quelle necessarie ad integrare o mantenere

in efficienza gli impianti tecnologici esistenti.

Tali interventi riguardano le opere di rinnovo o di sostituzione degli elementi esistenti, di finitura

degli edifici, nonché tutti gli interventi necessari per mantenere in efficienza gli impianti tecnologici,

con materiali e finiture analoghi a quelli esistenti (Circolare 24.02.1998 n. 57, paragrafo 3.4).

Sono esempi di interventi di manutenzione ordinaria:

? la sostituzione integrale o parziale di pavimenti e le relative opere di finitura e conservazione;

? la riparazione di impianti per servizi accessori (impianto idraulico);

? l’impianto per lo smaltimento delle acque bianche e nere;

? lo spurgo e pulizia delle fosse biologiche;

? la sostituzione integrale o parziale di rivestimenti e tinteggiature di prospetti esterni senza

modifiche dei preesistenti oggetti, ornamenti, materiali e colori;

? il rifacimento intonaci interni e tinteggiatura;

? il rifacimento pavimentazioni esterne e manti di copertura senza modifiche ai materiali;

? la sostituzione di tegole e di altre parti accessorie deteriorate per lo smaltimento delle acque,

nonché il rinnovo delle impermeabilizzazioni;

? le riparazioni di balconi e terrazze, impermeabilizzazione e relative pavimentazioni;

? la riparazione delle recinzioni;

? la sostituzione di elementi di impianti tecnologici;

? la sostituzione di infissi esterni e serramenti o persiane con serrande, senza modifica della

tipologia di infisso.

Manutenzione straordinaria

Art. 3, comma 1, lett. b), del TUE

Gli interventi di manutenzione straordinaria riguardano le opere e le modifiche necessarie per

rinnovare e sostituire parti anche strutturali degli edifici, nonché per realizzare ed integrare i servizi

32

igienico-sanitari e tecnologici, sempre che non alterino la volumetria complessiva degli edifici e non

comportino modifiche alle destinazioni d’uso. Nell’ambito degli interventi di manutenzione

straordinaria sono ricompresi anche quelli consistenti nel frazionamento o accorpamento delle unità

immobiliari.

A seguito delle modifiche apportate dall’art. 10, comma 1, lett. b), n. 1), del decreto-legge 16 luglio

2020, n. 76, convertito con modificazioni dalla legge 11 settembre 2020, n. 120, a decorrere dal 17

luglio 2020, per interventi di manutenzione straordinaria devono intendersi le opere e le modifiche

necessarie per rinnovare e sostituire parti anche strutturali degli edifici, nonché per realizzare ed

integrare i servizi igienico-sanitari e tecnologici, sempre che non alterino la volumetria complessiva

degli edifici e «non comportino mutamenti urbanisticamente rilevanti delle destinazioni d'uso

implicanti incremento del carico urbanistico. Nell'ambito degli interventi di manutenzione

straordinaria sono ricompresi anche quelli consistenti nel frazionamento o accorpamento delle unità

immobiliari con esecuzione di opere anche se comportanti la variazione delle superfici delle singole

unità immobiliari nonché del carico urbanistico purché non sia modificata la volumetria complessiva

degli edifici e si mantenga l'originaria destinazione d'uso. Nell’ambito degli interventi di

manutenzione straordinaria sono comprese anche le modifiche ai prospetti degli edifici

legittimamente realizzati necessarie per mantenere o acquisire l'agibilità dell'edificio ovvero per

l'accesso allo stesso, che non pregiudichino il decoro architettonico dell'edificio, purché l'intervento

risulti conforme alla vigente disciplina urbanistica ed edilizia e non abbia ad oggetto immobili

sottoposti a tutela ai sensi del Codice dei beni culturali e del paesaggio di cui al decreto legislativo

22 gennaio 2004, n. 42».

La manutenzione straordinaria si riferisce ad interventi, anche di carattere innovativo, di natura

edilizia ed impiantistica finalizzati a mantenere in efficienza ed adeguare all’uso corrente l’edificio e

le singole unità immobiliari, senza alterazione della situazione planimetrica e tipologica preesistente

e con il rispetto della superficie, della volumetria e della destinazione d’uso (Circolare 24.02.1998 n.

57, paragrafo 3.4).

A titolo esemplificativo, sono ricompresi nella manutenzione straordinaria i seguenti interventi:

? sostituzione infissi esterni e serramenti o persiane con serrande, con modifica di materiale o

tipologia di infisso;

? realizzazione ed adeguamento di opere accessorie e pertinenziali che non comportino aumento di

volumi o di superfici utili, nonché realizzazione di volumi tecnici quali centrali termiche, impianti

di ascensori, scale di sicurezza e canne fumarie;

? realizzazione ed integrazione di servizi igienico-sanitari senza alterazione dei volumi e delle

33

superfici, compresi anche quelli relativi alla costruzione della rete fognaria fino alla rete pubblica,

realizzati con opere interne o esterne (Risoluzione 11.11.2002 n. 350/E);

? sostituzione di caldaia, in quanto l’intervento è inteso come diretto a sostituire una componente

essenziale dell’impianto di riscaldamento (Circolare 02.03.2016 n. 3/E, risposta 1.5);

? realizzazione di chiusure o aperture interne che non modifichino lo schema distributivo delle unità

immobiliari e dell’edificio;

? consolidamento delle strutture di fondazione e in elevazione;

? rifacimento vespai e scannafossi;

? sostituzione di solai interpiano senza modifica delle quote d’imposta;

? rifacimento di scale e rampe;

? realizzazione di recinzioni, muri di cinta e cancellate;

? sostituzione solai di copertura con materiali diversi dai preesistenti;

? sostituzione tramezzi interni, senza alterazione della tipologia dell’unità immobiliare;

? realizzazione di elementi di sostegno di singole parti strutturali.

Le spese sostenute per i lavori di bonifica del terreno possono essere riconosciute solo se

indispensabili per la realizzazione dell’intervento di “ristrutturazione delle fognature” e ciò deve

risultare da rigorose valutazioni tecniche fondate su elementi oggettivi (Circolare 01.06.2012 n. 19/E,

risposta 1.9).

È, inoltre, possibile fruire della detrazione per le spese relative all’installazione degli addolcitori di

acqua domestici solo se l’intervento comporta modifiche strutturali integranti opere di manutenzione

straordinaria (Circolare 13.05.2011 n. 20/E, risposta 2.3).

Restauro e risanamento conservativo

Art. 3, comma 1, lett. c), del TUE

Gli interventi di restauro e risanamento conservativo sono quelli rivolti a conservare l’organismo

edilizio e ad assicurarne la funzionalità mediante un insieme sistematico di opere che, nel rispetto

degli elementi tipologici, formali e strutturali dell’organismo stesso, ne consentano le destinazioni

d’uso con essi compatibili. Questi interventi comprendono il consolidamento, il ripristino ed il

rinnovo degli elementi costitutivi dell’edificio, l’inserimento degli elementi accessori e degli impianti

richiesti dalle esigenze dell’uso e l’eliminazione di elementi estranei all’organismo edilizio.

La norma descrive due gruppi di interventi:

? quelli di restauro, che consistono nella restituzione di un immobile di particolare valore

architettonico e storico - artistico ad una configurazione conforme ai valori che si intendono

34

tutelare;

? quelli di risanamento conservativo, che si riferiscono all’insieme delle opere finalizzate ad

adeguare ad una migliore esigenza d’uso attuale un edificio esistente sotto gli aspetti

tipologici, formali, strutturali, funzionali (Circolare 24.02.1998 n. 57, paragrafo 3.4).

Ristrutturazione edilizia

Art. 3, comma 1, lett. d), del TUE

Gli interventi di ristrutturazione edilizia sono quelli volti a trasformare gli organismi edilizi mediante

un insieme sistematico di opere che possono portare ad un organismo edilizio in tutto o in parte

diverso dal precedente. Tali interventi comprendono il ripristino e la sostituzione di alcuni elementi

costitutivi dell’edificio, l’eliminazione, la modifica e l’inserimento di elementi ed impianti che

possono portare ad un edificio parzialmente o completamente diverso dal preesistente. Gli effetti di

tale trasformazione sono tali da incidere sui parametri urbanistici al punto che l’intervento stesso è

considerato di “trasformazione urbanistica” e, come tale, soggetto al relativo titolo abilitativo

(Circolare 24.02.1998 n. 57, paragrafo 3.4).

È possibile, ad esempio, fruire della detrazione d’imposta, in caso di lavori in un fienile che risulterà

con destinazione d’uso abitativo solo a seguito dei lavori di ristrutturazione che il contribuente intende

realizzare, purché nel provvedimento amministrativo che autorizza i lavori risulti chiaramente che gli

stessi comportano il cambio di destinazione d’uso del fabbricato, già strumentale agricolo, in abitativo

(Risoluzione 08.02.2005 n. 14/E).

La detrazione spetta anche in caso di interventi effettuati su edifici classificati nella categoria catastale

F/2 (“unità collabenti”) o F/4 (“unità in corso di definizione”), purché dal titolo abilitativo che

autorizza i lavori risulti che le opere edilizie consistono in un intervento di conservazione del

patrimonio edilizio esistente e non in un intervento di “nuova costruzione” e che, al termine degli

stessi, l’immobile sia accatastato come residenziale. Ciò in quanto le unità collabenti, pur trattandosi

di categoria riferita a fabbricati totalmente o parzialmente inagibili e non produttivi di reddito, sono

manufatti già costruiti e individuati catastalmente. Analogamente, le unità in corso di definizione

identificano porzioni di fabbricato esistenti ed individuati catastalmente, per le quali deve essere

soltanto definita la destinazione (a titolo esemplificativo, in pendenza di lavori di frazionamento

dell’immobile, cui seguirà atto di vendita).

Ad analoghe conclusioni si perviene, sia pure a determinate condizioni, anche qualora l’immobile sia

iscritto nella categoria catastale provvisoria F/3 “unità in corso di costruzione” nella quale, su

richiesta di parte e senza attribuzione di alcuna rendita catastale, vengono inseriti gli immobili in

35

attesa della definitiva destinazione. In tal caso, l’agevolazione spetta solo se gli interventi agevolabili

riguardino un immobile già precedentemente accatastato e in possesso dei requisiti richiesti,

successivamente riclassificato in categoria F/3 a seguito, ad esempio, di interventi edilizi mai

terminati. Resta fermo che, al termine dei lavori, tali unità immobiliari devono rientrare nelle

categorie catastali ammesse al beneficio (immobili residenziali e relative pertinenze).

L’art. 3, comma 1, lett. d), del TUE, così come riformulato dall’art. 30, comma 1, lett. a), del decreto-

legge 21 giugno 2013, n. 69 convertito con modificazioni dalla legge 9 agosto 2013, n. 98, ridefinisce

la fattispecie degli interventi di “ristrutturazione edilizia” eliminando, in ordine agli interventi

effettuati fino al 16 luglio 2020, il riferimento al rispetto della “sagoma” per gli interventi di

demolizione e successiva ricostruzione ed imponendo il solo rispetto della volumetria preesistente,

fatte salve le innovazioni necessarie per l’adeguamento alla normativa antisismica.

Poiché la nozione di sagoma edilizia è intimamente legata anche all’area di sedime del fabbricato e

considerato che il legislatore ha eliminato il riferimento al rispetto della sagoma per gli immobili non

vincolati, la detrazione è ammessa anche se l’intervento di “ristrutturazione edilizia” consistente nella

demolizione e ricostruzione comporti anche lo spostamento di lieve entità rispetto al sedime

originario (risposta all’interrogazione parlamentare del 14 gennaio 2014, n. 5-01866).

Con riferimento agli interventi di “ristrutturazione edilizia” effettuati fino al 16 luglio 2020 è,

dunque, possibile aumentare la superficie utile ma non il volume preesistente.

Nell’ipotesi di ristrutturazione con demolizione e ricostruzione, effettuata fino al 16 luglio 2020, la

detrazione compete solo in caso di fedele ricostruzione, nel rispetto della volumetria dell’edificio

preesistente (fatte salve le sole innovazioni necessarie per l’adeguamento alla normativa antisismica,

di cui all’art. 3, comma 1, lett. d), del TUE); conseguentemente, in caso di demolizione e ricostruzione

con ampliamento della volumetria preesistente, la detrazione non spetta in quanto l’intervento si

considera, nel suo complesso, una “nuova costruzione”.

Il Consiglio Superiore dei Lavori Pubblici (adunanza collegiale straordinaria del 16 luglio 2015), nel

chiarire alcune questioni interpretative relative al citato art. 3, comma 1, lett. d), del TUE, ha

precisato, invece, che «la volumetria preesistente rappresenta lo standard massimo di edificabilità,

cioè il limite massimo di volume edificabile, quando si tratta di interventi di ristrutturazione edilizia

consistenti nella demolizione e ricostruzione, per i quali la norma non consente aumenti complessivi

della cubatura preesistente».

Di conseguenza, secondo il citato Consiglio Superiore, «interventi di demolizione e ricostruzione che

non sfruttino l’intera volumetria preesistente, ma ne ricostruiscano soltanto una quota parte (…)

appaiono rientrare a pieno titolo nella fattispecie della ristrutturazione edilizia».

36

Pertanto, nel caso in cui siano realizzati interventi edilizi di demolizione e successiva ricostruzione

con una volumetria inferiore rispetto a quella preesistente, le relative spese potranno beneficiare della

detrazione.

Per gli interventi effettuati dal 17 luglio 2020, a seguito delle modifiche apportate dall’art. 10, comma

1, lett. b), n. 2), del citato decreto legge n. 76 del 2020 all’art. 3, comma 1, lett. d), del TUE, rientrano

nella “ristrutturazione edilizia” gli interventi di demolizione e ricostruzione di edifici esistenti con

diversi sagoma, prospetti, sedime e caratteristiche planivolumetriche e tipologiche, con le innovazioni

necessarie per l'adeguamento alla normativa antisismica, per l'applicazione della normativa

sull'accessibilità, per l'istallazione di impianti tecnologici e per l'efficientamento energetico.

L'intervento può prevedere altresì, nei soli casi espressamente previsti dalla legislazione vigente o

dagli strumenti urbanistici comunali, incrementi di volumetria anche per promuovere interventi di

rigenerazione urbana. Rimane fermo che, con riferimento agli immobili sottoposti a tutela ai sensi del

Codice dei beni culturali e del paesaggio, ad eccezione degli edifici situati in aree tutelate ai sensi

degli articoli 136, comma 1, lettere c) e d), e 142 del medesimo codice6, nonché, fatte salve le

previsioni legislative e degli strumenti urbanistici, a quelli ubicati nelle zone omogenee A di cui al

decreto del Ministro per i lavori pubblici 2 aprile 1968, n. 1444, o in zone a queste assimilabili in

base alla normativa regionale e ai piani urbanistici comunali, nei centri e nuclei storici consolidati e

negli ulteriori ambiti di particolare pregio storico e architettonico, gli interventi di demolizione e

ricostruzione e gli interventi di ripristino di edifici crollati o demoliti costituiscono interventi di

“ristrutturazione edilizia” soltanto ove siano mantenuti sagoma, prospetti, sedime e caratteristiche

planivolumetriche e tipologiche dell'edificio preesistente e non siano previsti incrementi di

volumetria.

Per fruire delle detrazioni per interventi iniziati prima di tale data, va richiesto, se necessario e

possibile, all’ente territoriale competente la modifica del titolo abilitativo già rilasciato, allineando

l’intervento alla “ristrutturazione edilizia”, visto che il provvedimento normativo emanato non

prevede nessuna specifica retroattività (Parere della Commissione consultiva per il monitoraggio

dell'applicazione del D.M. 28 febbraio 2017, n. 58, e delle linee guida ad esso allegate del 02.02.2021

prot. n. 1156).

Qualora la ristrutturazione avvenga senza demolizione dell’edificio esistente e con ampliamento dello

stesso, la detrazione compete solo per le spese riferibili alla parte esistente in quanto l’ampliamento

configura, comunque, una “nuova costruzione”. Tali criteri sono applicabili anche agli interventi di

6 Modifica introdotta dall’articolo 28, comma 5-bis del decreto legge 1 marzo 2022, n. 17 convertito con modificazioni
dalla legge 27 aprile 2022, n. 34.

37

ampliamento previsti in attuazione del Piano Casa (Risoluzione 04.01.2011 n. 4/E). Tale precisazione

è ancora valida anche a seguito delle modifiche apportate dall’art. 10, comma 1, lett. b), n. 2), del

richiamato decreto legge n. 76 del 2020 al citato art. 3, comma 1, lett. d), del TUE, in quanto tali

modifiche riguardano il diverso caso in cui siano realizzati interventi edilizi di “demolizione e

successiva ricostruzione” di edifici esistenti.

Il contribuente ha l’onere di mantenere distinte, in termini di fatturazione, le due tipologie di

intervento (ristrutturazione e ampliamento) o, in alternativa, essere in possesso di un’apposita

attestazione che indichi gli importi riferibili a ciascuna tipologia di intervento, rilasciata dall’impresa

di costruzione o ristrutturazione ovvero dal direttore dei lavori sotto la propria responsabilità,

utilizzando criteri oggettivi. In caso di ristrutturazione con ampliamento di un box pertinenziale la

detrazione spetta anche per le spese relative all’ampliamento, a condizione che lo stesso sia funzionale

alla creazione di un nuovo posto auto.

Lavori necessari alla ricostruzione o al ripristino dell’immobile danneggiato a seguito di eventi

calamitosi, a condizione che sia stato dichiarato lo stato di emergenza (art. 16-bis, comma 1, lett.

c), del TUIR)

Sono inclusi tutti gli interventi necessari alla ricostruzione o al ripristino di un immobile danneggiato

a seguito di un evento calamitoso, indipendentemente dalla categoria edilizia alla quale appartengono,

purché sia stato dichiarato lo stato di emergenza a seguito del verificarsi dell’evento.

Posti auto pertinenziali, anche a proprietà comune (art. 16-bis, comma 1, lett. d), del TUIR

La detrazione è riconosciuta per:

- interventi di realizzazione di parcheggi (autorimesse o posti auto, anche a proprietà comune),

purché esista o venga creato un vincolo di pertinenzialità con un’unità immobiliare abitativa;

- l’acquisto di box e posti auto pertinenziali già realizzati dall’impresa costruttrice, per le sole spese

imputabili alla realizzazione e a condizione che le stesse siano comprovate da apposita

attestazione rilasciata dal venditore (Circolare 11.05.1998 n. 121, paragrafo 4, e Circolare

24.02.1998 n. 57, paragrafo 3.4).

Per “realizzazione” di autorimesse o posti auto, si intendono, ai fini della detrazione, solo gli

interventi di “nuova costruzione”.

La detrazione, pertanto, non spetta se il box auto è venduto dall’impresa proprietaria di un edificio

che ha effettuato l’intervento di ristrutturazione dell’immobile ad uso abitativo con cambio di

destinazione d’uso.

38

Costruzione del box pertinenziale

Per usufruire dell’agevolazione per la realizzazione di nuovi posti auto e autorimesse anche di

proprietà comune, gli stessi devono essere pertinenziali ad un’unità immobiliare ad uso abitativo

(Circolare 14.06.2001 n. 55/E, risposta 1.5.4).

In caso di costruzione, anche realizzata in economia, la detrazione compete limitatamente alle spese

di realizzazione del box pertinenziale, che risultino documentate dal pagamento avvenuto mediante

bonifico, anche se l’unità abitativa non sia stata ancora ultimata (Circolare 10.06.2004 n. 24/E,

risposta 1.2).

Il proprietario deve essere in possesso della seguente documentazione:

? concessione edilizia da cui risulti il vincolo di pertinenzialità con l’abitazione;

? bonifico bancario o postale per i pagamenti effettuati;

? e, fin quando prevista, ricevuta della raccomandata al Centro operativo di Pescara che poteva

essere trasmessa anche prima della presentazione della dichiarazione dei redditi.

Acquisto di box pertinenziale

La detrazione può essere concessa anche, in caso di acquisto di un box, se ricorrono tutte le seguenti

condizioni:

? vi sia la proprietà o un patto di vendita di cosa futura del parcheggio realizzato o in corso di

realizzazione;

? vi sia un vincolo di pertinenzialità con un’unità abitativa di proprietà del contribuente oppure, se

il parcheggio è in corso di costruzione, vi sia l’obbligo di creare un vincolo di pertinenzialità con

un’abitazione;

? siano documentati dall’impresa costruttrice, anche se concessionaria del diritto di superficie

sull’area pubblica, i costi imputabili alla sola realizzazione dei parcheggi che devono essere tenuti

distinti da quelli relativi ai costi accessori, non ammissibili al beneficio fiscale (Risoluzione

20.12.1999 n. 166, e Circolare 24.02.1998 n. 57, paragrafo 3.4).

Acquistando contemporaneamente casa e box, la detrazione spetta limitatamente alle spese di

realizzazione del box pertinenziale, il cui ammontare deve essere specificamente documentato

(Circolare 12.05.2000 n. 95, risposta 2.1.7).

In caso di assegnazione di alloggi e di box auto pertinenziali da parte di cooperative edilizie di

abitazione, la detrazione spetta anche per gli acconti pagati con bonifico dal momento di accettazione

della domanda di assegnazione da parte del Consiglio di Amministrazione. Non rileva la circostanza

che il rogito sia stipulato in un periodo d’imposta successivo, né il fatto che il verbale della delibera

39

di assegnazione che ha formalizzato il vincolo pertinenziale non sia stato ancora registrato

(Risoluzione 07.07.2008 n. 282/E). Per quanto concerne la sussistenza del vincolo pertinenziale, si

prescinde dal fatto che gli immobili non siano ancora stati realizzati, purché la destinazione funzionale

del box, al servizio dell’abitazione da realizzare, risulti dal contratto preliminare di assegnazione

(Circolare 14.06.2001 n. 55/E, risposta 1.5.4).

Nell’ipotesi di acquisto effettuato unitamente all’abitazione, la detrazione può essere riconosciuta

anche per i pagamenti effettuati prima ancora dell’atto notarile o in assenza di un preliminare

d’acquisto registrato che indichino il vincolo pertinenziale, ma a condizione che tale vincolo risulti

costituito e riportato nel contratto prima della presentazione della dichiarazione dei redditi nella quale

il contribuente si avvale della detrazione (Circolare 18.11.2016 n. 43/E).

Per usufruire della detrazione, il proprietario deve essere in possesso della seguente documentazione

(Risoluzione 20.12.1999 n. 166):

? atto di acquisto o preliminare di vendita registrato dal quale si evinca la pertinenzialità con

l’abitazione;

? dichiarazione del costruttore nella quale siano indicati i costi di costruzione imputabili al

box/posto auto;

? bonifico bancario o postale per i pagamenti effettuati;

? laddove prevista, ricevuta della raccomandata al Centro operativo di Pescara che doveva essere

trasmessa prima della presentazione della dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta

in cui era stato effettuato il pagamento.

Il bonifico deve essere eseguito dal beneficiario della detrazione (in linea generale, il proprietario o

il titolare del diritto reale dell’unità immobiliare sulla quale è stato costituito il vincolo pertinenziale

con il box). Tuttavia, fermo restando il vincolo pertinenziale che deve risultare dall’atto di acquisto,

la detrazione spetta al familiare convivente che abbia effettivamente sostenuto la spesa a condizione

che nella fattura sia annotata la percentuale di spesa da quest’ultimo sostenuta (Circolare 21.05.2014

n. 11/E, risposta 4.6). Analogo criterio si applica anche al convivente di fatto.

In caso di versamento di acconti, la detrazione spetta in relazione ai pagamenti effettuati con bonifico,

nel corso dell’anno e fino a concorrenza del costo di costruzione dichiarato dall’impresa, a condizione

che:

? il compromesso di vendita sia stato regolarmente registrato entro la data di presentazione della

dichiarazione in cui si intende far valere la detrazione (Circolare 18.11.2016 n. 43/E);

? a tale compromesso risulti la sussistenza del vincolo di pertinenzialità tra edificio abitativo e box.

Le modalità di fruizione del beneficio prevedono la effettuazione del pagamento mediante l’apposito

40

bonifico dedicato e sono stati forniti chiarimenti per le ipotesi in cui vi sia stata, per errore, una

anomalia nella compilazione del bonifico (Circolare 18.11.2016 n. 43/E).

Solo per la peculiare ipotesi di acquisto di box pertinenziale ad un immobile abitativo, è possibile

fruire della detrazione anche se il pagamento è effettuato con mezzi diversi dal bonifico, nel

presupposto che tale pagamento avvenga in presenza del notaio e a condizione che il contribuente

ottenga dal venditore, oltre alla apposita certificazione circa il costo di realizzo del box, una

dichiarazione sostitutiva di atto notorio che attesti che i corrispettivi accreditati a suo favore sono stati

inclusi nella contabilità dell'impresa ai fini della loro concorrenza alla corretta determinazione del

reddito del percipiente.

In caso di vendita del box pertinenziale per il quale si è fruito della detrazione, il proprietario del bene

principale (unità immobiliare a destinazione residenziale) può continuare a fruire della detrazione

spettante per la costruzione/acquisto del box a condizione che lo indichi espressamente nell’atto di

vendita.

In assenza di tale indicazione nell’atto, l’acquirente del box può fruire delle quote residue della

detrazione a condizione che nell’atto di acquisto sia indicato il vincolo pertinenziale del box ad

un’altra unità immobiliare a destinazione residenziale.

Lavori, su singole unità immobiliari e su parti comuni, finalizzati all’eliminazione delle barriere

architettoniche, aventi per oggetto ascensori e montacarichi, alla realizzazione di ogni strumento

che, attraverso la comunicazione, la robotica e ogni altro mezzo di tecnologia più avanzata, sia

adatto a favorire la mobilità interna ed esterna all'abitazione per le persone portatrici di handicap

in situazione di gravità, ai sensi dell’art. 3, comma 3, della legge 5 febbraio 1992, n. 104 (art. 16-

bis, comma 1, lett. e), del TUIR)

Si tratta di opere che possono essere realizzate sia sulle parti comuni che sulle singole unità

immobiliari e si riferiscono a diverse categorie di lavori quali, ad esempio, la sostituzione di finiture

(pavimenti, porte, infissi esterni, terminali degli impianti), il rifacimento o l’adeguamento di impianti

tecnologici (servizi igienici, impianti elettrici, citofonici, impianti di ascensori), il rifacimento di scale

ed ascensori, l’inserimento di rampe interne ed esterne agli edifici e di servoscala o di piattaforme

elevatrici (Circolare 24.02.1998 n. 57, paragrafo 3.4).

La detrazione spetta anche se l’intervento, finalizzato all’eliminazione delle barriere architettoniche,

è effettuato in assenza di disabili nell’unità immobiliare o nell’edificio oggetto di lavori.

Gli interventi che non presentano le caratteristiche tecniche previste dal decreto ministeriale 14

giugno 1989, n. 236 (legge di settore) non possono essere qualificati come interventi di abbattimento

41

delle barriere architettoniche; tuttavia, danno diritto alla detrazione, secondo le regole vigenti alla

data di sostenimento delle spese, qualora possano configurarsi quali interventi di manutenzione

ordinaria (se effettuati sulle parti comuni dell’edificio) o straordinaria (Circolare 06.02.2001, n. 13/E,

risposta 1).

Ad esempio, non è agevolabile come intervento diretto all’eliminazione delle barriere architettoniche

l’intervento di sostituzione della vasca da bagno con altra vasca con sportello apribile o con box

doccia qualora non presenti le caratteristiche tecniche di cui al citato d.m. n. 236 del 1989 (Circolare

02.03.2016 n. 3/E, risposta 1.6).

I costi di installazione di un ascensore in un condominio, nell’ambito di interventi per la eliminazione

delle barriere architettoniche, sono detraibili anche se i lavori non sono stati deliberati dall’assemblea

ma sono stati autorizzati dal comune (Risoluzione 25.06.2008 n. 264/E).

In caso di installazione, nel cavedio condominiale, dell’ascensore e di spesa sostenuta per intero da

un solo condòmino, a questo è riconosciuta la detrazione, da applicare entro il limite massimo

consentito dalle disposizioni vigenti ratione temporis, con riferimento alla parte di spesa

corrispondente alla ripartizione in base alla tabella millesimale del condominio o in base a altre

modalità stabilite dall’assemblea dei condòmini, in quanto l’ascensore diviene “oggetto di proprietà

comune” e, quindi, è utile (e utilizzabile) per tutti i condòmini.

Per l’installazione di un montascale la detrazione, invece, spetta interamente al condòmino disabile

che ha sostenuto integralmente le spese, trattandosi di un mezzo d’ausilio utilizzabile dal solo

condòmino disabile (Risoluzione 01.08.2008 n. 336/E).

Anche la realizzazione di un elevatore esterno all’abitazione rientra tra questa tipologia di spesa

agevolabile (Circolare 26.01.2001 n. 7/E, risposta 3.2).

Su tali spese non si può fruire contemporaneamente della detrazione del 19 per cento prevista per le

spese sanitarie riguardanti i mezzi necessari al sollevamento del disabile (rigo E3)7. Tale ultima

detrazione spetta sulla quota di spesa eccedente il limite di euro 96.000 previsto per gli interventi di

recupero del patrimonio edilizio.

Gli interventi atti a favorire la mobilità interna ed esterna all'abitazione per le persone portatrici di

handicap in situazione di gravità perseguono tale finalità attraverso l’utilizzo della comunicazione,

della robotica e di ogni altro mezzo di tecnologia più avanzata. La detrazione compete unicamente

per le spese sostenute per realizzare interventi sugli immobili, mentre non spetta per le spese sostenute

in relazione al semplice acquisto di strumenti, anche se diretti a favorire la comunicazione e la

mobilità interna ed esterna. Pertanto, non rientrano nell’agevolazione i telefoni a viva voce, gli

7 Art. 15, comma 1, lett. c) del Tuir.

42

schermi a tocco, i computer e le tastiere espanse che sono inquadrabili nella categoria dei sussidi

tecnici e informatici per i quali, a determinate condizioni, è prevista la detrazione dall’IRPEF del 19

per cento ai sensi dell’art. 15, comma 1, lett. c), del TUIR (Circolare 06.02.2001 n. 13/E, risposta

2).

Lavori, su singole unità immobiliari e su parti comuni, finalizzati alla prevenzione del rischio del

compimento di atti illeciti da parte di terzi (art. 16-bis, comma 1, lett. f), del TUIR)

Per “atti illeciti” si intendono quelli perseguibili penalmente come, ad esempio, il furto, l’aggressione,

il sequestro di persona e ogni altro reato la cui realizzazione comporti il superamento di limiti fisici

posti a tutela di diritti giuridicamente protetti (Circolare 06.02.2001 n. 13/E, risposta 4).

A titolo esemplificativo, rientrano tra queste misure:

? il rafforzamento, sostituzione o installazione di cancellate o recinzioni murarie degli edifici;

? l’apposizione di grate sulle finestre o loro sostituzione;

? il montaggio di porte blindate o rinforzate;

? l’apposizione o sostituzione di serrature, lucchetti, catenacci, spioncini;

? l’installazione di rilevatori di apertura e di effrazione sui serramenti;

? l’apposizione di saracinesche;

? il montaggio di tapparelle metalliche con bloccaggi;

? il montaggio di vetri antisfondamento;

? il montaggio di casseforti a muro;

? l’installazione di fotocamere o cineprese collegate con centri di vigilanza privati;

? l’installazione di apparecchi rilevatori di prevenzione antifurto e relative centraline.

Poiché la detrazione è applicabile unicamente alle spese sostenute per realizzare interventi sugli

immobili, non vi rientra il contratto stipulato con un istituto di vigilanza (Circolare 06.02.2001 n.

13/E, risposta 5).

Lavori, su singole unità immobiliari e su parti comuni, finalizzati alla cablatura degli edifici (art.

16-bis, comma 1, lett. g), del TUIR)

Le opere finalizzate alla cablatura degli edifici sono quelle previste dalla legge 31 luglio 1997, n. 249,

che ha concesso agevolazioni per realizzare, nelle nuove costruzioni o in edifici soggetti ad integrale

ristrutturazione, antenne collettive o reti via cavo per distribuire la ricezione nelle singole unità

abitative. Ai fini delle agevolazioni fiscali, la tipologia di intervento ammissibile è limitata al caso di

lavori, in edifici esistenti, che interconnettano tutte le unità immobiliari residenziali. Possono, inoltre,

43

essere ammesse alla detrazione le spese sostenute per gli interventi di cablatura degli edifici per

l’accesso a servizi telematici e di trasmissione dati informativi e di assistenza quali, ad esempio, la

contabilizzazione dell’energia da centrali di teleriscaldamento o di co-generazione e la teleassistenza

sanitaria e di emergenza (Circolare 24.02.1998 n. 57, paragrafo 3.4).

Anche la realizzazione di un’antenna comune, in sostituzione delle antenne private, rientra nella

finalità di “cablaggio” degli edifici (Circolare 11.05.1998 n. 121, paragrafo 4).

Lavori, su singole unità immobiliari e su parti comuni, finalizzati al contenimento

dell’inquinamento acustico (art. 16-bis, comma 1, lett. g), del TUIR)

Le opere finalizzate al contenimento dell’inquinamento acustico possono essere realizzate anche in

assenza di opere edilizie propriamente dette come, ad esempio, la sostituzione di vetri degli infissi.

In tal caso, occorre acquisire idonea documentazione (scheda tecnica del produttore) che attesti

l’abbattimento delle fonti sonore interne o esterne all’abitazione, nei limiti fissati dalla normativa

(Circolare 24.02.1998 n. 57, paragrafo 3.4).

I costi delle opere finalizzate al contenimento acustico, anche se corrispondenti ad interventi di

manutenzione ordinaria, sono ammissibili alla detrazione per la singola unità immobiliare a

condizione che la scheda prodotto del costruttore certifichi l’ottenimento dei parametri fissati dalla

legge 26 ottobre 1995, n. 447 (Circolare 11.05.1998 n. 121, paragrafo 4).

Lavori, su singole unità immobiliari e su parti comuni, finalizzati al conseguimento di risparmi

energetici con particolare riguardo all’installazione di impianti basati sull’impiego delle fonti

rinnovabili di energia (art. 16-bis, comma 1, lett. h), del TUIR)

Le tipologie di opere ammesse ai benefici fiscali possono essere realizzate anche in assenza di opere

edilizie propriamente dette. Per gli interventi finalizzati al conseguimento di risparmi energetici, è

necessario acquisire un’idonea documentazione (come, ad esempio, la scheda tecnica del produttore)

attestante il conseguimento di risparmi energetici in applicazione della normativa vigente in materia

(Circolare 24.02.1998 n. 57, punto 3.4).

L’installazione di impianti basati sull’impiego delle fonti rinnovabili di energia comporta

automaticamente la riduzione della prestazione energetica degli edifici e pertanto non è necessario

acquisire alcuna documentazione per provare il conseguimento dei risparmi energetici.

Si riporta nella tabella seguente un elenco non esaustivo di interventi di efficienza energetica e utilizzo

di fonti di energia rinnovabile che vanno realizzati nel rispetto dei limiti e dei requisiti previsti dalle

leggi vigenti.

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Componenti e tecnologie

Tipo di intervento

Strutture edilizie

- riduzione della trasmittanza termica delle pareti verticali che delimitano gli
ambienti riscaldati dall’ esterno, dai vani freddi e dal terreno

- riduzione delle trasmittanze termiche delle strutture opache orizzontali e inclinate
(coperture) che delimitano gli ambienti riscaldati dall’esterno e dai vani freddi

- riduzione della trasmittanza termica dei pavimenti che delimitano gli ambienti
riscaldati dall’esterno, dai vani freddi e dal terreno

Infissi - riduzione della trasmittanza termica dei serramenti comprensivi di infissi che
delimitano gli ambienti riscaldati dall’ esterno e dai vani freddi

Impianti tecnologici

- installazione di collettori solari (solare termico) per la produzione di acqua calda
sanitaria e/o il riscaldamento degli ambienti

- sostituzione di generatori di calore con caldaie a condensazione per il
riscaldamento degli ambienti (con o senza produzione di acqua calda sanitaria)
o per la sola produzione di acqua calda sanitaria per una pluralità di utenze ed
eventuale adeguamento dell’impianto

- sostituzione di generatori con generatori di calore ad aria a condensazione ed
eventuale adeguamento dell’impianto

- pompe di calore per climatizzazione degli ambienti ed eventuale adeguamento
dell’impianto

- sistemi ibridi (caldaia a condensazione e pompa di calore) ed eventuale
adeguamento dell’impianto

- microcogeneratori (Pe<50KWe)
- scaldacqua a pompa di calore
- generatori di calore a biomassa
- installazione di sistemi di contabilizzazione del calore negli impianti centralizzati

per una pluralità di utenze
- installazione di impianti fotovoltaici e sistemi di accumulo (limitatamente ai

sistemi di accumulo i dati vanno trasmessi per gli interventi con data di fine lavori
a partire dal 01/01/2019)

- teleriscaldamento
- installazione di sistemi di termoregolazione e Building automation

Rientra tra i lavori agevolabili, per esempio, l’installazione di un impianto fotovoltaico per la

produzione di energia elettrica, in quanto basato sull’impiego della fonte solare e, quindi,

sull’impiego di fonti rinnovabili di energia. Per usufruire della detrazione è comunque necessario che

l’impianto sia installato per far fronte ai bisogni energetici dell’abitazione (cioè per usi domestici, di

illuminazione, alimentazione di apparecchi elettrici, ecc.) e, quindi, che lo stesso sia posto

direttamente al servizio dell’abitazione.

Per tali interventi, la detrazione:

? è cumulabile con il meccanismo dello scambio sul posto e del ritiro dedicato, a condizione che

l’impianto installato sia posto direttamente al servizio dell’abitazione;

? non è cumulabile con la tariffa incentivante (art. 9, comma 4, del d.m. 19 febbraio 2007 e

Circolare 19.07.2007 n. 46/E, paragrafo 5);

45

? è comunque esclusa qualora la cessione dell’energia prodotta in eccesso configuri esercizio di

attività commerciale come, ad esempio, nell’ipotesi di impianto con potenza superiore a 20 kW e

di impianto con potenza non superiore a 20 kW che non sia posto a servizio dell’abitazione

(Risoluzione 02.04.2013 n. 22/E).

L'installazione del sistema di accumulo su un impianto dà diritto alla detrazione sia nel caso in cui

tale installazione sia contestuale che successiva a quella dell'impianto fotovoltaico, configurandosi,

in dette ipotesi, il sistema di accumulo come un elemento funzionalmente collegato all’impianto

fotovoltaico stesso. L’installazione successiva del sistema di accumulo non dà diritto alla detrazione

nel caso in cui l’impianto fotovoltaico non sia stato ammesso alla detrazione in quanto oggetto di

tariffe incentivanti.

Si ricorda che alle persone fisiche, per le spese sostenute nel 2022, è riconosciuto un credito d’imposta

per l'installazione di sistemi di accumulo integrati in impianti di produzione elettrica alimentati da

fonti rinnovabili, anche se già esistenti e beneficiari degli incentivi per lo scambio sul posto di cui

all’articolo 25-bis del decreto-legge 24 giugno 2014, n. 91, convertito, con modificazioni, dalla legge

11 agosto 2014, n. 116. Il credito d’imposta di cui al citato decreto legge non è cumulabile con altre

agevolazioni di natura fiscale aventi ad oggetto le medesime spese. Si precisa al riguardo che il divieto

di cumulo non vieta al contribuente, che abbia presentato istanza per l’accesso al credito d’imposta

nei termini previsti dal provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate dell’11 ottobre 2022,

prot. n. 382045, senza avervi poi espressamente rinunciato, di optare in sede di dichiarazione dei

redditi per la detrazione, se ritenuta più favorevole.

Il credito in questione va indicato al Rigo G15, “Credito d’imposta per l’installazione di sistemi di

accumulo di energia da fonti rinnovabili” indicando il cod. 13.

Rientrano tra le spese agevolabili anche quelle sostenute per i sistemi di termoregolazione e

contabilizzazione del consumo individuale del calore, in quanto finalizzati al conseguimento del

risparmio energetico, installati senza che sia sostituito, integralmente o parzialmente, l’impianto di

climatizzazione invernale ovvero nel caso in cui quest’ultimo sia sostituito con un impianto che non

presenti le caratteristiche tecniche richieste ai fini della detrazione per gli interventi di riqualificazione

energetica di cui all’art. 1, comma 347, della legge 27 dicembre 2006, n. 296 (Circolare 06.05.2016

n. 18/E, risposta 3.1).

Lavori, su singole unità immobiliari e su parti comuni, finalizzati all’adozione di misure

antisismiche con particolare riguardo all’esecuzione di opere per la messa in sicurezza statica,

specialmente sulle parti strutturali (art. 16-bis, comma 1, lett. i), del TUIR)

Tali interventi devono essere realizzati sulle parti strutturali degli edifici o complessi di edifici

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collegati strutturalmente e comprendere interi edifici e, ove riguardino i centri storici, devono essere

eseguiti sulla base di progetti unitari e non su singole unità immobiliari.

La detrazione spetta anche in caso di interventi di demolizione e ricostruzione (o ricostruzione a

seguito di crollo) effettuati fino al 16 luglio 2020 con la medesima volumetria (fatte salve le sole

innovazioni necessarie per l’adeguamento alla normativa antisismica, di cui all’art. 3, lett. d), del

TUE) o, nel caso di immobili sottoposti a vincoli ai sensi del d.lgs. n. 42 del 2004, con medesima

sagoma dell’edificio preesistente se dal provvedimento amministrativo che autorizza i lavori risulta

che gli stessi rientrano tra quelli di “ristrutturazione edilizia” (Risoluzione 27.04.2018, n. 34/E).

Per gli interventi effettuati dal 17 luglio 2020, a seguito delle modifiche apportate dall’art. 10, comma

1, lett. b), n. 2), del citato decreto legge n. 76 del 2020 all’art. 3, comma 1, lett. d), del TUE, rientrano

nella “ristrutturazione edilizia” gli interventi di demolizione e ricostruzione di edifici esistenti con

diversi sagoma, prospetti, sedime e caratteristiche planivolumetriche e tipologiche, con le innovazioni

necessarie per l'adeguamento alla normativa antisismica, per l'applicazione della normativa

sull'accessibilità, per l'istallazione di impianti tecnologici e per l'efficientamento energetico.

L'intervento può prevedere, altresì, nei soli casi espressamente previsti dalla legislazione vigente o

dagli strumenti urbanistici comunali, incrementi di volumetria anche per promuovere interventi di

rigenerazione urbana. Rimane fermo che, con riferimento agli immobili sottoposti a tutela ai sensi del

Codice dei beni culturali e del paesaggio, ad eccezione degli edifici situati in aree tutelate ai sensi

degli articoli 136, comma 1, lettere c) e d), e 142 del medesimo codice, nonché, fatte salve le

previsioni legislative e degli strumenti urbanistici, a quelli ubicati nelle zone omogenee A di cui al

decreto del Ministro per i lavori pubblici 2 aprile 1968, n. 1444, o in zone a queste assimilabili in

base alla normativa regionale e ai piani urbanistici comunali, nei centri e nuclei storici consolidati e

negli ulteriori ambiti di particolare pregio storico e architettonico, gli interventi di demolizione e

ricostruzione e gli interventi di ripristino di edifici crollati o demoliti costituiscono interventi di

“ristrutturazione edilizia” soltanto ove siano mantenuti sagoma, prospetti, sedime e caratteristiche

planivolumetriche e tipologiche dell'edificio preesistente e non siano previsti incrementi di

volumetria. Per fruire delle detrazioni per interventi iniziati prima di tale data, va richiesto, se

necessario e possibile, all’ente territoriale competente la modifica del titolo abilitativo già rilasciato,

allineando l’intervento alla “ristrutturazione edilizia”, visto che il provvedimento normativo emanato

non prevede nessuna specifica retroattività (Parere della Commissione consultiva per il monitoraggio

dell'applicazione del D.M. 28 febbraio 2017, n. 58, e delle linee guida ad esso allegate del 02.02.2021

prot. n. 1156).

In merito al significato da attribuire alle parole «interventi (...) relativi all'adozione di misure

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antisismiche con particolare riguardo all'esecuzione di opere per la messa in sicurezza statica, in

particolare sulle parti strutturali», la citata Commissione (cfr. parere n. 3/2021 del 7 aprile 2021,

prot. n. 3600) ha precisato che, a determinate condizioni, rientrano in tale ambito applicativo gli

“interventi di riparazione o locali”, di cui al p.to 8.4 del decreto ministeriale 17 gennaio 2018,

concernente l’aggiornamento delle «Norme tecniche per le costruzioni» (NTC). In particolare, al p.to

8.4.1 del citato decreto ministeriale viene specificato che sono interventi di “riparazione o locali”

quelli che interessano singoli elementi strutturali e che, comunque, non riducono le condizioni di

sicurezza preesistenti. Sulla base delle indicazioni contenute nella citata circolare, la Commissione

chiarisce dunque che, a titolo esemplificativo e non esaustivo, sono da ritenersi ammissibili ai benefici

fiscali gli:

- “interventi sulle coperture, e più in generale sugli orizzontamenti, o su loro porzioni finalizzati

all’aumento della capacità portante, alla riduzione dei pesi, alla eliminazione delle spinte applicate

alle strutture verticali, al miglioramento dell’azione di ritegno delle murature, alla riparazione-

integrazione-sostituzione di elementi della copertura, ecc.;

- interventi di riparazione e ripristino della resistenza originaria di elementi strutturali in muratura

e/o calcestruzzo armato e/o acciaio, ammalorati per forme di degrado provenienti da vari fattori

(esposizione, umidità, invecchiamenti, disgregazione dei componenti ecc.);

- interventi volti a ridurre la possibilità di innesco di meccanismi locali, quali, ad esempio,

l’inserimento di catene e tiranti contro il ribaltamento delle pareti negli edifici in muratura, il

rafforzamento dei nodi trave-colonna negli edifici in c.a. contro la loro rottura prematura, prima

dello sviluppo di meccanismi duttili nelle travi, la cerchiatura, con qualunque tecnologia, di travi e

colonne o loro porzioni, volta a migliorarne la duttilità, il collegamento degli elementi di

tamponatura alla struttura di c.a. contro il loro ribaltamento, il rafforzamento di elementi non

strutturali pesanti, come camini, parapetti, controsoffitti, etc., o dei loro vincoli e ancoraggi alla

struttura principale”.

Con riferimento agli interventi realizzati nei “centri storici”, la Commissione, con il parere n. 4/2021

del 13 luglio 2021 (prot. n. 7035), ha precisato che, in base alle definizioni contenute nelle Norme

Tecniche per le Costruzioni (NTC) 2018 punto 8.7.1 e punto C8.7.1.3.2 della circolare del Consiglio

Superiore dei Lavori Pubblici del 21 gennaio 2019, n. 7, la locuzione «progetti unitari» deve essere

correlata alla nozione di singola unità strutturale; pertanto, ai fini delle agevolazioni fiscali, gli

interventi in questione non devono necessariamente riguardare un intero aggregato edilizio, che

tipicamente caratterizza i centri storici (Circolare 23 giugno 2022, n. 23/E, paragrafi 3.3.1 e 3.3.2).

Sono agevolabili, inoltre, le spese per la redazione della documentazione obbligatoria atta a

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comprovare la sicurezza statica dell’edificio o del complesso di edifici e le spese per la realizzazione

degli interventi necessari al rilascio di tale documentazione.

Lavori, su singole unità immobiliari e su parti comuni di edifici residenziali, finalizzati alla

bonifica dall’amianto (art. 16-bis, comma 1, lett. l), del TUIR)

Gli interventi di bonifica costituiscono una categoria a parte che risulta agevolabile

indipendentemente dalla categoria edilizia in cui gli interventi stessi rientrano. Ne consegue che la

detrazione spetta a prescindere dalla realizzazione di un intervento di recupero del patrimonio edilizio

e riguarda anche, ad esempio, il trasporto da parte di aziende specializzate dell’amianto in discarica.

Lavori, su singole unità immobiliari e su parti comuni, finalizzati alla prevenzione degli infortuni

domestici

A titolo esemplificativo, tra le opere agevolabili rientrano (Circolare 26.01.2001 n. 7/E, risposta 3.3):

? l’installazione di apparecchi di rilevazione di presenza di gas inerti;

? il montaggio di vetri anti-infortunio;

? l’installazione del corrimano.

L’agevolazione spetta anche per la semplice riparazione di impianti insicuri realizzati su immobili

quali, ad esempio, la sostituzione del tubo del gas o la riparazione di una presa malfunzionante. Per

fruire della detrazione, infatti, non si richiede che l’intervento sia innovativo (Circolare 06.02.2001

n. 13/E, risposta 7).

Non dà, invece, diritto alla detrazione il semplice acquisto, anche a fini sostitutivi, di apparecchiature

o elettrodomestici dotati di meccanismi di sicurezza in quanto tale fattispecie non integra un

intervento sugli immobili. La detrazione non spetta, ad esempio, per l’acquisto di una cucina a

spegnimento automatico che sostituisca una tradizionale cucina a gas (Circolare 06.02.2001 n. 13/E,

risposta 6).

Lavori, su singole unità immobiliari e su parti comuni, finalizzati alla messa a norma degli edifici

La normativa regolamentare di riferimento, nel caso degli impianti tecnologici, è quella prevista dal

decreto ministeriale del 22 gennaio 2008, n. 37. Si tratta di interventi che riguardano la pluralità degli

impianti tecnologici dell’abitazione. Sono quindi compresi tutti gli interventi effettuati e debitamente

dotati di dichiarazione di conformità rilasciato da soggetti abilitati, anche se di entità minima ed

indipendentemente dalla categoria di intervento edilizio (Circolare 24.02.1998 n. 57, paragrafo 3.4).

Altre spese

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La detrazione spetta per le spese sostenute, anche prima dell’inizio dei lavori, per:

? la progettazione e le altre prestazioni professionali connesse comunque richieste dal tipo di lavori;

? l’acquisto dei materiali;

? l’effettuazione di perizie e sopralluoghi;

? l’imposta sul valore aggiunto, l’imposta di bollo e i diritti pagati per le concessioni, le

autorizzazioni e la dichiarazione di inizio lavori;

? gli oneri di urbanizzazione;

? gli altri eventuali costi strettamente collegati alla realizzazione degli interventi nonché agli

adempimenti stabiliti dal regolamento di attuazione degli interventi agevolati (decreto

interministeriale del 18 febbraio 1998, n. 41).

L’elencazione riportata non ha valore tassativo in quanto è riferita ai costi ulteriori, rispetto a quelli

espressamente menzionati, connessi all’intervento edilizio (Risoluzione 18.08.2009 n. 229/E) tra cui,

ad esempio, le spese relative allo smaltimento dei materiali rimossi per eseguire i lavori e la tassa per

l’occupazione del suolo pubblico, pagata dal contribuente per poter disporre dello spazio insistente

sull’area pubblica necessario all’esecuzione dei lavori di ristrutturazione dell’immobile.

Non sono agevolabili i costi di trasloco e di custodia in magazzino dei mobili per tutto il periodo di

esecuzione dei lavori (Circolare 24.02.1998 n. 57, paragrafo 4).

Inoltre, non è agevolabile il compenso straordinario dell’amministratore di condominio, non

trattandosi di un costo caratterizzato da un’immediata correlazione con gli interventi che danno diritto

alla detrazione, in quanto gli adempimenti amministrativi rientrano tra gli ordinari obblighi posti a

carico dell'amministratore da imputare alle spese generali di condominio (Circolare 22.12.2020 n.

30/E, risposta 4.4.1).

Titoli abilitativi

Tra i documenti che i contribuenti devono conservare e presentare per la fruizione delle detrazioni

per interventi di recupero del patrimonio edilizio, individuati con Provvedimento del Direttore

dell’Agenzia delle entrate del 2 novembre 2011, n. 149646, sono comprese le abilitazioni

amministrative richieste dalla vigente legislazione edilizia in relazione alla tipologia di lavori da

realizzare (concessione, autorizzazione o comunicazione di inizio lavori). Solo nel caso in cui la

normativa edilizia applicabile non preveda alcun titolo abilitativo per la realizzazione di interventi di

recupero del patrimonio edilizio agevolati dalla normativa fiscale, è richiesta la dichiarazione

sostitutiva dell’atto di notorietà, resa ai sensi dell’art. 47 del d.P.R. n. 445 del 2000, in cui sia indicata

la data di inizio dei lavori ed attestata la circostanza che gli interventi di “ristrutturazione edilizia”

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posti in essere rientrano tra quelli agevolabili, pure se i medesimi non necessitano di alcun titolo

abilitativo, ai sensi della normativa edilizia vigente (Circolare 01.06.2012 n. 19/E, risposta 1.5).

Con il decreto legislativo 25 novembre 2016, n. 222, è stato attuato, tra l’altro, un riordino

complessivo dei titoli e degli atti legittimanti gli interventi edilizi, prevedendo nel contempo un

ampliamento della categoria degli interventi soggetti ad attività completamente libera.

In estrema sintesi, il citato decreto legislativo - che modifica anche alcune disposizioni del TUE - nel

delineare i regimi abilitativi previsti in caso di realizzazione di interventi edilizi distingue, tra l’altro,

tra interventi realizzabili “in edilizia libera”, senza alcun titolo abilitativo, e interventi “in attività

libera”, realizzabili, invece, a seguito di una comunicazione asseverata di inizio lavori (CILA).

Il decreto è, inoltre, corredato dalla Tabella “A” che, nella Sezione II – Edilizia, riporta, in

corrispondenza del lavoro da eseguire, la procedura richiesta e il titolo edilizio necessario. In

attuazione dell’art. 1, comma 2, del citato d.lgs. n. 222 del 2016, infine, il Ministero delle

infrastrutture e trasporti ha emanato il decreto ministeriale 2 marzo 2018, al quale è allegato il

Glossario Unico delle principali opere realizzabili in attività di edilizia libera.

Attualmente, dunque, la disciplina dell’attività edilizia può essere così ricostruita:

? attività edilizia totalmente libera: si tratta degli interventi edilizi per i quali non è richiesto alcun

titolo abilitativo né è prevista alcuna specifica comunicazione (si tratta prevalentemente di opere

di manutenzione ordinaria). Rientrano tra le opere non soggette a titoli abilitativi anche alcuni

degli interventi di cui all’art. 16-bis del TUIR, lett. f) (Interventi relativi all’adozione di misure

finalizzate a prevenire il rischio del compimento di atti illeciti da parte di terzi), lett. g) (Interventi

relativi alla realizzazione di opere finalizzate alla cablatura degli edifici, al contenimento

dell’inquinamento acustico), lett. h) (Interventi relativi alla realizzazione di opere finalizzate al

conseguimento di risparmi energetici con particolare riguardo all’istallazione di impianti basati

sull’impiego delle fonti rinnovabili di energia), lett. l) (interventi rivolti alla prevenzione degli

infortuni domestici), e gli interventi di messa a norma degli edifici e degli impianti tecnologici;

? attività edilizia previa comunicazione di inizio dei lavori asseverata (CILA): si tratta degli

interventi edilizi eseguibili previa comunicazione al comune dell’inizio dei lavori e asseverazione

del tecnico (manutenzione straordinaria);

? attività edilizia soggetta a SCIA: si tratta di tutti i restanti interventi edilizi non rientranti tra quelli

di attività edilizia totalmente libera, di attività edilizia previa comunicazione inizio lavori

asseverata (CILA), di attività edilizia soggetta a permesso di costruire e di attività edilizia soggetta

a SUPER SCIA;

? attività edilizia soggetta a permesso di costruire: si tratta degli interventi edilizi puntualmente

51

indicati all’art. 10 del TUE (interventi di nuova costruzione, di ristrutturazione urbanistica e di

ristrutturazione edilizia che portino ad un organismo edilizio in tutto o in parte diverso dal

precedente e che comportino aumento di unità immobiliari, modifiche del volume, della sagoma,

dei prospetti o delle superfici o, limitatamente alle zone A, mutamento della destinazione d’uso);

? attività edilizia soggetta a SUPER SCIA, alternativa al permesso di costruire: si tratta degli

interventi edilizi per i quali, in base alla normativa statale o regionale, si può ricorrere alla SCIA

in via alternativa o sostitutiva rispetto al permesso di costruire.

In merito alle opere edilizie difformi, si possono distinguere, in relazione all’eventuale decadenza dal

beneficio, due situazioni:

? la realizzazione di opere edilizie non rientranti nella corretta categoria di intervento per le quali

sarebbe stato necessario un titolo abilitativo diverso da quello in possesso quali, ad esempio, opere

soggette a concessione edilizia erroneamente considerate in una denuncia d’inizio di attività ma,

tuttavia, conformi agli strumenti urbanistici ed ai regolamenti edilizi. Questo caso non può essere

considerato motivo di decadenza dai benefici fiscali, purché il richiedente metta in atto il

procedimento di sanatoria previsto dalle normative vigenti;

? la realizzazione di opere difformi dal titolo abilitativo ed in contrasto con gli strumenti urbanistici

ed i regolamenti edilizi. Questo caso comporta la decadenza dai benefici fiscali in quanto si tratta

di opere non sanabili ai sensi della vigente normativa (Circolare 24.02.1998 n. 57, paragrafo 7).

Le modifiche recate dal citato d.lgs. n. 222 del 2016 non hanno, tuttavia, riguardato le definizioni

degli interventi edilizi contenute nell’art. 3 del medesimo TUE, cui fa rinvio il citato art. 16-bis del

TUIR e, dunque, tali modifiche, salvo diverso avviso del Ministero delle Infrastrutture e dei Trasporti

(MIT), non esplicano effetti ai fini delle detrazioni previste dalla citata disposizione.

Acquisto di unità immobiliare facente parte di fabbricati interamente ristrutturati

La detrazione per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio spetta anche nel caso di acquisto

di unità immobiliari ubicate in fabbricati sui quali sono stati effettuati interventi di restauro e

risanamento conservativo o di ristrutturazione edilizia.

La detrazione spetta a condizione che:

? l’unità immobiliare sia ceduta dall’impresa di costruzione o di ristrutturazione immobiliare o dalla

cooperativa che ha eseguito gli interventi;

? siano stati effettuati interventi di restauro e risanamento conservativo o di ristrutturazione edilizia

(non compete, quindi, se sono stati eseguiti interventi di semplice manutenzione ordinaria o

straordinaria);

52

? gli interventi realizzati riguardino l’intero fabbricato.

La vendita o l’assegnazione dell’immobile deve essere effettuata, a partire dal 1° gennaio 2015, entro

diciotto mesi dalla data del termine dei lavori (art. 1, comma 48, della legge n. 190 del 2014). Il

termine di diciotto mesi vale anche nel caso in cui, alla data del 1° gennaio 2015, non era già scaduto

il termine di sei mesi precedentemente previsto. In passato, infatti, la cessione doveva avvenire entro

sei mesi dalla data del termine dei lavori, se questi erano stati ultimati dopo il 31 dicembre 2011.

In particolare, gli acquisti dovevano avvenire:

? dal 1° gennaio 2008 al 30 giugno 2012, se i lavori di ristrutturazione erano stati eseguiti dal 1°

gennaio 2008 al 31 dicembre 2011;

? entro sei mesi dalla data del termine dei lavori, se questi erano stati ultimati dopo il 31 dicembre

2011. Nel caso in cui i lavori di ripristino avessero avuto inizio prima del 1° gennaio 2008, la

detrazione spettava solo per le abitazioni acquistate entro il 30 giugno 2007 e facenti parte di

fabbricati interamente ristrutturati entro il 31 dicembre 2006 (art. 1, comma 121, della legge n.

266 del 2005).

La detrazione è calcolata su un ammontare forfettario pari al 25 per cento del prezzo di vendita o di

assegnazione dell’immobile, risultante dall’atto di acquisto o di assegnazione, ed è riconosciuta agli

acquirenti in relazione alla quota di proprietà dell’immobile a nulla rilevando chi ha sostenuto la spesa

(Circolare 13.05 .2011 n. 20/E, risposta 2.1/b).

Il prezzo su cui calcolare la detrazione comprende anche l’IVA, trattandosi di un onere addebitato

all’acquirente unitamente al corrispettivo (Circolare 10.06.2004 n. 24/E, risposta 1.6).

La detrazione spetta all’acquirente o assegnatario nella misura del:

? 50 per cento per le spese sostenute dal 26 giugno 2012 al 31 dicembre 20248;

? 36 per cento se il rogito è avvenuto dal 1° ottobre 2006 al 30 giugno 2007 o a partire dal 1°

gennaio 2008 (Circolare 18.09.2013 n. 29/E, paragrafo 2.1).

Il limite massimo di spesa agevolabile, da ripartire tra gli acquirenti è pari a euro 96.000 per le spese

sostenute dal 26 giugno 2012 e ad euro 48.000 per quelle sostenute in precedenza.

L’agevolazione spetta per l’acquisto dell’immobile residenziale e, nel caso di atto unico di acquisto

relativo ad appartamento e pertinenza, si potrà beneficiare della detrazione sul costo complessivo

entro il limite di spesa stabilito (Circolare 10.06.2004 n. 24/E, risposta 1.3).

Nel caso in cui con il medesimo atto vengano acquistate due unità immobiliari di tipo residenziale, il

limite massimo di spesa va riferito ad ogni singolo immobile (Circolare 10.06.2004 n. 24/E, risposta

1.3).

8 Art. 1, comma 37, lett. b), legge 30 dicembre 2021, n. 234 (legge di bilancio 2022).

53

L’agevolazione non è condizionata alla cessione o assegnazione di tutte le unità immobiliari,

costituenti l’intero fabbricato, in quanto ciascun acquirente può beneficiare della detrazione in

relazione al proprio atto di acquisto o assegnazione (Circolare 05.03.2003 n. 15/E, paragrafo 3).

Inoltre, è possibile fruire della detrazione anche se il rogito è stato stipulato prima della fine dei lavori

riguardanti l’intero fabbricato. In tal caso, tuttavia, essendo necessario che si realizzi anche il

presupposto costituito dell’ultimazione dei lavori riguardanti l’intero fabbricato, la detrazione può

essere fruita solo dall’anno di imposta in cui detti lavori siano stati ultimati. Nella dichiarazione

relativa a tale anno il contribuente fruirà della detrazione a partire dalla prima rata indicando quale

anno di sostenimento della spesa quello di fine lavori.

È possibile beneficiare della detrazione anche con riferimento agli importi versati in acconto a

condizione che il preliminare di vendita dell’immobile sia registrato entro la data di presentazione

della dichiarazione dei redditi nella quale si intende fruire della detrazione. Se gli acconti sono pagati

in un anno diverso da quello in cui è stipulato il rogito, il contribuente ha la possibilità di far valere

la detrazione degli importi versati in acconto o nel periodo di imposta in cui questi sono stati pagati

o nel periodo di imposta in cui ha stipulato il rogito (Circolare 10.06.2004 n. 24/E, risposta 1.7).

Hanno diritto a fruire della detrazione, oltre al proprietario, anche il nudo proprietario e il titolare di

un diritto reale di godimento sull’immobile (uso, usufrutto, abitazione). Nel caso di acquisto di nuda

proprietà e di contestuale costituzione del diritto di usufrutto, occorre ripartire la detrazione in

proporzione al valore dei due diritti reali (Circolare 10.06.2004 n. 24/E, risposta 1.5, e Risoluzione

09.01.2007 n. 1/E, risposta 1).

Il diritto a subentrare nel beneficio fiscale spetta anche nell’ipotesi in cui la detrazione non sia stata

fruita dal precedente acquirente. Il successivo acquirente, pertanto, può usufruire della detrazione in

relazione alle rate maturate a partire dal periodo d’imposta in cui ha acquistato l’immobile (Circolare

12.05. 2000 n. 95, risposta 2.1.2, e Risoluzione 01.12.2008 n. 457/E).

Cumulabilità della detrazione con altre agevolazioni

Per gli acquisti effettuati nel 2016 e nel 2017, se si intende fruire anche della detrazione del 50 per

cento dell’IVA pagata all’impresa costruttrice, prevista dall’art. 1, comma 56, della legge 28 dicembre

2015, n. 208, dall’importo delle spese sostenute per l’acquisto dell’immobile ristrutturato e per la

realizzazione del box o posto auto pertinenziale va sottratto l’importo del 50 per cento dell’IVA

detratta (Circolare 18.05.2016 n. 20/E, paragrafo 10.2).

La detrazione in esame non è, invece, cumulabile con la deduzione del 20 per cento del prezzo di

acquisto degli immobili destinati alla locazione, di cui all’art. 21 del decreto-legge 12 settembre 2014,

n. 133, convertito con modificazioni dalla legge 11 novembre 2014, n. 164, per espressa previsione

54

dell’art. 5, comma 2, del decreto ministeriale dell’8 settembre 2015. Sul costo di acquisto

dell’immobile è possibile pertanto fruire, alternativamente, della deduzione del 20 per cento o della

detrazione di cui all’art. 16-bis, comma 3, del TUIR.

Adempimenti e documentazione necessaria per fruire dell’agevolazione

Per l’acquisto di unità immobiliari facenti parte di fabbricati interamente ristrutturati non è richiesto

che il pagamento sia effettuato con bonifico bancario.

Per usufruire della detrazione il contribuente deve essere, invece, in possesso della seguente

documentazione:

? atto di acquisto, assegnazione o preliminare di vendita registrato, dal quale risulti il rispetto dei

termini sopra indicati;

? nel caso in cui l’atto di acquisto, di assegnazione o il preliminare non riportino la data di

ultimazione dei lavori e/o che trattasi di immobile facente parte di un edificio interamente

ristrutturato, deve essere esibita da parte del contribuente una dichiarazione rilasciata dall’impresa

di costruzione o dalla cooperativa edilizia che attesti le condizioni sopracitate.

Lavori di sostituzione del gruppo elettrogeno di emergenza esistente con generatori di emergenza

a gas di ultima generazione.

Rientrano tra i lavori agevolabili, con aliquota della detrazione prevista nella misura del 50 per cento,

anche gli interventi di sostituzione del gruppo elettrogeno di emergenza esistente con generatori di

emergenza a gas di ultima generazione9.

Alternative alla fruizione diretta della detrazione: cessione del credito o contributo sotto forma di

sconto

Per le spese sostenute per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio di cui all’art. 16-bis,

comma 1, lett. a), b) e d)10, del TUIR e di installazione di impianti fotovoltaici indicati nella

successiva lett. h), compresi quelli che danno diritto al Superbonus, i beneficiari della detrazione

possono, ai sensi dell’art. 121 del decreto legge n. 34 del 2020, optare – in luogo dell’utilizzo diretto

della detrazione – per un contributo, sotto forma di sconto sul corrispettivo dovuto fino a un importo

massimo pari al corrispettivo stesso, anticipato dal fornitore che ha effettuato gli interventi e da

9 Comma 3-bis dell’articolo 16-bis del TUIR, introdotto dall’articolo 1, comma 60 della legge 30 dicembre 2020, n. 178

(legge di bilancio 2021).
10 Per la realizzazione di autorimesse o posti pertinenziali, anche a proprietà comune l’esercizio delle opzioni può essere

esercitata con riferimento alle spese sostenute a partire dal 1° gennaio 2022 (art. 1, co. 29 della Legge n. 234/2021).
Tale possibilità è esclusa in caso di acconti sostenuti nel 2021, mentre è possibile cedere il credito delle rate residue non
fruite relative alle spese sostenute nel 2020 e 2021.

55

quest’ultimo recuperato sotto forma di credito d’imposta (c.d. sconto in fattura); in alternativa, i

contribuenti possono, altresì, optare per la cessione di un credito d’imposta di importo corrispondente

alla detrazione ad altri soggetti, ivi inclusi istituti di credito e altri intermediari finanziari. Possono

optare per la cessione del credito e lo sconto in fattura anche i beneficiari della detrazione prevista

per l’acquisto di unità immobiliari a destinazione residenziale facenti parte di edifici interamente

ristrutturati di cui al comma 3 dell’articolo 16-bis del TUIR. (Circolare 08.08.2020 n. 24/E, Circolare

22.12.2020 n. 30/E, Circolare 29.11.2021 n. 16/E, Circolare 27.05.2022 n. 19/E, Circolare

23.06.2022 n. 23/E e Circolare 06.10.2022 n. 33/E).

Le modalità attuative delle predette opzioni, da effettuarsi in via telematica anche avvalendosi dei

soggetti indicati al comma 3 dell’art. 3 del decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n.

322, sono state definite con i provvedimenti del Direttore dell’Agenzia delle entrate 8 agosto 2020,

prot. n. 283847, 12 ottobre 2020, prot. n. 326047, 22 febbraio 2021, prot. n. 51374, e 30 marzo 2021,

prot. n. 83933, 20 luglio 2021, prot. 196548, 12 novembre 2021, prot. n. 312528, 1° dicembre 2021,

prot. n. 340450, 3 febbraio 2022 prot. n. 35873 e 10 giugno 2022 prot. n. 202205.

Per effetto dell’opzione, il titolare della detrazione non può utilizzarla direttamente nella

dichiarazione dei redditi e, pertanto, nel modello 730/2023 non devono essere indicate le spese

sostenute nel 2022 oggetto della comunicazione di esercizio delle opzioni di cessione o sconto.

Sisma bonus

Aspetti generali

Per le spese sostenute dal 4 agosto 2013 al 31 dicembre 2016, per gli interventi relativi all’adozione

di misure antisismiche di cui all’art. 16-bis, comma 1, lett. i), del TUIR, effettuati su edifici ubicati

nelle zone sismiche ad alta pericolosità (zone 1 e 2) di cui all’ordinanza del Presidente del Consiglio

dei ministri del 20 marzo 2003, n. 3274, riferite a costruzioni adibite ad abitazione principale e ad

attività produttive, la detrazione spetta nella misura del 65 per cento da ripartire in 10 quote annuali

di pari importo. Tale detrazione spetta a condizione che le procedure di autorizzazione siano avviate

a decorrere dal 4 agosto 2013.

Per completezza si ricorda che la detrazione spetta non solo alle persone fisiche, compresi gli

esercenti arti e professioni, ma anche agli enti pubblici e privati che non svolgono attività

commerciale, alle società semplici, alle associazioni tra professionisti e ai soggetti che conseguono

reddito d’impresa (persone fisiche, società di persone, società di capitali).

La circostanza che un unico edificio localizzato in una zona sismica ad alta pericolosità possa

comprendere unità immobiliari destinate ad attività produttive, ad abitazioni principali, nonché ad

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altre abitazioni, comporta che l’aliquota del 65 per cento può essere fruita solo per le spese sostenute

dal 4 agosto 2013 al 31 dicembre 2016 riferite alle unità immobiliari destinate ad attività produttive

e ad abitazione principale. Per costruzioni adibite ad attività produttive si intendono le unità

immobiliari in cui si svolgono attività agricole, professionali, produttive di beni e servizi, commerciali

o non commerciali.

Per le spese sostenute fino al 31 dicembre 2016 la detrazione era pari al 50 per cento se gli interventi

riguardavano altre unità immobiliari residenziali, anche a uso promiscuo.

Dal 1° gennaio 2017, le regole per la fruizione della detrazione delle spese sostenute a partire dalla

medesima data per gli interventi antisismici sono state modificate. In particolare, la detrazione per la

messa in sicurezza statica delle parti strutturali di edifici o di complessi di edifici collegati

strutturalmente spetta per le spese sostenute per interventi le cui procedure autorizzatorie sono iniziate

dopo il 1° gennaio 2017 relativi a:

? edifici ubicati nelle zone sismiche 1, 2 e 3 di cui all’ordinanza del Presidente del Consiglio dei

ministri 20 marzo 2003 n. 3274;

? costruzioni adibite ad abitazione, anche diversa da quella principale e ad attività produttive.

Dal 1° gennaio 2021 la norma è stata nuovamente modificata dalla legge di bilancio 2021 (legge 30

dicembre 2020, n. 178). Il comma 1-bis del citato art. 16 del decreto legge n. 63 del 2013 attualmente

prevede che il Sisma bonus si applica agli interventi le cui procedure autorizzatorie sono iniziate a

partire dal 1° gennaio 2017, ovvero per i quali sia stato rilasciato il titolo edilizio. Pertanto, è possibile

accedere alle detrazioni per le spese sostenute dal 1° gennaio 2021 anche qualora il titolo abilitativo

sia stato rilasciato a partire dal 1° gennaio 2017 indipendentemente dalla data di inizio della procedura

autorizzatoria (Circolare 23.06.2022 n. 23/E, paragrafo 3.3).

Considerato che le disposizioni che disciplinano il Sisma bonus richiamano gli interventi relativi

all’adozione di misure antisismiche di cui all’art. 16-bis, comma 1, lett. i) del TUIR, quest’ultima

costituisce norma di riferimento e, pertanto, i chiarimenti per esso forniti devono intendersi riferiti,

in via generale e laddove compatibili, anche al Sisma bonus.

Si ricorda che, per le spese sostenute dal 1° luglio 2020 per gli interventi di riduzione del rischio

sismico effettuati dalle persone fisiche, al di fuori dell'esercizio di attività di impresa, arte o

professione, su edifici residenziali, o su edifici non residenziali che al termine dei lavori diventino a

destinazione residenziale, si applica la disciplina del Superbonus non sussistendo la possibilità per il

contribuente di scegliere quale agevolazione applicare. In sostanza, per i soggetti destinatari del

Superbonus che effettuano interventi antisismici su immobili ammessi a tale agevolazione l’aliquota

di detrazione è elevata al 110 per cento senza la possibilità di applicare le aliquote di detrazione

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indicate nel citato art. 16 del d.l n. 63 del 2013. Resta fermo, invece, che la disciplina “ordinaria” del

Sisma bonus si applica in tutti gli altri casi esclusi dal Superbonus (Circolare 23.06. 2022 n. 23/E,

paragrafo 3.3).

In particolare, nei casi esclusi dal Superbonus, la detrazione spetta nella misura del 50 per cento, nel

limite di spesa di euro 96.000 per unità immobiliare per ciascun anno ed è ripartita in 5 quote annuali

di pari importo.

Se dagli interventi antisismici deriva la diminuzione di una o due classi di rischio, la detrazione spetta

nella maggiore misura rispettivamente del 70 o dell’80 per cento delle spese sostenute.

Le linee guida per la classificazione di rischio sismico delle costruzioni e le modalità per

l’attestazione, da parte di professionisti abilitati, dell’efficacia degli interventi effettuati sono state

stabilite dal decreto del Ministero delle Infrastrutture e dei Trasporti ( MIT, già Ministero delle

Infrastrutture e della Mobilità Sostenibili o MIMS) del 28 febbraio 2017, n. 58 (come modificato dai

successivi decreti ministeriali del 7 marzo 2017, n. 65, del 9 gennaio 2020, n. 24, e del 6 agosto 2020,

n. 329 con i relativi allegati, di seguito “Linee guida del MIMS”).

In particolare, il progettista dell’intervento strutturale deve asseverare (secondo il modello contenuto

nell’allegato B del decreto) la classe di rischio dell’edificio prima dei lavori e quella conseguibile

dopo l’esecuzione dell’intervento progettato. Ai sensi dell’art. 3, comma 3, del citato d.m. n. 58 del

2017, per l’accesso alle detrazioni occorre che la predetta asseverazione sia allegata alla segnalazione

certificata di inizio attività o alla richiesta di permesso di costruire, al momento della presentazione

allo sportello unico competente, per i successivi adempimenti; per i titoli abilitativi richiesti a

decorrere dal 16 gennaio 2020, l’asseverazione va presentata contestualmente al titolo abilitativo

urbanistico, tempestivamente «e comunque prima dell'inizio dei lavori».

Pertanto, in linea di principio un’asseverazione tardiva, in quanto non conforme alle citate

disposizioni, non consente l’accesso al Sisma bonus.

Va tuttavia precisato che non si perde il diritto alla detrazione qualora l’adempimento non sia stato

effettuato in quanto non previsto come nel caso di interventi le cui procedure autorizzatorie sono

iniziate prima del 1° gennaio 2017. In tale ipotesi i contribuenti che non hanno allegato

l’asseverazione alla richiesta del titolo abilitativo ovvero non la hanno presentata prima dell’inizio

dei lavori possono fruire dell’agevolazione in commento a condizione che tale adempimento sia

effettuato prima della fruizione del beneficio fiscale: pertanto, entro il termine ordinario di

presentazione della dichiarazione dei redditi nella quale va riportata per la prima volta la detrazione,

nel caso di fruizione diretta. In caso di opzione per il c.d. sconto in fattura o per la cessione del credito

corrispondente alla predetta detrazione ai sensi dell’art. 121 del decreto legge n. 34 del 2020,

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l’adempimento va effettuato prima della comunicazione di tale opzione.

I contribuenti che hanno sostenuto le spese nel 2021, per i quali i termini per la presentazione della

dichiarazione relativa a tale periodo d’imposta sono scaduti, possono avvalersi della c.d.

dichiarazione integrativa “a favore” di cui all’articolo 2, comma 8, del d.P.R. 22 luglio 1998, n. 322,

indicando nella dichiarazione dei redditi relativa a tale annualità la prima rata della detrazione. Ciò a

condizione che presentino l’asseverazione di cui al citato allegato B prima della presentazione di tale

dichiarazione.

Analoghe conclusioni valgono per i contribuenti che non hanno allegato l’asseverazione alla richiesta

del titolo abilitativo (ovvero non la hanno presentata prima dell’inizio dei lavori) in quanto non

destinatari dell’agevolazione in base alle disposizioni pro tempore vigenti quando l’intervento era

classificato (prima delle modifiche apportate all’art. 3 del TUE) “nuova costruzione” e, pertanto, non

rientrava tra quelli agevolabili. Si ricorda che, in tali casi, l’agevolazione spetta per le spese sostenute

a partire dal 17 luglio 2020 (data di entrata in vigore delle modifiche apportate all’art. 3 del TUE).

Diversamente dalle ipotesi sopra considerate, il contribuente può avvalersi della remissione in bonis

di cui all'articolo 2, comma 1, del decreto legge 2 marzo 2012, n. 16, convertito, con modificazioni,

dalla legge 26 aprile 2012, n. 44. per le spese sostenute a decorrere dal 2022.

L’articolo 2-ter, comma 1, lett. c) del decreto legge 16 febbraio 2023, n. 11 stabilisce, infatti, che ai

fini delle detrazioni di cui all’art. 16, commi 1-quater, 1-quinquies e 1-septies del decreto legge n. 63

del 2013 nonché ai fini del Superbonus per interventi antisismici di cui al comma 4 dell’art. 119 del

decreto Rilancio (cfr. paragrafo “Superbonus Righi E41/E53 quadro E sez IIIA, IIIB, IIIC e Righi

E61/E62, quadro E, sez. IV”) è possibile avvalersi di tale istituto a condizione che l’adempimento sia

effettuato entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi nella quale va riportata la

prima quota della detrazione, nel caso di fruizione diretta.

Nel caso di opzione per il c.d. sconto in fattura o per la cessione del credito corrispondente alla

detrazione ai sensi dell’art. 121 del decreto legge n. 34 del 2020, l’adempimento va effettuato prima

della comunicazione di tale opzione.

In assenza dell’asseverazione, il contribuente, nel rispetto di tutte le altre condizioni previste, può

fruire della detrazione di cui all’art. 16-bis, comma 1, lett. i), del TUIR, nella misura attualmente

prevista del 50 per cento delle spese sostenute nel limite massimo di spesa di euro 96.000, da utilizzare

in 10 quote annuali di pari importo (art. 16, comma 1, del decreto legge n. 63 del 2013).

Il direttore dei lavori e il collaudatore statico, se nominato per legge, dopo l’ultimazione dei lavori e

del collaudo, devono attestare la conformità degli interventi eseguiti al progetto depositato.

Qualora le Regioni dispongano il passaggio di un Comune dalla zona sismica 4 (esclusa dalle

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agevolazioni fiscali) alla zona sismica 3, possono accedere alle detrazioni, compreso il Superbonus,

anche i soggetti che non hanno allegato l’asseverazione alla richiesta del titolo abilitativo ovvero non

la hanno presentata prima dell’inizio dei lavori in quanto, a tali date, il Comune risultava in zona

sismica 4. Ciò a condizione, tuttavia, che l’adempimento sia effettuato prima della fruizione del

beneficio fiscale e, pertanto, entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi nella

quale va riportata la detrazione, nel caso di fruizione diretta. In caso di opzione per il c.d. sconto in

fattura o per la cessione del credito corrispondente alla predetta detrazione ai sensi dell’art. 121 del

decreto legge n. 34 del 2020, l’adempimento va effettuato prima dell’esercizio di tale opzione. Anche

in tale ipotesi, resta fermo che le detrazioni, compreso il Superbonus, spettano limitatamente alle

spese sostenute a partire dalla data in cui ha effetto il passaggio in una delle predette zone sismiche

(Circolare 23.06.2022 n. 23/E, paragrafo 6.2.2).

Tra le spese detraibili rientrano anche quelle effettuate per la classificazione e la verifica sismica degli

immobili.

Non è possibile scegliere il numero di rate in cui ripartire il beneficio; pertanto, chi intende avvalersi

della detrazione del 70 (o dell'80) per cento dovrà necessariamente ripartire la detrazione in 5 rate.

Resta ferma la possibilità di avvalersi dell'agevolazione ai sensi dell’art. 16-bis, comma 1, lett. i), del

TUIR, fruendo della detrazione del 50 per cento della spesa da ripartire in 10 rate di pari importo.

L’agevolazione spetta anche a fronte di interventi realizzati mediante demolizione e ricostruzione

inquadrabili nella categoria della “ristrutturazione edilizia” ai sensi dell’art. 3, comma 1, lett. d), del

TUE e anche per le spese relative all'incremento di volume nell’ambito dei predetti interventi

(Circolare 08.08.2020 n. 24/E, paragrafo 2).

Per l’individuazione degli interventi di demolizione e ricostruzione riconducibili nella categoria della

“ristrutturazione edilizia” a seguito delle modifiche apportate dal decreto legge n. 76 del 2020, si

vedano i chiarimenti forniti precedentemente al paragrafo “Interventi che danno diritto alla detrazione

- Ristrutturazione edilizia”.

In caso di effettuazione sul medesimo edificio di interventi antisismici e di interventi di recupero del

patrimonio edilizio (ad esempio, di manutenzione straordinaria), il limite di spesa agevolabile è unico

(euro 96.000) in quanto riferito all'immobile. Gli interventi antisismici per i quali è possibile fruire

della detrazione in cinque anni e, eventualmente, nella maggior misura del 70 o dell’80 per cento,

non possono, infatti, fruire di un autonomo limite di spesa atteso che non costituiscono una nuova

categoria di interventi agevolabili (Risoluzione 29.11.2017 n. 147/E).

Resta inteso che, qualora sul medesimo immobile vengano effettuati interventi riconducibili a diverse

fattispecie agevolabili, ad esempio, interventi antisismici e interventi finalizzati al risparmio

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energetico (Eco bonus) si avrà diritto ad entrambe le agevolazioni, nel rispetto dei relativi limiti di

spesa, a condizione che siano distintamente contabilizzate le spese riferite ai due diversi interventi e

siano rispettati gli adempimenti specificamente previsti in relazione a ciascuna detrazione..

Interventi sulle parti comuni degli edifici

Per le spese sostenute dal 1° luglio 2020, anche per gli interventi antisismici realizzati sulle parti

comuni di edifici trova applicazione la disciplina del Superbonus (descritta nei paragrafi successivi a

cui si rinvia per gli eventuali approfondimenti), non sussistendo la possibilità per i soggetti destinatari

della predetta detrazione che effettuano interventi antisismici su immobili ammessi a tale

agevolazione di scegliere quale beneficio applicare.

In tutti i casi esclusi dal Superbonus, la detrazione spetta nelle seguenti misure:

- 75 per cento, nel caso di passaggio a una classe di rischio inferiore;

- 85 per cento, quando si passa a due classi di rischio inferiori.

La detrazione si applica su un ammontare delle spese non superiore a euro 96.000 moltiplicato per il

numero delle unità immobiliari di ciascun edificio e va ripartita in 5 quote annuali di pari importo.

L’ammontare massimo delle spese ammesse alla detrazione va calcolato tenendo conto anche delle

eventuali pertinenze alle unità immobiliari. Pertanto, ad esempio, nel caso in cui un edificio in

condominio sia composto da 5 unità immobiliari e 3 pertinenze autonomamente accatastate, la

detrazione è calcolata su un importo massimo di spesa di euro 768.000 (euro 96.000 x 8 unità) da

attribuire ai condòmini in base ai millesimi di proprietà o sulla base dei diversi criteri stabiliti

dall’assemblea. In altre parole, l’importo così calcolato costituisce l’ammontare massimo di spesa

agevolabile riferito all’intero edificio e non quello riferito alle singole unità che lo compongono.

Ciascun beneficiario, in sostanza, può calcolare la detrazione in funzione della spesa a lui imputata

in base ai millesimi di proprietà o dei diversi criteri applicabili, ai sensi degli artt. 1123 e seguenti del

codice civile ed effettivamente rimborsata al condominio che può essere anche di ammontare

superiore a euro 96.000.

Cumulabilità della detrazione con i contributi pubblici per la riparazione o ricostruzione di

edifici danneggiati da eventi sismici

In ordine ai rapporti tra contributi pubblici per la riparazione o ricostruzione di edifici privati

danneggiati in seguito ad eventi sismici e agevolazioni fiscali, si precisa che queste ultime si

applicano:

- a fronte dello stesso intervento, solo con riferimento alle eventuali spese agevolabili eccedenti il

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contributo concesso;

- nel caso di interventi di riparazione o ricostruzione degli edifici danneggiati da eventi sismici già

effettuati e finanziati con contributi pubblici, con riferimento alle spese agevolabili sostenute per

le opere di ulteriore consolidamento dei medesimi edifici anche a seguito di interventi di

demolizione e ricostruzione degli stessi, riconducibili ad interventi di “ristrutturazione edilizia”

di cui all’art. 3, comma 1, lett. d), del TUE.

Ciò comporta che è possibile fruire del Sisma bonus (o del Superbonus) anche nel caso di interventi

su immobili oggetto nel passato di contributi pubblici per la ricostruzione successiva ad eventi

sismici.

Inoltre, va ribadito che tali agevolazioni si applicano, nei limiti previsti per ciascun intervento

agevolabile, anche alle spese sostenute per le opere di “completamento” dell’intervento

“complessivamente” considerato, che, in assenza della predetta correlazione, non sarebbero, invece,

agevolabili. A tal fine, si ritiene irrilevante l’eventuale circostanza che il contributo sia erogato con

riferimento alle spese sostenute per l’intervento “principale”, mentre restano a carico del contribuente

solo le spese per le opere di completamento. Pertanto, a titolo esemplificativo, se sono erogati

contributi per un intervento di consolidamento statico dell’edificio, mentre restano a carico le spese

per opere di completamento di tale intervento, è possibile fruire della detrazione anche se le spese si

riferiscono a opere di finitura (ad esempio, tinteggiatura) che, se non correlate all’intervento

principale agevolabile, non godrebbero di alcun beneficio fiscale. Ai fini delle successive verifiche e

controlli sulla corretta fruizione delle detrazioni è, tuttavia, necessario che il contribuente sia in

possesso di idonea documentazione che attesti che le spese sostenute siano effettivamente

riconducibili a un intervento nel complesso ammesso all’agevolazione fiscale. Si fa presente, infine,

che ai fini della verifica del limite di spesa ammesso alle detrazioni occorre considerare solo la parte

di spesa rimasta effettivamente a carico; pertanto, nel caso di contributi ricevuti occorre considerare

per ciascun intervento, solo le spese eccedenti i predetti contributi (Risoluzione 23.04.2021 n. 28/E).

Alternative alla fruizione diretta della detrazione: cessione del credito o contributo sotto forma di

sconto

Per le spese sostenute per gli interventi antisismici di cui al citato art. 16 del decreto legge n. 63 del

2013 - in deroga all'art. 16, commi 1-quinquies, terzo, quarto e quinto periodo, e 1-septies, secondo e

terzo periodo, del citato decreto legge n. 63 del 2013 - i beneficiari della detrazione possono, ai sensi

dell’art. 121 del decreto legge n. 34 del 2020, optare - in luogo dell’utilizzo diretto della detrazione -

per un contributo, sotto forma di sconto sul corrispettivo dovuto fino a un importo massimo pari al

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corrispettivo stesso, anticipato dal fornitore che ha effettuato gli interventi e da quest’ultimo

recuperato sotto forma di credito d’imposta (c.d. sconto in fattura); in alternativa, i contribuenti

possono, altresì, optare per la cessione di un credito d’imposta di importo corrispondente alla

detrazione ad altri soggetti, ivi inclusi istituti di credito e altri intermediari finanziari (Circolare

08.08.2020 n. 24/E, Circolare 22.12.2020 n. 30/E, Circolare 29.11.2021 n. 16/E, Circolare

27.05.2022 n. 19/E, Circolare 23.06.2022 n. 23/E e Circolare 06.10.2022 n. 33/E).

Per effetto dell’opzione, il titolare della detrazione non può utilizzarla direttamente nella

dichiarazione dei redditi e, pertanto, nel modello 730/2023 non devono essere indicate le spese

sostenute nel 2022 oggetto della comunicazione di esercizio delle opzioni di cessione o sconto.

Acquisto di case antisismiche

Se gli interventi per la riduzione del rischio sismico, che danno diritto alle più elevate detrazioni del

70 o dell’80 per cento, sono effettuati da imprese di costruzione o ristrutturazione immobiliare, nei

Comuni che si trovano in zone classificate a rischio sismico 1, mediante demolizione e ricostruzione

di interi edifici, l’acquirente di un’immobile dell’edificio ricostruito può usufruire di una detrazione

pari, rispettivamente, al 75 o all’85 per cento del prezzo di acquisto della unità immobiliare, come

riportato nell’atto pubblico di compravendita, entro un ammontare massimo di euro 96.000.

Anche alle spese sostenute per l’acquisto di case antisismiche si applica, in vigenza del Superbonus,

l’aliquota di detrazione più elevata del 110 per cento.

In sostanza, anche per gli acquirenti di case antisismiche l’aliquota di detrazione, in vigenza della

stessa, è elevata al 110 per cento senza la possibilità di applicare le aliquote di detrazione indicate nel

citato art. 16 del d.l n. 63 del 2013. Resta fermo, invece, che la disciplina “ordinaria” del Sisma bonus

si applica in tutti gli altri casi esclusi dal Superbonus (Circolare 23.06.2022 n. 23/E, paragrafo 3.3).

Le zone classificate a rischio sismico 1 sono quelle individuate dall’ordinanza del Presidente del

Consiglio dei ministri del 28 aprile 2006, n. 3519.

Per effetto delle modifiche apportate dall’art. 8 del decreto legge 30 aprile 2019, n. 34, convertito con

modificazioni dalla legge 28 giugno 2019, n. 58, l’agevolazione è stata estesa anche agli edifici siti

nei Comuni ricadenti nelle zone classificate a rischio sismico 2 e 3.

La norma in commento è inserita nel contesto delle disposizioni che disciplinano il Sisma bonus

(commi da 1-bis a 1-sexies.1 del medesimo art. 16), mutuandone le regole applicative, ma si

differenzia da quest'ultimo in quanto beneficiari dell'agevolazione fiscale sono gli acquirenti delle

nuove unità immobiliari.

La fruizione della detrazione di cui al citato art. 16, comma 1-septies, del decreto legge n. 63 del 2013

63

- a prescindere dalla circostanza che il titolo abilitativo sia emesso ai sensi dell’art. 3, comma 1, lett.

d), del TUE , ma nel presupposto che l’intervento sia effettuato all'interno dei limiti e nel rispetto di

quanto consentito dagli strumenti urbanistici vigenti - è consentita anche nell'ipotesi in cui la

demolizione e ricostruzione dell'edificio abbia determinato un aumento volumetrico rispetto a quello

preesistente, non rilevando, ad esempio, la circostanza che il fabbricato ricostruito contenga un

numero maggiore di unità immobiliari rispetto al preesistente.

Gli interventi, inoltre, devono essere eseguiti da imprese di costruzione o ristrutturazione

immobiliare, che provvedano, entro 30 mesi dalla data di conclusione dei lavori, alla successiva

alienazione dell’immobile.

La detrazione spetta anche nell’ipotesi di permuta ed è calcolata sul prezzo dell’unità immobiliare

che verrà ad esistenza risultante dal contratto di permuta stesso.

Al riguardo, si rammenta che affinché l'acquirente dell'unità immobiliare possa beneficiare della

detrazione prevista dall’art. 16, comma 1-septies, del decreto legge n. 63 del 2013 è necessario che

l’atto di acquisto relativo all'immobile oggetto dei lavori sia stipulato entro i termini di vigenza

dell’agevolazione.

Anche ai fini della detrazione per l’acquisto di case antisismiche è necessario che siano posti in essere

gli adempimenti previsti in generale, per l’applicazione del Sisma bonus.

In particolare, ai sensi dell’art. 3, commi da 1 a 3, del d.m. n. 58 del 2017 - come modificato da ultimo

dal d.m. n. 329 del 2020 - l’efficacia degli interventi finalizzati alla riduzione del rischio sismico

(classe di rischio dell'edificio precedente l'intervento e quella conseguibile a seguito dell'esecuzione

dell'intervento progettato) è asseverata (secondo il modello contenuto nell’allegato B del decreto

stesso) dai professionisti incaricati della progettazione strutturale, direzione dei lavori delle strutture

e collaudo statico, secondo le rispettive competenze professionali, e iscritti ai relativi Ordini o Collegi

professionali di appartenenza, in base ai contenuti delle linee guida allegate al decreto medesimo. Il

progetto degli interventi, contenente l’asseverazione, è allegato alla segnalazione certificata di inizio

attività o alla richiesta di permesso di costruire da presentare allo sportello unico competente di cui

all’art. 5 del TUE, per i successivi adempimenti, tempestivamente e comunque prima dell’inizio dei

lavori.

Ai sensi del comma 5 del citato art. 3, del d.m. n. 58 del 2017, l’asseverazione e le attestazioni -

all'atto dell'ultimazione dei lavori strutturali e del collaudo - della conformità degli interventi eseguiti

al progetto depositato, come asseverato dal progettista, sono depositate presso il suddetto sportello

unico e consegnate in copia al committente, per l'ottenimento dei benefici fiscali.

In virtù di tale ultima disposizione, nella Circolare 25.06.2021 n. 7/E, è stato precisato che

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un’asseverazione tardiva, in quanto non conforme alle citate disposizioni, non consente l’accesso alla

detrazione. Tale principio si applica anche nel caso di acquisto di immobili oggetto di interventi per

la riduzione del rischio sismico effettuati da imprese di costruzione o ristrutturazione immobiliare;

pertanto, qualora le imprese non abbiamo tempestivamente presentato la predetta asseverazione, gli

acquirenti delle unità immobiliari non potranno fruire della detrazione pari, rispettivamente, al 75 o

all’85 per cento del prezzo di acquisto.

In conformità al parere del Consiglio superiore dei lavori pubblici del 5 giugno 2020 trasmesso dal

Ministero delle Infrastrutture e dei Trasporti (attualmente Ministero delle Infrastrutture e della

Mobilità Sostenibili), con nota del 24 giugno 2020, le imprese che effettuano gli interventi su

immobili ubicati in zone 2 e 3 in base a procedure autorizzatorie iniziate dal 1° gennaio 2017 ma

prima del 1° maggio 2019 - data di entrata in vigore della disposizione che ha esteso l’agevolazione

anche agli immobili ubicati nelle predette zone 2 e 3 - e che non hanno presentato l’asseverazione in

parola, in quanto non rientranti nell’ambito applicativo dell’agevolazione in base alle disposizioni

pro tempore vigenti, possono integrare i titoli abilitativi con la predetta asseverazione, al fine di

consentire la fruizione della detrazione ai soggetti acquirenti. Tale integrazione deve essere effettuata

entro la data di stipula del rogito dell’immobile oggetto degli interventi di riduzione del rischio

sismico (Risoluzione 03.07.2020 n. 38/E).

Richiamando il medesimo parere del Consiglio Superiore dei Lavori Pubblici del 5 giugno 2020, la

facoltà di integrare i titoli abilitativi con la predetta asseverazione, può essere effettuata entro la data

di stipula del rogito dell'immobile oggetto degli interventi di riduzione del rischio sismico, anche in

relazione agli immobili siti nei Comuni che alla data di presentazione della richiesta del titolo

abilitativo originario, erano ricompresi in zona sismica 4 - e, quindi, non rientravano nell’ambito

applicativo del citato art. 16 del decreto legge n. 63 del 2013 - e solo successivamente, a seguito

dell’emanazione di disposizioni regionali, sono stati riclassificati nelle predette zone 2 e 3.

Resta fermo che, in tali casi le detrazioni, compreso il Superbonus, spettano limitatamente alle spese

sostenute a partire dalla data in cui ha effetto il passaggio in una delle predette zone sismiche

(Circolare 23.06.2022 n. 23/E, paragrafo 6.2.2).

Alternative alla fruizione diretta della detrazione: cessione del credito o contributo sotto forma di

sconto

Per le spese sostenute per l’acquisto di case antisismiche, di cui al citato art. 16 del decreto legge n.

63 del 2013 – in deroga all'art. 16, commi 1-quinquies, terzo, quarto e quinto periodo, e 1-septies,

secondo e terzo periodo, del citato decreto legge n. 63 del 2013 - i beneficiari della detrazione

65

possono, ai sensi dell’art. 121 del decreto legge n. 34 del 2020, optare - in luogo dell’utilizzo diretto

della detrazione - per un contributo, sotto forma di sconto sul corrispettivo dovuto fino a un importo

massimo pari al corrispettivo stesso, anticipato dal fornitore che ha effettuato gli interventi e da

quest’ultimo recuperato sotto forma di credito d’imposta (c.d. sconto in fattura); in alternativa, i

contribuenti possono, altresì, optare per la cessione di un credito d’imposta di importo corrispondente

alla detrazione ad altri soggetti, ivi inclusi istituti di credito e altri intermediari finanziari (Circolare

08.08.2020 n. 24/E, Circolare 22.12.2020 n. 30/E, Circolare 29.11.2021 n. 16/E, Circolare

27.05.2022 n. 19/E, Circolare 23.06.2022 n. 23/E e Circolare 06.10.2022 n. 33/E ).

Per effetto dell’opzione, il titolare della detrazione non può utilizzarla direttamente nella

dichiarazione dei redditi e, pertanto, nel modello 730/2023 non devono essere indicate le spese

sostenute nel 2022 oggetto della comunicazione di esercizio delle opzioni di cessione o sconto.

Documentazione da controllare e conservare

Tipologia Documenti

Interventi di recupero
del patrimonio edilizio

- Abilitazioni amministrative dalle quali si evince la tipologia dei lavori e la data di inizio
dei lavori o, in assenza, dichiarazione sostitutiva dell’atto di notorietà, resa ai sensi
dell’art. 47 del d.P.R. n. 445 del 2000 che attesti la data di inizio e la detraibilità delle
spese sostenute

- Fatture o ricevute fiscali idonee a comprovare il sostenimento della spesa di realizzazione
degli interventi effettuati

- Bonifico bancario o postale (anche on line) da cui risulti la causale del versamento, il
codice fiscale del soggetto che beneficia della detrazione e il codice fiscale o partita IVA
del soggetto a favore del quale il bonifico è effettuato

- Altra documentazione relativa alle spese il cui pagamento è previsto possa non essere
eseguito con bonifico bancario (ad es., per pagamenti relativi ad oneri di urbanizzazione,
ritenute d’acconto operate sui compensi, imposta di bollo e diritti pagati per le
concessioni, autorizzazioni e denunce di inizio lavori)

- Autocertificazione attestante che l’ammontare delle spese sulle quali è calcolata la
detrazione da parte di tutti gli aventi diritto non ecceda il limite massimo ammissibile

- Dichiarazione dell’Amministratore del condominio che attesti di aver adempiuto a tutti gli
obblighi previsti dalla legge e che certifichi l’entità della somma corrisposta dal
condòmino e la misura della detrazione. In assenza di amministratore o in assenza di tale
dichiarazione, è necessario visionare tutta la documentazione inerente la detrazione

- In mancanza del codice fiscale del condominio minimo (documentazione ordinariamente
richiesta per comprovare il diritto alla agevolazione), una autocertificazione che attesti la
natura dei lavori effettuati e indichi i dati catastali delle unità immobiliari facenti parte
del condominio

- Atto di cessione dell’immobile nell’ipotesi in cui lo stesso contenga la previsione del
mantenimento del diritto alla detrazione in capo al cedente

- Per i lavori iniziati antecedentemente al 1° gennaio 2011, copia della comunicazione
inviata al Centro di Servizio o al Centro operativo di Pescara e della ricevuta postale della
raccomandata per verificare che la stessa sia stata inviata prima o lo stesso giorno della
data di inizio lavori riportata nella comunicazione stessa

- Comunicazione preventiva indicante la data di inizio dei lavori all’Azienda sanitaria
locale, qualora la stessa sia obbligatoria secondo le vigenti disposizioni in materia di
sicurezza dei cantieri

- Dichiarazione sostitutiva dell’atto di notorietà resa ai sensi dell’art. 47 del d.P.R. n. 445
del 2000 che attesti che il contribuente non ha usufruito delle modalità alternative alla
fruizione diretta della detrazione (sconto in fattura o cessione del credito)

66

Acquisto box
pertinenziale

- Atto di acquisto o preliminare di vendita registrato dal quale si evinca la pertinenzialità e
il numero dei contitolari

- Dichiarazione del costruttore nella quale siano indicati i costi di costruzione
- Bonifico bancario o postale per i pagamenti effettuati. In caso di acquisto del box

pertinenziale senza bonifico bancario o postale, attestazione resa dall’impresa venditrice,
mediante atto notorio, di aver correttamente contabilizzato il corrispettivo ricevuto ai fini
della corretta tassazione del reddito

- Per gli acquisti effettuati entro il 2010, ricevuta raccomandata al Centro operativo di
Pescara che deve essere trasmessa prima della presentazione della dichiarazione dei
redditi; l’invio della raccomandata è sostituito dall’indicazione dei dati catastali nella
dichiarazione dei redditi

- Autocertificazione, per le spese sostenute a decorrere dal 1° ottobre 2006, attestante
l’importo del costo di costruzione riferibile a ciascuno dei contitolari

Costruzione box
pertinenziale

- Concessione edilizia da cui risulti il vincolo di pertinenzialità con l’abitazione che
potrebbe anche essere ultimata in un momento successivo

- Bonifico bancario o postale per i pagamenti effettuati
- Fatture o ricevute fiscali idonee a comprovare il sostenimento della spesa di realizzazione

degli interventi eseguiti
- Ricevuta raccomandata al Centro operativo di Pescara che deve essere trasmessa prima

della presentazione della dichiarazione dei redditi. Per i lavori eseguiti dal 2010, l’invio
della raccomandata è sostituito dall’indicazione dei dati catastali nella dichiarazione dei
redditi

- Autocertificazione, per le spese sostenute a decorrere dal 1° ottobre 2006, attestante
l’importo delle spese di costruzione sostenute da ciascuno dei contitolari

- Comunicazione preventiva indicante la data di inizio dei lavori all’Azienda sanitaria
locale, qualora la stessa sia obbligatoria secondo le vigenti disposizioni in materia di
sicurezza dei cantieri

Acquisto immobile
ristrutturato da impresa

- Atto di acquisto, assegnazione o preliminare di vendita registrato dal quale si evinca la
data di inizio e fine lavori, nonché il numero dei contitolari

- Nel caso in cui l’atto di acquisto, di assegnazione o il preliminare non contengano le
indicazioni riferite ai termini di ultimazione della ristrutturazione e che trattasi di
immobile facente parte di un edificio interamente ristrutturato, dichiarazione rilasciata
dall’impresa di costruzione o dalla cooperativa edilizia che attesti le condizioni
sopracitate

- Autocertificazione, per le spese sostenute a decorrere dal 1° ottobre 2006, attestante
l’importo delle spese di acquisto sostenute da ciascuno dei contitolari

Acquisto - donazione
dell’immobile sul quale

sono stati effettuati
lavori di ristrutturazione

- Atto di acquisto o donazione
- Abilitazioni amministrative dalle quali si evince la tipologia dei lavori e la data di inizio

dei lavori o, in assenza, dichiarazione sostitutiva dell’atto di notorietà, resa ai sensi
dell’art. 47 del d.P.R. n. 445 del 2000 che attesti la data di inizio e la detraibilità delle
spese sostenute

- Copia delle fatture a sostegno delle spese intestate al precedente proprietario
- Copia dei bonifici bancari o postali da cui risulti la causale del versamento, il codice

fiscale del soggetto che beneficia della detrazione e il codice fiscale o partita IVA del
soggetto a favore del quale il bonifico è effettuato

- Copia della comunicazione inviata al Centro di Servizio o al Centro operativo di Pescara
e copia della ricevuta postale della raccomandata per i lavori iniziati antecedentemente al
1° gennaio 2011

- Documentazione relativa alle spese il cui pagamento è previsto possa non essere eseguito
con bonifico bancario (ad es., per pagamenti relativi ad oneri di urbanizzazione, ritenute
d’acconto operate sui compensi, imposta di bollo e diritti pagati per le concessioni,
autorizzazioni e denunce di inizio lavori)

- Dichiarazione dell’amministratore condominiale (nel caso di spese sulle parti comuni) che
attesti di aver adempiuto a tutti gli obblighi previsti dalla legge e che certifichi l’entità
della somma corrisposta dal condomino. In assenza di amministratore, sarà necessario
visionare tutta la documentazione inerente la spesa sostenuta

Immobile acquisito
in eredità

- Autocertificazione dalla quale risulti la detenzione materiale e diretta del bene
- Autocertificazione con la quale si attesta la condizione di erede
- Abilitazioni amministrative dalle quali si evince la tipologia dei lavori e la data di inizio

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dei lavori o, in assenza, dichiarazione sostitutiva dell’atto di notorietà, resa ai sensi
dell’art. 47 del d.P.R. n. 445 del 2000 che attesti la data di inizio e la detraibilità delle
spese sostenute

- Copia della comunicazione inviata al Centro di Servizio o al Centro operativo di Pescara
e copia della ricevuta postale della raccomandata per i lavori iniziati antecedentemente al
1° gennaio 2011

- Copia delle fatture a sostegno delle spese intestate al precedente proprietario
- Copia dei bonifici bancari o postali da cui risulti la causale del versamento, il codice

fiscale del soggetto che beneficia della detrazione e il codice fiscale o partita IVA del
soggetto a favore del quale il bonifico è effettuato

- Documentazione relativa alle spese il cui pagamento è previsto possa non essere eseguito
con bonifico bancario (ad es., per pagamenti relativi ad oneri di urbanizzazione, ritenute
d’acconto operate sui compensi, imposta di bollo e diritti pagati per le concessioni,
autorizzazioni e denunce di inizio lavori

- Dichiarazione dell’amministratore condominiale (nel caso di spese sulle parti comuni) che
attesti di aver adempiuto a tutti gli obblighi previsti dalla legge e che certifichi l’entità
della somma corrisposta dal condomino. In assenza di amministratore, sarà necessario
visionare tutta la documentazione inerente la spesa sostenuta

Acquisto case
antisismiche

- Atto d’acquisto dell’immobile
- Documentazione dalla quale si ricavi la tipologia di intervento effettuato, la zona sismica

nella quale è ubicato l’immobile, la data di conclusione dei lavori e l’efficacia degli
interventi finalizzati alla riduzione del rischio sismico

- Dichiarazione sostitutiva dell’atto di notorietà resa ai sensi dell’art. 47 del d.P.R. n. 445
del 2000 che attesti che contribuente non ha usufruito delle modalità alternative alla
fruizione diretta della detrazione (sconto in fattura o cessione del credito)

Sisma bonus

- Abilitazioni amministrative dalle quali si evince la tipologia dei lavori e la data di inizio
dei lavori o, in assenza, dichiarazione sostitutiva dell’atto di notorietà, resa ai sensi
dell’art. 47 del d.P.R. n. 445 del 2000, che attesti la data di inizio e la detraibilità delle
spese sostenute

- Fatture o ricevute fiscali idonee a comprovare il sostenimento della spesa di realizzazione
degli interventi effettuati

- Bonifico bancario o postale (anche on line) da cui risulti la causale del versamento, il
codice fiscale del soggetto che beneficia della detrazione e il codice fiscale o partita IVA
del soggetto a favore del quale il bonifico è effettuato

- Altra documentazione relativa alle spese il cui pagamento è previsto possa non essere
eseguito con bonifico bancario (ad es., per pagamenti relativi ad oneri di urbanizzazione,
ritenute d’acconto operate sui compensi, imposta di bollo e diritti pagati per le
concessioni, autorizzazioni e denunce di inizio lavori)

- Autocertificazione attestante che l’ammontare delle spese sulle quali è calcolata la
detrazione da parte di tutti gli aventi diritto non ecceda il limite massimo ammissibile

- Dichiarazione dell’Amministratore condominiale che attesti di aver adempiuto a tutti gli
obblighi previsti dalla legge e che certifichi l’entità della somma corrisposta dal
condomino e la misura della detrazione. In assenza di amministratore, sarà necessario
visionare tutta la documentazione inerente la spesa sostenuta

- In mancanza del codice fiscale del condominio minimo (documentazione ordinariamente
richiesta per comprovare il diritto alla agevolazione), una autocertificazione che attesti la
natura dei lavori effettuati e indichi i dati catastali delle unità immobiliari facenti parte
del condominio

- Atto di cessione dell’immobile nell’ipotesi in cui lo stesso contenga la previsione del
mantenimento del diritto alla detrazione in capo al cedente

- Comunicazione preventiva indicante la data di inizio dei lavori all’Azienda sanitaria
locale, qualora la stessa sia obbligatoria secondo le vigenti disposizioni in materia di
sicurezza dei cantieri

- Copia dell’asseverazione della classe di rischio dell’edificio precedente l’intervento e
quella conseguibile a seguito dell’esecuzione dell’intervento progettato e dell’attestazione
della conformità degli interventi eseguiti al progetto depositato come asseverato dal
progettista

- Dichiarazione sostitutiva dell’atto di notorietà resa ai sensi dell’art. 47 del d.P.R. n. 445
del 2000 che attesti che il contribuente non ha usufruito delle modalità alternative alla
fruizione diretta della detrazione (sconto in fattura o cessione del credito)

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Bonus verde

Art. 1, commi da 12 a 15, della legge 27 dicembre 2017, n. 205

Aspetti generali

L’art. 1, commi da 12 a 15, della legge 27 dicembre 2017, n. 205 (legge di bilancio 2018), ha previsto,

a partire dall’anno di imposta 2018, una detrazione pari al 36 per cento delle spese documentate e

sostenute per la “sistemazione a verde” di aree scoperte private di edifici esistenti, comprese le

pertinenze, recinzioni, impianti di irrigazione e realizzazione di pozzi, nonché per la realizzazione di

coperture a verde e di giardini pensili (c.d. Bonus verde).

L’art. 1, comma 38, della legge n. 234 del 2021 (legge di bilancio 2022), ha prorogato tale detrazione

per le spese sostenute fino al 2024.

La detrazione spetta ai contribuenti che possiedono o detengono, sulla base di un titolo idoneo,

l'immobile sul quale sono effettuati gli interventi e ai familiari conviventi dei predetti possessori o

detentori.

La detrazione spetta anche per le spese sostenute per interventi effettuati sulle parti comuni esterne

degli edifici condominiali di cui agli artt. 1117 e 1117-bis del codice civile; in tale ipotesi, la

detrazione spetta al singolo condòmino nel limite della quota a lui imputabile, a condizione che la

stessa sia stata effettivamente versata al condominio entro i termini di presentazione della

dichiarazione dei redditi.

Sono agevolabili le opere che si inseriscono in un intervento relativo all’intero giardino o area

interessata, consistente nella sistemazione a verde ex novo o nel radicale rinnovamento dell’esistente.

È, pertanto, agevolabile l’intervento di sistemazione a verde nel suo complesso, comprensivo delle

opere necessarie alla sua realizzazione e non il solo acquisto di piante o altro materiale.

La detrazione non spetta per le spese sostenute per:

? la manutenzione ordinaria periodica dei giardini preesistenti non connessa ad un intervento

innovativo o modificativo nei termini sopra indicati;

? i lavori in economia. Tale circostanza non esclude, tuttavia, che il contribuente possa rivolgersi a

fornitori diversi per l’acquisto degli alberi/piante/arbusti/cespugli/specie vegetali e per la

realizzazione dell’intervento, fermo restando che l’agevolazione spetta a condizione, come detto,

che l’intervento di riqualificazione dell’area verde sia complessivo e ricomprenda anche le

prestazioni necessarie alla sua realizzazione.

La realizzazione di fioriere e l’allestimento a verde di balconi e terrazzi è agevolabile solo se

permanente e sempreché si riferisca ad un intervento innovativo di sistemazione a verde degli

69

immobili residenziali.

Tra le spese ammesse alla detrazione rientrano anche quelle di progettazione e manutenzione

connesse all'esecuzione degli interventi in questione.

Limiti di detraibilità

La detrazione è calcolata su un importo massimo di euro 5.000 per unità immobiliare residenziale.

Pertanto, la detrazione massima è di euro 1.800 (36 per cento di euro 5.000) per immobile.

Il predetto limite è correlato ad ogni singola unità immobiliare oggetto di intervento. Al contribuente

che esegue gli interventi su più unità immobiliari il diritto alla detrazione è riconosciuto più volte.

In caso di interventi di “sistemazione a verde” eseguiti sulle le parti comuni di edifici la detrazione è

calcolata su un ammontare massimo di spesa di euro 5.000 per ciascuna unità immobiliare. Pertanto,

ad esempio, il contribuente proprietario di una unità immobiliare facente parte di un condominio che

effettua lavori di sistemazione a verde sia sulla propria unità immobiliare sia sulle parti condominiali,

ha diritto a calcolare la detrazione su un importo pari a 5.000 euro per le spese effettuate sul proprio

immobile e euro 5.000 per la parte di competenza delle spese condominiali.

La detrazione va ripartita tra gli aventi diritto ed è fruita in 10 quote annuali di pari importo nell’anno

di sostenimento delle spese e in quelli successivi.

Se gli interventi di “sistemazione a verde” e di realizzazione di coperture a verde e di giardini pensili

sono realizzati su unità immobiliari residenziali adibite promiscuamente all'esercizio dell'arte o della

professione, ovvero all'esercizio dell'attività commerciale, la detrazione spettante è ridotta al 50 per

cento.

La detrazione è cumulabile con le agevolazioni già previste sugli immobili oggetto di vincolo da parte

del Codice dei beni culturali e del paesaggio, ridotte nella misura del 50 per cento.

In caso di vendita dell'unità immobiliare sulla quale sono stati realizzati gli interventi la detrazione

non utilizzata in tutto o in parte è trasferita per i rimanenti periodi di imposta, salvo diverso accordo

delle parti, all'acquirente persona fisica dell'unità immobiliare. In caso di decesso dell'avente diritto,

la fruizione del beneficio fiscale si trasmette, per intero, esclusivamente all'erede che conservi la

detenzione materiale e diretta del bene.

Modalità di pagamento

La detrazione spetta a condizione che i pagamenti siano effettuati con strumenti idonei a consentire

la tracciabilità delle operazioni. Tali pagamenti possono essere effettuati a mezzo di assegni bancari,

postali o circolari non trasferibili, bonifici, bancari o postali, carte di credto o debito.

70

Nel documento di spesa deve essere indicato il codice fiscale del soggetto beneficiario della

detrazione; inoltre, la descrizione dell’intervento deve consentire di ricondurre la spesa sostenuta tra

quelle agevolabili.

Per i lavori edili avviati dal 28 maggio 2022 di importo complessivo superiore a 70.000 euro la

detrazione spetta se nell'atto di affidamento dei lavori, stipulato a partire dal 27 maggio 2022, è

indicato che detti interventi sono eseguiti da datori di lavoro che applicano i contratti collettivi del

settore edile, nazionale e territoriali, stipulati dalle associazioni datoriali e sindacali

comparativamente più rappresentative sul piano nazionale (articolo 1, comma 43-bis della legge di

bilancio 2022).

La mancata indicazione del contratto collettivo nelle fatture emesse in relazione all’esecuzione dei

lavori non comporta il mancato riconoscimento della detrazione, purché tale indicazione sia presente

nell’atto di affidamento e il contribuente sia in possesso di una dichiarazione sostitutiva rilasciata

dall’impresa attestante il contratto collettivo utilizzato nell’esecuzione dei lavori edili relativi alla

fattura emessa.

Per maggiori approfondimenti si rimanda alla Circolare 27 maggio 2022, n. 19/E.

Documentazione da controllare e conservare

Tipologia Documenti

Bonus verde

- Fatture o ricevute fiscali idonee a comprovare il sostenimento della spesa e la
riconducibilità della stessa agli interventi agevolabili

- Documentazione attestante il pagamento tracciabile: assegni bancari, postali o circolari
non trasferibili, bonifici, bancario o postale, carte di credito o debito

- Autocertificazione attestante che l’ammontare delle spese sulle quali è calcolata la
detrazione da parte di tutti gli aventi diritto non ecceda il limite massimo ammissibile

- Dichiarazione dell’Amministratore condominiale che attesti di aver adempiuto a tutti gli
obblighi previsti dalla legge e che certifichi l’entità della somma corrisposta dal
condomino e la misura della detrazione. In assenza di amministratore, documentazione
inerente la spesa sostenuta

- In mancanza del codice fiscale del condominio minimo (documentazione ordinariamente
richiesta per comprovare il diritto alla agevolazione), autocertificazione che attesti la
natura dei lavori effettuati e indichi i dati catastali delle unità immobiliari facenti parte
del condominio

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Interventi finalizzati al recupero o al restauro delle facciate degli edifici esistenti - Bonus facciate

(Righi da E41 a E43 – cod. 15)

Art. 1, commi da 219 a 223, della legge 27 dicembre 2019, n. 160

Aspetti generali

L’art. 1, commi da 219 a 223, della legge 27 dicembre 2019, n. 160 (legge di bilancio 2020), ha

previsto una detrazione dall’imposta lorda, c.d. Bonus facciate, pari al 90 per cento delle spese

documentate e sostenute nell’anno d’imposta 2020, per interventi finalizzati al recupero o restauro

della facciata esterna degli edifici esistenti, compresi gli interventi di sola pulitura o tinteggiatura,

eseguiti su edifici. Da ultimo, per effetto dell’art. 1, comma 39, della legge 30 dicembre 2021, n. 234

(legge di bilancio 2022), la detrazione spetta anche per le spese sostenute fino al 31 dicembre 2022;

per le spese sostenute nel 2022 la detrazione compete nella misura del 60 per cento.

Beneficiari

Possono usufruire della detrazione tutti i contribuenti residenti e non residenti, a prescindere dalla

tipologia di reddito di cui essi siano titolari, che sostengono le spese per l’esecuzione degli interventi

agevolati e che possiedono a qualsiasi titolo l’immobile oggetto di intervento.

In particolare, sono ammessi all’agevolazione:

- le persone fisiche, compresi gli esercenti arti e professioni;

- gli enti pubblici e privati che non svolgono attività commerciale;

- le società semplici;

- le associazioni tra professionisti;

- i contribuenti che conseguono reddito d’impresa (persone fisiche, società di persone, società di

capitali).

Per usufruire dell’agevolazione, i beneficiari devono possedere o detenere l’immobile oggetto

dell’intervento in base a un titolo idoneo al momento di avvio dei lavori o al momento del

sostenimento delle spese, se antecedente il predetto avvio. La data di inizio dei lavori deve risultare

dai titoli abilitativi, se previsti, o da una dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà (Circolare

14.02.2020 n. 2/E, paragrafo 1).

In particolare, i contribuenti interessati devono:

- possedere l’immobile in qualità di proprietario, nudo proprietario o titolare di altro diritto reale di

godimento sull’immobile (usufrutto, uso, abitazione o superficie);

- detenere l’immobile in base a un contratto di locazione, anche finanziaria, o di comodato,

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regolarmente registrato, ed essere in possesso del consenso all’esecuzione dei lavori da parte del

proprietario.

Si ricorda che la detrazione non spetta, invece, a chi è sprovvisto di un titolo di detenzione

dell’immobile regolarmente registrato al momento dell’inizio dei lavori o al momento di

sostenimento delle spese, se antecedente, anche se provvede alla successiva regolarizzazione.

Sono inoltre ammessi a fruire della detrazione, purché sostengano le spese per la realizzazione degli

interventi, anche:

- i familiari conviventi con il possessore o detentore dell’immobile (coniuge, componente

dell’unione civile, parenti entro il terzo grado e affini entro il secondo grado);

- i conviventi di fatto ai sensi della legge 20 maggio 2016, n. 76.

Per questi contribuenti la detrazione spetta a condizione che:

- la convivenza sussista alla data di inizio dei lavori o al momento del sostenimento delle spese

ammesse alla detrazione, se antecedente all’avvio dei lavori;

- le spese sostenute riguardino interventi eseguiti su un immobile, anche diverso da quello destinato

ad abitazione principale, nel quale può esplicarsi la convivenza.

La detrazione, pertanto, non spetta al familiare del possessore o del detentore dell’immobile quando

gli interventi sono effettuati su immobili che non sono a disposizione (in quanto locati o concessi in

comodato) o su quelli che non appartengono all’ambito “privatistico”, come gli immobili strumentali

all’attività d’impresa, arte o professione.

Nel caso in cui venga stipulato e registrato un contratto preliminare di vendita, il promissario

acquirente ha diritto all’agevolazione se è stato già immesso nel possesso dell’immobile.

Interventi ammessi

Il Bonus facciate spetta per le spese sostenute relative ad interventi finalizzati al recupero o restauro

della facciata esterna, realizzati su «edifici esistenti», parti di edifici esistenti o su unità immobiliari

esistenti di qualsiasi categoria catastale, compresi quelli strumentali all’attività d’impresa, arte o

professione, ubicati in zona A o B ai sensi del decreto del Ministro dei lavori pubblici 2 aprile 1968,

n. 1444, o in zone a queste assimilabili in base alla normativa regionale e ai regolamenti edilizi

comunali.

Non spetta, invece, per gli interventi effettuati durante la fase di costruzione dell’immobile o realizzati

mediante demolizione e ricostruzione, ivi compresi quelli inquadrabili nella categoria della

“ristrutturazione edilizia” di cui all’art. 3, comma 1, lett. d), del TUE.

Secondo quanto stabilito dall’art. 2 del d.m. n. 1444 del 1968, sono classificate «zone territoriali

73

omogenee:

A. le parti del territorio interessate da agglomerati urbani che rivestano carattere storico, artistico

e di particolare pregio ambientale o da porzioni di essi, comprese le aree circostanti, che possono

considerarsi parte integrante, per tali caratteristiche, degli agglomerati stessi;

B. le parti del territorio totalmente o parzialmente edificate, diverse dalle zone A): si considerano

parzialmente edificate le zone in cui la superficie coperta degli edifici esistenti non sia inferiore

al 12,5 per cento (un ottavo) della superficie fondiaria della zona e nelle quali la densità

territoriale sia superiore ad 1,5 m3/m2».

Restano escluse dal Bonus facciate le spese sostenute per interventi effettuati su edifici ubicati, ad

esempio, in zona C, o assimilate, vale a dire le parti del territorio destinate a nuovi complessi

insediativi, che risultino inedificate o nelle quali la edificazione preesistente non raggiunga i limiti di

superficie e densità di cui alla precedente lettera B o in zona D, o assimilate, vale a dire le parti del

territorio destinate a nuovi insediamenti per impianti industriali o ad essi assimilati.

L’assimilazione alle suindicate zone A o B della zona territoriale nella quale ricade l’edificio oggetto

dell’intervento deve risultare dalle certificazioni urbanistiche rilasciate dagli enti competenti, non

essendo sufficiente un’attestazione di un ingegnere o architetto iscritto ai rispettivi Ordini

professionali.

Se l’immobile ricade in parte in “zona di completamento B3” e per la restante superficie in “zona

attività terziarie”, il Bonus facciate spetta sull’intero immobile se il contribuente dispone di una

certificazione urbanistica dalla quale risulti l’equipollenza della “zona attività terziarie” alla “zona

B”; diversamente, il Bonus facciate spetta limitatamente alla porzione delle spese riferibili alla parte

dell’edificio insistente sulla “zona di completamento B3”.

Si tratta di interventi finalizzati «al recupero o restauro della facciata esterna» ed effettuati

esclusivamente «sulle strutture opache della facciata, su balconi o su ornamenti e fregi».

In particolare, la detrazione spetta per:

- gli interventi di sola pulitura o tinteggiatura esterna sulle strutture opache verticali della facciata.

Si può trattare, ad esempio, degli interventi:

- di rinnovo degli elementi costitutivi della facciata esterna dell’edificio (Circolare

14.02.2020 n. 2/E, paragrafo 2);

- di trattamento dei ferri dell’armatura della facciata del fabbricato in condominio;

- riconducibili al decoro urbano, quali quelli riferiti a grondaie, pluviali, parapetti, cornicioni

e sistemazione di tutte le parti impiantistiche che insistono sulla parte opaca della facciata

(Circolare 14.02.2020 n. 2/E, paragrafo 2). La detrazione non spetta, ad esempio, per gli

74

interventi di coibentazione non eseguiti sulla superficie esterna, ma mediante “insufflaggio

della cassavuota”, risultando irrilevanti dal punto di vista del decoro urbano;

- gli interventi sulle strutture opache verticali della facciata influenti dal punto di vista termico o

che interessino oltre il 10 per cento dell’intonaco della superficie disperdente lorda complessiva

dell’edificio. Si può trattare, ad esempio, degli interventi di:

- consolidamento, ripristino, miglioramento delle caratteristiche termiche, anche in assenza

dell’impianto di riscaldamento (Circolare 14.02.2020 n. 2/E, paragrafo 2);

- isolamento “a cappotto” sull’involucro esterno dell’edificio;

- isolamento dello “sporto di gronda”, compresi i lavori accessori, quali lo spostamento dei

pluviali, la sostituzione dei davanzali e la sistemazione di alcune prese e punti luce esterni,

lo smontaggio e rimontaggio delle tende solari ovvero la sostituzione delle stesse;

- installazione e posa in opera di un sistema di facciate ventilate;

- gli interventi, ivi inclusi quelli di sola pulitura o tinteggiatura, su balconi, ornamenti o fregi. Si

può trattare, ad esempio, degli interventi di:

- consolidamento, ripristino o rinnovo degli elementi costitutivi degli stessi (Circolare

14.02.2020 n. 2/E, paragrafo 2);

- rimozione, impermeabilizzazione e rifacimento della pavimentazione del balcone, rimozione

e riparazione delle parti ammalorate dei sotto-balconi e dei frontalini e successiva

tinteggiatura;

- rifacimento del parapetto in muratura e verniciatura della ringhiera in metallo del balcone;

- ritinteggiatura delle intelaiature metalliche che sostengono i pannelli di vetro perimetrali del

balcone, nonché sostituzione dei predetti pannelli di vetro che costituiscono le pareti

perimetrali del balcone.

Trattandosi di interventi realizzati esclusivamente sulle «strutture opache della facciata», che sono

necessariamente verticali, il Bonus facciate non si applica agli interventi effettuati:

- sulle strutture opache orizzontali o inclinate dell’involucro edilizio quali, ad esempio, coperture

(lastrici solari, tetti) e pavimenti;

- sulle superfici confinanti con chiostrine, cavedi, cortili e spazi interni, fatte salve quelle visibili

dalla strada pubblica o da suolo ad uso pubblico (Circolare 14.02.2020 n. 2/E, paragrafo 2);

- per la sostituzione di vetrate, infissi, grate, portoni e cancelli (Circolare 14.02.2020 n. 2/E,

paragrafo 2);

- per la riverniciatura degli scuri e delle persiane;

- sulle mura di cinta dell’edificio.

75

Deve, altresì, trattarsi di interventi effettuati sull’involucro esterno visibile dell’edificio, vale a dire

sia sulla parte anteriore, frontale e principale dell’edificio, sia sugli altri lati dello stabile (intero

perimetro esterno) (Circolare 14.02.2020 n. 2/E, paragrafo 2). Il Bonus facciate spetta, ad esempio,

per gli interventi realizzati:

- sulle facciate laterali di un edificio, se le stesse sono almeno parzialmente visibili dalla strada

pubblica o da suolo ad uso pubblico (di cui fa parte anche la rete ferroviaria);

- su due pareti laterali di un edificio, visibili dalla strada pubblica, e su quella posteriore

dell’edificio, costituente lato del perimetro esterno dell’edificio, a condizione che la parte del

perimetro esterno dell’edificio, oggetto dell’intervento, sia visibile anche parzialmente dalla

strada pubblica;

- sulla facciata interna dell’edificio, se la stessa è parzialmente visibile dalla strada pubblica o da

suolo ad uso pubblico;

- sulla facciata visibile dal chiostro, che risulti di uso pubblico, sulla base di un’apposita

convenzione con l’Amministrazione comunale;

- sulla facciata di un edificio situato in prossimità della costa che risulta visibile "solo dal mare" e

non anche da vie, strade o suoli pubblici. Al riguardo, il Ministero della cultura, con nota R.U.

185460 del 9 luglio 2021, ha precisato che detti lavori “non ricadono nelle esclusioni, contenute

anche nella circolare 14 febbraio 2020, n. 2/E, riguardanti lavori su facciate interne di un edificio

o su superfici confinanti con spazi interni”.

Ai fini del visto di conformità, la visibilità, anche parziale, dell’involucro esterno dell’edificio

interessato dai lavori, non potendo risultare dai dati catastali identificativi dell’immobile, può essere

attestata dal condòmino che fruisce della detrazione tramite una dichiarazione sostitutiva dell’atto di

notorietà, resa ai sensi dell’art. 47 del d.P.R. n. 445 del 2000.

Il Bonus facciate non spetta, quindi, per gli interventi effettuati sulle facciate interne dell’edificio, se

non visibili dalla strada pubblica o da suolo ad uso pubblico. A titolo esemplificativo, il Bonus facciate

non spetta per gli interventi realizzati sull’involucro esterno di un immobile che si trova al termine di

una strada privata, circondato da uno spazio interno, ovvero in una posizione di dubbia visibilità dalla

strada pubblica o dal suolo pubblico.

Oltre che per le spese sostenute per la realizzazione degli interventi sopra evidenziati, la detrazione è

altresì ammessa per:

- le spese sostenute per l’acquisto dei materiali (anche se i lavori sono realizzati in proprio), la

progettazione e le altre prestazioni professionali connesse, comunque richieste dal tipo di lavori

(ad esempio, l’effettuazione di perizie e sopralluoghi, il rilascio dell’attestato di prestazione

76

energetica (APE), le spese per la direzione lavori e il coordinamento per la sicurezza);

- gli altri eventuali costi strettamente collegati alla realizzazione degli interventi (ad esempio, le

spese relative all’installazione di ponteggi, allo smaltimento dei materiali rimossi per eseguire i

lavori, l’imposta sul valore aggiunto qualora non ricorrano le condizioni per la detrazione,

l’imposta di bollo e i diritti pagati per la richiesta dei titoli abilitativi edilizi, la tassa per

l’occupazione del suolo pubblico pagata dal contribuente per poter disporre dello spazio insistente

sull’area pubblica necessario all’esecuzione dei lavori).

Interventi influenti dal punto di vista termico

I lavori di rifacimento della facciata, non di sola pulitura o tinteggiatura esterna, che influiscono anche

dal punto di vista termico o interessano oltre il 10 per cento dell’intonaco della superficie disperdente

lorda complessiva dell’edificio, devono soddisfare per essere ammessi al Bonus facciate le seguenti

condizioni:

- “requisiti minimi” previsti in materia di prestazioni energetiche degli edifici e delle unità

immobiliari dal decreto del Ministro dello sviluppo economico del 26 giugno 2015;

- i valori limite di trasmittanza termica stabiliti:

- dal decreto del Ministro dello sviluppo economico dell’11 marzo 2008 (tabella 2 dell’allegato

B), aggiornato dal decreto del Ministro dello sviluppo economico del 26 gennaio 2010, per gli

interventi con data di inizio lavori antecedente al 6 ottobre 2020;

- dal decreto del Ministro dello sviluppo economico del 6 agosto 2020 (tabella 1 dell’Allegato

E), per gli interventi con data di inizio lavori a partire dal 6 ottobre 2020.

Il calcolo della percentuale, prevista nella misura del 10 per cento dell’intonaco della superficie

disperdente lorda complessiva dell’edificio, va effettuato tenendo conto del totale della superficie

complessiva disperdente; in sostanza, l’intervento deve interessare l’intonaco per oltre il 10 per cento

della superficie lorda complessiva disperdente (pareti verticali, pavimenti, tetti, infissi) confinante

con l’esterno, vani freddi o terreno.

Nel caso in cui parti della facciata siano rivestite in piastrelle o altri materiali, che non rendono

possibili interventi influenti dal punto di vista termico – se non mutando completamente l’aspetto

dell’edificio – la verifica sul superamento del limite del 10 per cento va fatta eseguendo il rapporto

tra la restante superficie della facciata interessata dall’intervento e la superficie totale lorda

complessiva della superficie disperdente.

I citati decreti del Ministro dello sviluppo economico 26 giugno 2015 (“Requisiti minimi”), 11 marzo

2008 e 6 agosto 2020 (“Requisiti Eco bonus”) non si applicano ai casi di esclusione previsti dall’art.

77

3, comma 3, del decreto legislativo 19 agosto 2005, n. 192, e quindi agli interventi effettuati su

immobili di notevole interesse pubblico – ossia quelli ricadenti nell’ambito della disciplina della parte

seconda e dell’art. 136, comma 1, lett. b) e c), del Codice dei beni culturali e del paesaggio – soltanto

nel caso in cui, previo giudizio dell’autorità competente al rilascio dell’autorizzazione ai sensi del

predetto Codice, il rispetto delle relative prescrizioni implichi un’alterazione sostanziale del loro

carattere o aspetto sotto il profilo storico, artistico e paesaggistico (Circolare 14.02.2020 n. 2/E,

paragrafo 2.1).

Per gli interventi di efficienza energetica sulle facciate, ai fini delle verifiche e dei controlli, si

applicano le stesse procedure e gli stessi adempimenti previsti in materia di detrazioni fiscali per la

riqualificazione energetica degli edifici (Eco bonus).

Limiti di detraibilità

Per le spese sostenute nel 2022 ed effettivamente rimaste a carico del contribuente la detrazione spetta

nella misura del 60 per cento. Non sono stabiliti né un limite massimo di detrazione, né un limite

massimo di spesa ammissibile.

Resta fermo il potere dell’Amministrazione finanziaria, nell’ambito dell’attività di controllo, di

verificare la congruità tra il costo delle spese sostenute oggetto di detrazione e il valore dei relativi

interventi eseguiti.

La detrazione va ripartita in 10 quote annuali costanti e di pari importo nell’anno di sostenimento

delle spese e in quelli successivi.

L’importo che non trova capienza nell’imposta lorda di ciascun periodo d’imposta non può essere

utilizzato in diminuzione dell’imposta dei periodi successivi o chiesto a rimborso.

Trattandosi di una detrazione dall’imposta lorda, il Bonus facciate non può essere utilizzato dai

soggetti che possiedono esclusivamente redditi assoggettati a tassazione separata o ad imposta

sostitutiva ovvero che non potrebbero fruire della corrispondente detrazione in quanto l’imposta lorda

è assorbita dalle altre detrazioni o non è dovuta (come nel caso dei soggetti che rientrano nella no tax

area). I predetti soggetti, tuttavia, possono optare per le alternative alla fruizione diretta della

detrazione (cessione del credito o contributo sotto forma di sconto) previste dall’art. 121 del decreto

legge n. 34 del 2020 (cfr. paragrafo “Alternative alla fruizione diretta della detrazione: cessione del

credito o contributo sotto forma di sconto”).

La detrazione dall’imposta lorda può essere fatta valere ai fini sia dell’IRPEF sia dell’IRES e si

riferisce:

- per le persone fisiche, compresi gli esercenti arti e professioni, e gli enti non commerciali, alle

78

spese sostenute nel 2022;

- per le imprese individuali, le società e gli enti commerciali (soggetti con periodo d’imposta non

coincidente con l’anno solare), alle spese da imputare al periodo d’imposta in corso alla data del

31 dicembre 2022, indipendentemente dalla data di avvio degli interventi cui le spese si

riferiscono e indipendentemente dalla data dei pagamenti (Circolare 14.02.2020 n. 2/E,

paragrafo 3).

Ai fini dell’imputazione al periodo d’imposta, per le spese relative ad interventi sulle parti comuni

degli edifici rileva la data del bonifico effettuato dal condominio, indipendentemente dalla data di

versamento della rata condominiale da parte del singolo condòmino.

Trattandosi di una detrazione riconosciuta sulle spese effettivamente sostenute e rimaste a carico del

contribuente, la stessa non spetta se le spese sono rimborsate e il rimborso non ha concorso al reddito.

Eventuali contributi ricevuti dal contribuente devono essere sottratti dall’ammontare su cui applicare

la detrazione del 60 per cento. Qualora il contribuente persona fisica a fronte delle spese agevolabili

riceva i contributi in periodi di imposta successivi a quelli in cui ha beneficiato della detrazione, tali

contributi devono essere assoggettati a tassazione separata ai sensi dell’art. 17, comma 1, lett. n-bis),

del TUIR. Si considerano, invece, rimaste a carico le spese rimborsate per effetto di contributi che

hanno concorso a formare il reddito in capo al contribuente.

L’indennizzo assicurativo corrisposto a seguito del verificarsi di un evento che ha comportato un

danno all’immobile (generalmente un incendio), non costituendo un rimborso direttamente collegato

alle spese necessarie al ripristino dello stabile, non deve essere sottratto dalle spese eventualmente

sostenute per l’effettuazione di interventi che danno diritto alla detrazione e che, quindi, potranno

considerarsi rimaste interamente a carico dal contribuente.

Cumulabilità con altre detrazioni

Se gli interventi realizzati sono riconducibili a diverse fattispecie agevolabili (ad esempio, alcune

spese rientrano nel Bonus facciate e altre nell’Eco bonus), il contribuente può usufruire delle diverse

agevolazioni, a condizione che le spese siano contabilizzate distintamente con espresso richiamo alla

normativa di riferimento e sempre che siano rispettati i relativi requisiti e adempimenti previsti.

Nel caso di lavori effettuati nell’ambito di un condominio, ogni condòmino, per la parte di spesa a lui

imputabile, può decidere se fruire del Bonus facciate o della detrazione prevista per gli interventi di

efficienza energetica, indipendentemente dalla scelta operata dagli altri condòmini; ciò a condizione,

tuttavia, che gli interventi rispettino i relativi requisiti richiesti e che siano rispettati gli adempimenti

specificamente previsti in relazione a ciascuna agevolazione.

79

In considerazione della possibile sovrapposizione tra gli interventi ammessi al Bonus facciate e quelli

di riqualificazione energetica, riguardanti l’involucro dell'edificio, oppure quelli di recupero del

patrimonio edilizio (agevolabili, rispettivamente, ai sensi degli artt. 14 e 16 del decreto legge n. 63

del 2013), è possibile avvalersi, per le medesime spese, di una sola delle predette agevolazioni,

rispettando gli adempimenti specificamente previsti in relazione alla stessa.

Il Bonus facciate non è invece cumulabile con la detrazione spettante per le spese sostenute dai

soggetti obbligati alla manutenzione, protezione o restauro delle cose vincolate (quadro E, sezione I,

rigo E8-E10, codice 25).

Adempimenti e documentazione necessaria per fruire dell’agevolazione

Al fine di fruire del Bonus facciate, il contribuente deve:

- pagare le spese sostenute per gli interventi mediante bonifico, bancario o postale (anche on line),

dal quale risultino:

- la causale del versamento;

- il codice fiscale del beneficiario della detrazione;

- il numero di partita IVA ovvero il codice fiscale del soggetto, che ha effettuato i lavori, a

favore del quale il bonifico è effettuato.

Possono essere utilizzati i bonifici già predisposti dagli istituti bancari e postali ai fini dell’Eco

bonus o della detrazione prevista per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio, indicando

(qualora possibile) come causale, gli estremi della citata legge n. 160 del 2019.

L’agevolazione può comunque essere riconosciuta nel caso in cui non sia possibile riportare i

predetti riferimenti normativi (perché, ad esempio, non è possibile modificare la causale che

indica, invece, i riferimenti normativi dell’Eco bonus o della detrazione per interventi di recupero

edilizio), sempreché non risulti pregiudicato in maniera definitiva il rispetto da parte degli istituti

bancari o postali dell’obbligo di operare la ritenuta.

Sono validi anche i bonifici effettuati tramite conti aperti presso gli “istituti di pagamento”, cioè

le imprese, diverse dalle banche, autorizzate dalla Banca d’Italia a prestare servizi di pagamento.

Su questi bonifici le banche, Poste Italiane SPA e gli istituti di pagamento autorizzati applicano

una ritenuta d’acconto dell’8 per cento;

- indicare nella dichiarazione dei redditi i dati catastali identificativi dell’immobile e, se i lavori

sono effettuati dal detentore, gli estremi di registrazione dell’atto che ne costituisce titolo e gli

altri dati richiesti ai fini del controllo della detrazione; tale adempimento non è richiesto per gli

interventi influenti dal punto di vista termico o che interessino oltre il 10 per cento dell’intonaco

80

della superficie disperdente lorda complessiva dell’edificio;

- comunicare preventivamente la data di inizio dei lavori all’azienda sanitaria locale

territorialmente competente, mediante raccomandata, quando obbligatoria, secondo le

disposizioni in vigore sulla sicurezza dei cantieri;

- conservare ed esibire la seguente documentazione relativa agli interventi realizzati:

- le fatture comprovanti le spese effettivamente sostenute;

- la ricevuta del bonifico attraverso cui è stato effettuato il pagamento;

- le abilitazioni amministrative richieste dalla vigente legislazione edilizia in relazione alla

tipologia di lavori da realizzare o, nel caso in cui la normativa edilizia non preveda alcun

titolo abilitativo, una dichiarazione sostitutiva dell’atto di notorietà, in cui sia indicata la data

di inizio dei lavori ed attestata la circostanza che gli interventi posti in essere rientrano tra

quelli agevolabili;

- la copia della domanda di accatastamento, per gli immobili non ancora censiti;

- le ricevute di pagamento dei tributi locali sugli immobili, se dovuti;

- la copia della delibera assembleare di approvazione dell’esecuzione dei lavori, per gli

interventi riguardanti parti comuni di edifici residenziali, e la tabella millesimale di

ripartizione delle spese;

- la dichiarazione del proprietario di consenso all’esecuzione dei lavori, nel caso gli interventi

siano effettuati dal detentore dell’immobile.

Solo per gli interventi influenti dal punto di vista termico, in aggiunta agli adempimenti sopra elencati,

i contribuenti sono tenuti ad acquisire e conservare:

- la stampa originale della “scheda descrittiva dell’intervento”, riportante il codice CPID assegnato

dal sito ENEA, firmata dal soggetto beneficiario e da un tecnico abilitato. Nella scheda devono

essere indicati:

- i dati identificativi dell’edificio e di chi ha sostenuto le spese;

- la tipologia di intervento effettuato;

- il risparmio annuo di energia che ne è conseguito;

- il costo dell’intervento, comprensivo delle spese professionali;

- l’importo utilizzato per il calcolo della detrazione.

Tale scheda descrittiva deve essere inviata all’ENEA entro 90 giorni dalla fine dei lavori relativa

agli interventi realizzati.

- l’asseverazione, con la quale un tecnico abilitato certifica la corrispondenza degli interventi

effettuati ai requisiti tecnici previsti per ciascuno di essi. Per tecnici abilitati si intendono i soggetti

81

abilitati alla progettazione di edifici e impianti nell’ambito delle competenze ad essi attribuite

dalla legislazione vigente, iscritti ai rispettivi ordini e collegi professionali. L’asseverazione

redatta dal tecnico abilitato può essere sostituita con quella resa dal direttore dei lavori sulla

conformità al progetto delle opere realizzate.

Con riferimento all’asseverazione, occorre precisare che:

- per gli interventi con data di inizio lavori antecedente al 6 ottobre 2020, la stessa è redatta ai sensi

degli artt. 4 e 7 del d.m. 19 febbraio 2007 e attesta il rispetto dei requisiti tecnici specifici;

- per gli interventi con data di inizio lavori a partire dal 6 ottobre 2020, l’asseverazione è redatta ai

sensi dell’art. 8 del d.m. 6 agosto 2020, attesta la rispondenza ai pertinenti requisiti tecnici richiesti

e comprende la congruità delle spese sostenute in relazione agli interventi agevolati; insieme

all’asseverazione va redatto il computo metrico;

- la copia dell’attestato di prestazione energetica (APE) per ogni singola unità immobiliare per cui

si chiedono le detrazioni fiscali, che deve essere redatto da un tecnico non coinvolto nei lavori;

- la copia della relazione tecnica necessaria ai sensi dell’art. 8, comma 1, del d.lgs. n. 192 del 2005,

o il provvedimento regionale equivalente;

- le schede tecniche dei materiali e dei componenti edilizi impiegati e, se prevista, marcatura CE

con relative dichiarazioni di prestazione (DoP);

- la stampa della e-mail inviata dall’ENEA contenente il codice CPID, che costituisce garanzia che

la documentazione è stata trasmessa.

In caso di interventi effettuati sulle parti comuni di un edificio in condominio, i predetti adempimenti

possono essere effettuati da uno dei condòmini, a tal fine delegato, o dall’amministratore del

condominio. Questi, nella generalità dei casi, provvede a indicare i dati del fabbricato in dichiarazione

e agli altri adempimenti, come avviene per le detrazioni spettanti per gli interventi di recupero del

patrimonio edilizio o di efficienza energetica sulle parti comuni. Anche per il Bonus facciate

l’amministratore rilascia, in caso di effettivo pagamento delle spese da parte del condòmino, una

certificazione delle somme corrisposte e attesta di aver adempiuto a tutti gli obblighi previsti dalla

legge. Infine, l’amministratore deve conservare la documentazione originale, per esibirla

eventualmente, in caso di richiesta, all’Agenzia delle entrate.

Per i lavori edili avviati dal 28 maggio 2022 di importo complessivo superiore a 70.000 euro la

detrazione spetta se nell'atto di affidamento dei lavori, stipulato a partire dal 27 maggio 2022, è

indicato che detti interventi sono eseguiti da datori di lavoro che applicano i contratti collettivi del

settore edile, nazionale e territoriali, stipulati dalle associazioni datoriali e sindacali

comparativamente più rappresentative sul piano nazionale (articolo 1, comma 43-bis della legge di

82

bilancio 2022).

La mancata indicazione del contratto collettivo nelle fatture emesse in relazione all’esecuzione dei

lavori non comporta il mancato riconoscimento della detrazione, purché tale indicazione sia presente

nell’atto di affidamento e il contribuente sia in possesso di una dichiarazione sostitutiva rilasciata

dall’impresa attestante il contratto collettivo utilizzato nell’esecuzione dei lavori edili relativi alla

fattura emessa.

Per maggiori approfondimenti si rimanda alla Circolare 27 maggio 2022, n. 19/E.

La mancata effettuazione dei predetti adempimenti non consente la fruizione del Bonus facciate.

Alternative alla fruizione diretta della detrazione: cessione del credito o contributo sotto forma di

sconto

Per le spese sostenute per gli interventi riconducibili al Bonus facciate, i beneficiari della detrazione

possono, ai sensi dell’art. 121 del decreto legge n. 34 del 2020, optare - in luogo dell’utilizzo diretto

della detrazione - per un contributo, sotto forma di sconto sul corrispettivo dovuto fino a un importo

massimo pari al corrispettivo stesso, anticipato dal fornitore che ha effettuato gli interventi e da

quest’ultimo recuperato sotto forma di credito d’imposta (c.d. sconto in fattura); in alternativa, i

contribuenti possono, altresì, optare per la cessione di un credito d’imposta di importo corrispondente

alla detrazione ad altri soggetti, ivi inclusi istituti di credito e altri intermediari finanziari (Circolare

08.08.2020 n. 24/E, Circolare 22.12.2020 n. 30/E, Circolare 29.11.2021 n. 16/E, Circolare

27.05.2022 n. 19/E, Circolare 23.06.2022 n. 23/E e Circolare 06.10.2022 n. 33/E).

Per effetto dell’opzione, il titolare della detrazione non può utilizzarla direttamente nella

dichiarazione dei redditi e, pertanto, nel modello 730/2023 non devono essere indicate le spese

sostenute nel 2022 oggetto della comunicazione di esercizio delle opzioni di cessione o sconto.

Documentazione da controllare e conservare

Tipologia Documenti

Bonus facciate

- Fatture comprovanti le spese effettivamente sostenute per la realizzazione degli interventi
ovvero documentazione relativa alle spese il cui pagamento non possa essere eseguito con
bonifico (ad esempio, per pagamenti relativi ad oneri di urbanizzazione, ritenute d’acconto
operate sui compensi, imposta di bollo e diritti pagati per le concessioni, autorizzazioni e
denunce di inizio lavori)

- Ricevuta del bonifico bancario o postale (anche on line), recanti la causale del versamento,
il codice fiscale del beneficiario della detrazione, il numero di partita IVA o il codice fiscale
del soggetto a favore del quale il bonifico è effettuato

- Abilitazioni amministrative dalle quali si evince la tipologia dei lavori e la data di inizio
dei lavori; in assenza, dichiarazione sostitutiva dell’atto di notorietà, resa ai sensi dell’art.
47 del d.P.R. n. 445 del 2000, che attesti la data di inizio e la detraibilità delle spese
sostenute

- Certificazione urbanistica dalla quale risulti che l’edificio oggetto dell’intervento ricade

83

nelle zone assimilate alle zone A o B
- Copia della domanda di accatastamento, per gli immobili non ancora censiti
- Ricevute di pagamento dei tributi locali sugli immobili, se dovuti
- Dichiarazione dell’amministratore del condominio che attesti di aver adempiuto a tutti gli

obblighi previsti dalla legge e che certifichi l’entità della somma corrisposta dal
condòmino e la misura della detrazione. In assenza di amministratore o in assenza di tale
dichiarazione, è necessario visionare tutta la documentazione inerente la detrazione

- In mancanza del codice fiscale del condominio minimo (documentazione ordinariamente
richiesta per comprovare il diritto alla agevolazione), autocertificazione che attesti la
natura dei lavori effettuati e indichi i dati catastali delle unità immobiliari facenti parte
del condominio

- Dichiarazione del proprietario di consenso all’esecuzione dei lavori nel caso gli interventi
siano effettuati dal detentore dell’immobile

- Dichiarazione sostitutiva dell’atto di notorietà, resa ai sensi dell’art. 47 del d.P.R. n. 445
del 2000, che attesti la sussistenza del requisito della visibilità, anche parziale,
dell’involucro esterno dell’edificio interessato dai lavori

- Dichiarazione sostitutiva dell’atto di notorietà, resa ai sensi dell’art. 47 del d.P.R. n. 445
del 2000, che attesti che il contribuente non ha usufruito delle modalità alternative alla
fruizione diretta della detrazione (sconto in fattura o cessione del credito)

- Per gli interventi influenti dal punto di vista termico:
o in caso di lavori iniziati prima del 6.10.20 anche: scheda descrittiva con CPID,

asseverazione dei requisiti tecnici, APE, relazione ai sensi dell’art. 8, comma 1, del
d.lgs. n. 192 del 2005 o provvedimento regionale equivalente, schede tecniche dei
materiali (se prevista, marcatura CE e DOP), stampa della e-mail inviata dall’Enea
contenente il codice CPID

o in caso di lavori iniziati a partire dal 6.10.20 anche: scheda descrittiva con CPID;
asseverazione dei requisiti tecnici e congruità delle spese, computo metrico, APE,
relazione ai sensi dell’art. 8, comma 1, del d.lgs. n. 192 del 2005 o provvedimento
regionale equivalente, schede tecniche dei materiali (se prevista, marcatura CE e
DOP), stampa della e-mail inviata dall’Enea contenente il codice CPID

84

Interventi direttamente finalizzati al superamento e all’eliminazione di barriere architettoniche

in edifici già esistenti (Righi da E41 a E43 – cod. 21 e cod. 22)

Art. 119-ter del decreto legge 19 maggio2020, n. 34 (decreto Rilancio)

Aspetti generali

L’articolo 119-ter del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio), introdotto dall’articolo

1, comma 42, della legge 30 dicembre 2021, n. 234 (legge di bilancio 2022), ai fini della

determinazione delle imposte sui redditi, riconosce una detrazione dall'imposta lorda, fino a

concorrenza del suo ammontare, per le spese documentate sostenute dal 1° gennaio 2022 per la

realizzazione di interventi direttamente finalizzati al superamento e all'eliminazione di barriere

architettoniche in edifici già esistenti.

La nuova agevolazione si aggiunge alla detrazione già prevista – nella misura del 50 per cento - per

gli interventi per l’abbattimento e l’eliminazione delle barriere architettoniche di cui all’articolo 16-

bis, comma 1, lettera e), del 78 TUIR ed al Superbonus di cui all’articolo 119, commi 2 e 4, del

decreto Rilancio e, a differenza di quest’ultima, non è vincolata all’effettuazione degli interventi

“trainanti” e spetta alle condizioni previste dal citato articolo 119-ter.

La legge di bilancio 202311 ha successivamente prorogato l’agevolazione sino al 31 dicembre 2025.

Per i lavori edili avviati dal 28 maggio 2022 di importo complessivo superiore a 70.000 euro la

detrazione spetta se nell'atto di affidamento dei lavori, stipulato a partire dal 27 maggio 2022, è

indicato che detti interventi sono eseguiti da datori di lavoro che applicano i contratti collettivi del

settore edile, nazionale e territoriali, stipulati dalle associazioni datoriali e sindacali

comparativamente più rappresentative sul piano nazionale (articolo 1, comma 43-bis della legge di

bilancio 2022).

La detrazione spettante va portata in diminuzione dell’imposta dovuta nell’anno di sostenimento delle

spese e nei quattro anni successivi.

In assenza di specifiche disposizioni, la detrazione non utilizzata in tutto o in parte non si trasferisce

in caso di decesso del contribuente che ha sostenuto le relative spese.

La detrazione non si trasferisce neanche in caso di cessione dell’immobile oggetto di intervento in

quanto, in tale caso il contribuente che ha sostenuto la spesa può continuare a fruire delle quote di

detrazione non utilizzate.

La mancata indicazione del contratto collettivo nelle fatture emesse in relazione all’esecuzione dei

lavori non comporta il mancato riconoscimento della detrazione, purché tale indicazione sia presente

11 articolo 1 comma 365 legge 29 dicembre 2022, n. 197 (legge di bilancio 2023).

85

nell’atto di affidamento e il contribuente sia in possesso di una dichiarazione sostitutiva rilasciata

dall’impresa attestante il contratto collettivo utilizzato nell’esecuzione dei lavori edili relativi alla

fattura emessa.

Per maggiori approfondimenti si rimanda alla Circolare 27 maggio 2022, n. 19/E.

Beneficiari

Possono fruire della detrazione le persone fisiche, compresi gli esercenti arti e professioni, gli enti

pubblici e privati che non svolgono attività commerciale, le società semplici, le associazioni tra

professionisti e i soggetti che conseguono reddito d’impresa (persone fisiche, enti, società di persone,

società di capitali) che possiedono o detengono l’immobile in base ad un titolo idoneo al momento di

avvio dei lavori o al momento del sostenimento delle spese se antecedente il predetto avvio.

Trattandosi di una detrazione dall’imposta lorda, la stessa non può essere utilizzata dai soggetti che

possiedono esclusivamente redditi assoggettati a tassazione separata o ad imposta sostitutiva.

Limiti di detraibilità

La detrazione da ripartire tra gli aventi diritto in cinque quote annuali di pari importo, spetta nella

misura del 75 per cento delle spese sostenute ed è calcolata su un ammontare complessivo non

superiore a:

a) euro 50.000 per gli edifici unifamiliari o per le unità immobiliari situate all'interno di edifici

plurifamiliari che siano funzionalmente indipendenti e dispongano di uno o più accessi autonomi

dall'esterno;

b) euro 40.000 moltiplicati per il numero delle unità immobiliari che compongono l'edificio per gli

edifici composti da due a otto unità immobiliari;

c) euro 30.000 moltiplicati per il numero delle unità immobiliari che compongono l'edificio per gli

edifici composti da più di otto unità immobiliari.

Ciò implica che, ad esempio, nel caso in cui l’edificio sia composto da 15 unità immobiliari, il limite

di spesa ammissibile alla detrazione è pari a 530.000 euro, calcolato moltiplicando 40.000 euro x 8

(320.000 euro) e 30.000 euro x 7 (210.000 euro).

Inoltre, nel caso di interventi realizzati sulle parti comuni di un edificio, considerato che il limite di

spesa è calcolato in funzione del numero delle unità immobiliari di cui l’edificio è composto,

l’ammontare di spesa così determinato costituisce il limite massimo di spesa agevolabile riferito

all’intero edificio e non quello riferito alle singole unità che lo compongono.

86

Pertanto, ad esempio, qualora l’intervento riguardi un edificio in condominio, ciascun condomino

potrà calcolare la detrazione in funzione della spesa a lui imputata in base ai millesimi di proprietà o

ai diversi criteri applicabili ai sensi degli artt. 1123 e seguenti del Codice civile ed effettivamente

rimborsata al condominio anche in misura superiore all’ammontare commisurato alla singola unità

immobiliare che possiede.

In applicazione dei principi generali, per le spese sostenute nel 2022 è possibile fruire della detrazione

di cui al citato articolo 119-ter anche in presenza di un intervento iniziato nel 2021 per le cui spese,

sostenute in tale anno, si è fruito della detrazione del 50 per cento prevista dall’articolo 16-bis del

TUIR oppure del Superbonus (in quanto intervento “trainato” effettuato congiuntamente ad interventi

“trainanti” di efficienza energetica o antisismici).

Ciò implica, ad esempio, che, con riferimento alle spese sostenute nel 2022, per interventi finalizzati

al superamento e all'eliminazione di barriere architettoniche, già avviati in anni precedenti (in vigenza

del Superbonus) congiuntamente ad interventi “trainanti” di efficientamento energetico, è possibile,

alternativamente:

- continuare a fruire del Superbonus nel limite di spesa di euro 96.000 (per effetto del richiamo

all’articolo 16-bis, comma 1, lettera e), del TUIR), comprensivo anche delle spese sostenute negli

anni precedenti per il medesimo intervento “trainato”;

- fruire della detrazione di cui all’articolo 119-ter del medesimo decreto Rilancio prevista nella misura

del 75 per cento delle spese sostenute e, comunque, nel limite di euro 50.000.

Possono ritenersi, altresì, agevolabili gli interventi realizzati sulle singole unità immobiliari anche

non funzionalmente indipendenti (ad esempio interventi su un appartamento posto in condominio)

nel limite massimo già previsto per le unità unifamiliari di 50.000 euro.

Interventi ammessi

L’agevolazione spetta per la realizzazione di interventi direttamente finalizzati al superamento e

all'eliminazione di barriere architettoniche in edifici già esistenti.

Si tratta di opere che possono essere realizzate sia sulle parti comuni che sulle singole unità

immobiliari e si riferiscono a diverse categorie di lavori quali, ad esempio, la sostituzione di finiture

(pavimenti, porte, infissi esterni, terminali degli impianti), il rifacimento o l’adeguamento di impianti

tecnologici (servizi igienici, impianti elettrici, citofonici, impianti di ascensori), il rifacimento di scale

ed ascensori, l’inserimento di rampe interne ed esterne agli edifici e di servoscala o di piattaforme

elevatrici. In sostanza la detrazione spetta a condizione che gli interventi siano funzionali ad abbattere

87

le barriere architettoniche ivi presenti nonché, in caso di sostituzione degli impianti, per le spese

relative allo smaltimento e alla bonifica dei materiali e degli impianti sostituiti.

Ai fini dell'accesso alla detrazione, gli interventi devono rispettare i requisiti previsti dal regolamento

di cui al decreto del Ministro dei lavori pubblici 14 giugno 1989, n. 236 in materia di prescrizioni

tecniche necessarie a garantire l'accessibilità, l'adattabilità e la visitabilità degli edifici privati e di

edilizia residenziale pubblica sovvenzionata e agevolata, ai fini del superamento e dell'eliminazione

delle barriere architettoniche.

In caso di interventi di ristrutturazione, ad esempio di un bagno, che comportino anche l’ampliamento

e sostituzione delle porte del vano, l’agevolazione spetta a condizione che detti interventi rispettino

le caratteristiche tecniche previste dal citato decreto ministeriale n. 236 del 1989 e, dunque, possano

essere qualificate come interventi di abbattimento delle barriere architettoniche. La medesima

detrazione spetta, inoltre, anche per le spese sostenute per le opere di completamento dei predetti

interventi quali, ad esempio, quelle di sistemazione della pavimentazione e di adeguamento

dell’impianto elettrico nonché di sostituzione dei sanitari.

Inoltre, considerato che la norma prevede espressamente che la detrazione spetta per la realizzazione

di interventi direttamente finalizzati al superamento e all'eliminazione di barriere architettoniche in

edifici “già esistenti”, l’agevolazione non spetta per gli interventi effettuati durante la fase di

costruzione dell’immobile né per gli interventi realizzati mediante demolizione e ricostruzione, ivi

compresi quelli con la stessa volumetria dell’edificio preesistente inquadrabili nella categoria della

“ristrutturazione edilizia”.

Considerato che la norma richiama gli interventi effettuati su “edifici già esistenti” senza ulteriori

specificazioni si ritiene che rientrino nella disciplina agevolativa gli interventi effettuati su unità

immobiliari di qualsiasi categoria catastale salvo il rispetto dei criteri previsti dal decreto del

Ministero dei lavori pubblici 14 giugno 1989, n. 236.

Alternative alla fruizione diretta della detrazione: cessione del credito o contributo sotto forma di

sconto

Per le spese sostenute per la realizzazione di interventi direttamente finalizzati al superamento e

all'eliminazione di barriere architettoniche, i beneficiari della detrazione possono, ai sensi dell’art.

121 del decreto legge n. 34 del 2020, optare - in luogo dell’utilizzo diretto della detrazione - per un

contributo, sotto forma di sconto sul corrispettivo dovuto fino a un importo massimo pari al

corrispettivo stesso, anticipato dal fornitore che ha effettuato gli interventi e da quest’ultimo

recuperato sotto forma di credito d’imposta (c.d. sconto in fattura); in alternativa, i contribuenti

88

possono, altresì, optare per la cessione di un credito d’imposta di importo corrispondente alla

detrazione ad altri soggetti, ivi inclusi istituti di credito e altri intermediari finanziari (Circolare

08.08.2020 n. 24/E, Circolare 22.12.2020 n. 30/E, Circolare 29.11.2021 n. 16/E, Circolare

27.05.2022 n. 19/E, Circolare 23.06.2022 n. 23/E e Circolare 06.10.2022 n. 33/E).

Per effetto dell’opzione, il titolare della detrazione non può utilizzarla direttamente nella

dichiarazione dei redditi e, pertanto, nel modello 730/2023 non devono essere indicate le spese

sostenute nel 2022 oggetto della comunicazione di esercizio delle opzioni di cessione o sconto.

Documentazione da controllare e conservare

Tipologia Documenti

Interventi direttamente
finalizzati al

superamento e
all’eliminazione di

barriere architettoniche
in edifici già esistenti

- Fatture o ricevute fiscali idonee a comprovare il sostenimento della spesa e la
riconducibilità della stessa agli interventi agevolabili

- Autocertificazione attestante che l’ammontare delle spese sulle quali è calcolata la
detrazione da parte di tutti gli aventi diritto non ecceda il limite massimo ammissibile

- Dichiarazione dell’Amministratore condominiale che attesti di aver adempiuto a tutti gli
obblighi previsti dalla legge e che certifichi l’entità della somma corrisposta dal
condomino e la misura della detrazione. In assenza di amministratore, documentazione
inerente la spesa sostenuta

- In mancanza del codice fiscale del condominio minimo (documentazione ordinariamente
richiesta per comprovare il diritto alla agevolazione), autocertificazione che attesti la
natura dei lavori effettuati e indichi i dati catastali delle unità immobiliari facenti parte
del condominio

- Documentazione attestante il rispetto dei requisiti previsti dal regolamento di cui al
decreto del Ministro dei lavori pubblici 14 giugno 1989, n. 236

89

Acquisto e posa in opera di infrastrutture di ricarica dei veicoli alimentati ad energia

elettrica (Rigo E56 – Sez. III C)

Art. 16-ter del decreto-legge 4 giugno 2013, n. 63 – Art. 9 del decreto Ministero dello Sviluppo
economico 20 marzo 2019

Aspetti generali

Per le spese documentate, sostenute dal 1° marzo 2019 al 31 dicembre 2021, per l'acquisto e la posa

in opera di infrastrutture di ricarica dei veicoli alimentati ad energia elettrica, incluse le opere

strettamente funzionali alla realizzazione dell’intervento, spettava una detrazione dall'imposta lorda,

fino a concorrenza del suo ammontare, pari al 50 per cento delle spese stesse. Tale detrazione era

altresì riconosciuta per i costi iniziali legati all’aumento di potenza impegnata del contatore

dell’energia elettrica, fino ad un massimo di 7 kW. Si rappresenta che l’agevolazione in parola non è

stata oggetto di proroga e, pertanto, il 2021 deve considerarsi l’ultimo anno di sua vigenza.

Per le spese sostenute dal 1° luglio 2020 per l’acquisto e posa in opera di strutture di ricarica dei

veicoli alimentati ad energia elettrica, l’aliquota della detrazione è aumentata al 110 per cento e

ripartita, per le spese sostenute nel 2022 in 4 quote annuali di pari importo, se l’installazione è eseguita

congiuntamente a uno degli interventi cd. “trainanti” di efficientamento energetico rientranti nel

Superbonus12, quali gli interventi di isolamento termico delle superfici opache o di sostituzione degli

impianti di climatizzazione invernali. Per ulteriori approfondimenti si rinvia al paragrafo sul

Superbonus.

12 Art. 119, commi 1 e 4, del decreto legge n. 34 del 2020.

90

Spese per l’arredo degli immobili ristrutturati - Bonus mobili - (Rigo E57 – Sez. III C)

Art. 16, comma 2, del decreto-legge 4 giugno 2013 n. 63

Aspetti generali

Ai contribuenti che fruiscono della detrazione prevista dall’art. 16-bis del TUIR, per gli interventi di

recupero del patrimonio edilizio, è riconosciuta una detrazione, pari al 50 per cento delle spese

sostenute, per l’acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici finalizzati all’arredo dell’immobile

oggetto di interventi di recupero edilizio (c.d. Bonus mobili).

La detrazione, introdotta dall’art. 16, comma 2, del decreto legge n. 63 del 2013, ed inizialmente

riferita alle spese sostenute dal 6 giugno al 31 dicembre 2013, è stata, successivamente, prorogata

dall’art. 1, comma 37, della legge n. 234 del 2021 (legge di bilancio 2022). Tale norma ha previsto

l’estensione del beneficio anche alle spese documentate sostenute negli anni 2022, 2023 e 2024 e la

riduzione del massimale di spesa agevolabile che, per l’anno 2022, non deve essere superiore a 10.000

euro, inoltre ha modificato i riferimenti in termini di classi energetiche, prevedendo che, per le spese

sostenute a partire dal 1° gennaio 2022, i grandi elettrodomestici devono essere di classe non inferiore

alla classe A per i forni, alla classe E per le lavatrici, le lavasciugatrici e le lavastoviglie, alla classe

F per i frigoriferi e i congelatori, per le apparecchiature per le quali sia prevista l'etichetta energetica,

finalizzati all'arredo dell'immobile oggetto di ristrutturazione. Fino al periodo di imposta 2021, detti

grandi elettrodomestici dovevano essere di classe non inferiore alla A+, nonché A per i forni, e per le

apparecchiature per le quali sia prevista l’etichetta energetica.

Per le spese sostenute nell’anno 2022 per l’acquisto di mobili e grandi elettrodomestici, il beneficio

spetta a condizione che il predetto acquisto sia stato effettuato in connessione con lavori di recupero

del patrimonio edilizio iniziati a decorrere dal 1° gennaio 2021.

Per gli acquisti di mobili effettuati entro il 2016 non era previsto alcun vincolo temporale di

consequenzialità con l’esecuzione dei lavori e, pertanto, potevano fruire del Bonus mobili i

contribuenti che avevano sostenuto spese per interventi di recupero del patrimonio edilizio a decorrere

dal 26 giugno 2012 (Circolare 18.09.2013 n. 29/E, paragrafo 3.3, Circolare 21.05.2014 n. 11/E,

risposta 5.6, e Circolare 08.04.2016 n. 12/E, risposta 17.1).

La detrazione spetta anche al contribuente che abbia sostenuto solo una parte delle spese relative

all’intervento edilizio o che abbia pagato solo il compenso del professionista o gli oneri di

urbanizzazione. Se le spese per interventi di recupero del patrimonio edilizio sono state sostenute, ad

esempio, soltanto da uno dei coniugi e quelle per l’arredo dall’altro, il Bonus mobili per l’acquisto di

mobili ed elettrodomestici non spetta a nessuno dei due (Circolare 23.04.2010 n. 21/E, risposta 2.5).

91

Condizioni per usufruire della detrazione

La detrazione è collegata agli interventi, anche realizzati in economia:

? di manutenzione ordinaria, di cui alla lett. a) dell’art. 3 del TUE, effettuati sulle parti comuni di

edificio residenziale;

? di manutenzione straordinaria, di cui alla lett. b) dell’art. 3 del TUE, effettuati sulle parti comuni

di edificio residenziale e su singole unità immobiliari residenziali;

? di restauro e di risanamento conservativo, di cui alla lett. c) dell’art. 3 del TUE, effettuati sulle

parti comuni di edificio residenziale e su singole unità immobiliari residenziali;

? di ristrutturazione edilizia, di cui alla lett. d) dell’art. 3 del TUE, effettuati sulle parti comuni di

edificio residenziale e su singole unità immobiliari residenziali;

? necessari alla ricostruzione o al ripristino dell’immobile danneggiato a seguito di eventi

calamitosi, ancorché non rientranti nelle categorie precedenti, sempreché sia stato dichiarato lo

stato di emergenza;

? di restauro e di risanamento conservativo e di ristrutturazione edilizia, di cui alle lett. c) e d)

dell’art. 3 del TUE, riguardanti interi fabbricati, eseguiti da imprese di costruzione o

ristrutturazione immobiliare e da cooperative edilizie che provvedano entro diciotto mesi (fino al

31.12.2014 erano sei mesi) dal termine dei lavori alla successiva alienazione o assegnazione

dell’immobile (Circolare 18.09.2013 n. 29/E, paragrafo 3.2).

Per beneficiare del Bonus mobili è, pertanto, necessario che l’intervento sull’abitazione sia

riconducibile almeno alla manutenzione straordinaria, di cui all’articolo 3, comma 1, lettera b), del

decreto del Presidente della Repubblica 6 giugno 2001, n. 380 (Testo Unico dell’Edilizia).

Ad esempio, rientrano nella manutenzione straordinaria:

? gli interventi finalizzati all’utilizzo di fonti rinnovabili di energia, quale l’installazione di una

stufa a pellet o di impianti dotati di generatori di calore alimentati da biomasse combustibili

(Circolare 21.05.2014 n. 11/E, risposta 5.1), nonché l’installazione o l’integrazione di un

impianto di climatizzazione invernale e estiva a pompa di calore;

? la sostituzione della caldaia, in quanto intervento diretto a sostituire una componente essenziale

dell’impianto di riscaldamento (Circolare 02.03.2016 n. 3/E, risposta 1.5).

La fruizione del Bonus mobili a seguito di interventi edilizi su parti comuni di edifici residenziali,

compresi quelli di manutenzione ordinaria, spetta a condizione che i mobili acquistati siano finalizzati

all’arredo delle parti comuni (ad esempio, guardiole, appartamento del portiere, sala adibita a riunioni

condominiali, lavatoi, ecc.) e non all’arredo della propria unità immobiliare (Circolare 18.09.2013 n.

29/E, paragrafo 3.2).

92

Tra gli interventi di recupero del patrimonio edilizio indicati alle lett. b), c) e d), dell’art. 3 del TUE

sono compresi anche quelli finalizzati alla riduzione del rischio sismico, pertanto, il Bonus mobili

spetta anche ai contribuenti che fruiscono del Sisma bonus nonché del Superbonus di cui al comma

4 dell’art. 119 del decreto legge n. 34 del 2020.

Il Bonus mobili spetta anche nell’ipotesi in cui i contribuenti titolari delle detrazioni di cui all’art. 16-

bis del TUIR, o delle detrazioni spettanti per il Sisma bonus (ivi incluse quelle spettanti per il

Superbonus per interventi antisismici), optano, in luogo della fruizione diretta di tali detrazioni, dello

sconto in fattura o della cessione del credito, ai sensi dell’art. 121 del decreto legge n. 34 del 2020

(Circolare 22.12.2020 n. 30/E, risposta 5.1.7). Resta fermo che anche in tale caso deve essere

verificato in sede di assistenza fiscale il rispetto dei requisiti per le detrazioni di cui all’art. 16-bis che

hanno dato diritto al Bonus mobili.

Non possono, invece, essere compresi tra gli interventi che danno diritto all’ulteriore detrazione per

l’acquisto di mobili e grandi elettrodomestici:

? la realizzazione di posti auto o box pertinenziali (Circolare 21.05.201, n. 11/E, risposta 5.2);

? gli interventi volti all’adozione di misure finalizzate a prevenire il rischio del compimento di atti

illeciti da parte di terzi, tranne nel caso in cui siano anche inquadrabili tra gli interventi edilizi di

cui al citato art. 3, comma 1, lett. a), b), c), e d), del TUE (rispettivamente, manutenzione ordinaria,

manutenzione straordinaria, restauro o risanamento conservativo, ristrutturazione edilizia)

(Circolare 14.05.2014 n. 10/E, risposta 7.1);

? gli interventi per i quali si usufruisce delle detrazioni spettanti per interventi finalizzati al

risparmio energetico, Eco bonus, (per esempio, l’installazione di pannelli solari, la sostituzione

impianti di climatizzazione invernale, la riqualificazione energetica di edifici esistenti).

Il collegamento tra l’acquisto di mobili o di grandi elettrodomestici e l’arredo dell’immobile oggetto

degli interventi edilizi deve sussistere tenendo conto dell’immobile nel suo complesso. L’acquisto di

mobili o di grandi elettrodomestici è, pertanto, agevolabile anche se i beni sono destinati all’arredo di

un ambiente diverso da quello oggetto di predetti interventi, purché l’immobile sia comunque oggetto

degli specifici interventi edilizi sopra richiamati (Circolare 18.09.2013 n. 29/E, paragrafo 3.4).

Il Bonus mobili spetta anche qualora i mobili e i grandi elettrodomestici siano destinati ad arredare

l’immobile, ma l’intervento cui è collegato tale acquisto sia effettuato sulle pertinenze dell’immobile

stesso, anche se autonomamente accatastate.

Il sostenimento delle spese per l’acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici può essere antecedente

al pagamento delle spese per la ristrutturazione dell’immobile, a condizione che i lavori siano stati

già avviati. La data di inizio lavori (ad esempio, data SCIA) deve essere, quindi, anteriore a quella in

93

cui sono sostenute le spese per l’acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici, ma non è necessario

che le spese di ristrutturazione siano sostenute prima di quelle per l’arredo dell’abitazione (Circolare

18.09.2013 n. 29/E, paragrafo 3.3).

Se l’acquisto dei mobili e grandi elettrodomestici è destinato ad un unico immobile facente parte di

un edificio interamente ristrutturato da imprese di costruzione o ristrutturazione immobiliare e da

cooperative edilizie, per data di “inizio lavori” si intende la data di acquisto o di assegnazione

dell’immobile.

La data di avvio dei lavori di recupero del patrimonio edilizio potrà essere comprovata:

? dalle eventuali abilitazioni amministrative o comunicazioni richieste dalla vigente legislazione

edilizia in relazione alla tipologia di lavori da realizzare;

? dalla comunicazione preventiva indicante la data di inizio dei lavori all’Azienda sanitaria locale,

qualora la stessa sia obbligatoria;

? ovvero, in caso si tratti di lavori per i quali non siano necessarie comunicazioni o titoli abitativi,

dovrà essere oggetto di dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà ai sensi dell’art. 47 del d.P.R.

n. 445 del 2000 (come previsto dal provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate del 2

novembre 2011, n. 149646).

Per i lavori edili avviati dal 28 maggio 2022 di importo complessivo superiore a 70.000 euro la

detrazione spetta se nell'atto di affidamento dei lavori, stipulato a partire dal 27 maggio 2022, è

indicato che detti interventi sono eseguiti da datori di lavoro che applicano i contratti collettivi del

settore edile, nazionale e territoriali, stipulati dalle associazioni datoriali e sindacali

comparativamente più rappresentative sul piano nazionale (articolo 1, comma 43-bis della legge di

bilancio 2022).

La mancata indicazione del contratto collettivo nelle fatture emesse in relazione all’esecuzione dei

lavori non comporta il mancato riconoscimento della detrazione, purché tale indicazione sia presente

nell’atto di affidamento e il contribuente sia in possesso di una dichiarazione sostitutiva rilasciata

dall’impresa attestante il contratto collettivo utilizzato nell’esecuzione dei lavori edili relativi alla

fattura emessa.

Per maggiori approfondimenti si rimanda alla Circolare 27 maggio 2022, n. 19/E.

Tipologie di beni agevolabili

L’agevolazione, spetta per l’acquisto, anche se effettuato all’estero, di mobili e grandi

elettrodomestici aventi determinate classi di efficienza energetica.

Il beneficio è rivolto unicamente alle spese sostenute per l’acquisto di mobili o grandi elettrodomestici

94

nuovi (Circolare 21.05.2014 n. 11/E, risposta 5.5, e Circolare 18.09.2013 n. 29/E, paragrafo 3.4).

A titolo esemplificativo, tra i “mobili” agevolabili rientrano: letti, armadi, cassettiere, librerie,

scrivanie, tavoli, sedie, comodini, divani, poltrone, credenze nonché i materassi e gli apparecchi di

illuminazione in quanto costituiscono un necessario completamento dell’arredo dell’immobile

oggetto di ristrutturazione.

Non sono agevolabili, invece, gli acquisti di porte, di pavimentazioni (ad esempio, il parquet), di

tende e tendaggi, nonché di altri complementi di arredo.

Con riferimento alle classi di efficienza energetica che i grandi elettrodomestici devono possedere

per l’accesso alla detrazione, si fa presente che sono state aggiornate le classi energetiche minime

richieste in caso di acquisto di grandi elettrodomestici per adeguare la normativa all'entrata in vigore

del regolamento (UE) 2017/1369 del Parlamento europeo e del Consiglio del 4 luglio 2017, che ha

istituito un quadro per l'etichettatura energetica e che ha abrogato la direttiva 2010/30/UE.

Con tale regolamento, a partire dal 1° marzo 2021, l'etichetta di classificazione dei consumi energetici

degli elettrodomestici, è stata sostituita da una nuova scala di valori, sviluppata in base

all'applicazione dei nuovi regolamenti delegati UE, pubblicati in Gazzetta ufficiale dell'Unione

europea L 315 del 5 dicembre 2019, in adozione del citato regolamento quadro (UE) 2017/1369.

Il nuovo regolamento sull'etichettatura energetica ha disposto, quindi, l'eliminazione delle classi di

efficienza "A+", "A++" e "A+++", introdotte dalla direttiva precedente, ed ha determinato una

rimodulazione della classificazione in scala "A-G".

La legge di bilancio 2022 ha modificato il comma 2 dell’art. 16 del decreto legge n. 63 del 2013

richiamando il nuovo sistema di etichettatura energetica.

Pertanto, la citata disposizione, a partire dal 1° gennaio 2022, per l’acquisto di grandi

elettrodomestici, limita il beneficio all’acquisto delle tipologie dotate di etichetta energetica di classe

F o superiore (A per i forni), se per quelle tipologie è obbligatoria l’etichetta energetica. L’acquisto

di grandi elettrodomestici sprovvisti di etichetta energetica è agevolabile solo se, per quella tipologia,

non sia ancora previsto l’obbligo di etichetta energetica (Circolare 18.09.2013 n. 29/E, paragrafo

3.4).

Ai fini dell’individuazione dei “grandi elettrodomestici”, in assenza di diverse indicazioni nella

disposizione agevolativa, costituiva utile riferimento l’elenco meramente esemplificativo e non

esaustivo di cui all’allegato 1B del decreto legislativo 25 luglio 2005, n. 151.

A seguito della relativa abrogazione da parte del decreto legislativo 14 marzo 2014, n. 49, occorre

fare ora riferimento all’Allegato II di tale decreto legislativo nel quale rientrano:

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• Grandi apparecchi di refrigerazione

• Frigoriferi

• Congelatori

• Altri grandi elettrodomestici utilizzati per la refrigerazione, la conservazione e il deposito
degli alimenti

• Lavatrici

• Lavasciuga e Asciugatrici

• Lavastoviglie

• Apparecchi per la cottura–Piani cottura

• Stufe elettriche

• Piastre riscaldanti elettriche

• Forni e Forni a microonde

• Altri grandi elettrodomestici utilizzati per la cottura e l’ulteriore trasformazione degli alimenti

• Apparecchi elettrici di riscaldamento

• Radiatori elettrici

• Altri grandi elettrodomestici utilizzati per riscaldare stanze, letti e mobili per sedersi
• Ventilatori elettrici

• Apparecchi per il condizionamento come definiti dalle disposizioni di attuazione della
direttiva 2002/40/CE dell’8 maggio 2002 della Commissione che stabilisce le modalità di
applicazione della direttiva 92/75/CEE del Consiglio per quanto riguarda l’etichettatura
indicante il consumo di energia dei forni elettrici per uso domestico

• Altre apparecchiature per la ventilazione, l’estrazione d’aria e il condizionamento

Nell’importo delle spese sostenute per l’acquisto di mobili e grandi elettrodomestici possono essere

considerate anche le spese di trasporto e di montaggio dei beni acquistati, sempreché le spese stesse

siano state sostenute con le modalità di pagamento previste (Circolare 18.09.2013 n. 29/E, paragrafo

3.4).

Limiti di detraibilità

La detrazione spetta nella misura del 50 per cento delle spese sostenute e per l’anno 2022 è calcolata

su un importo massimo di euro 10.000, indipendentemente dall’ammontare delle spese sostenute per

gli interventi di recupero del patrimonio edilizio. Il predetto limite è correlato ad ogni singola unità

immobiliare oggetto di “ristrutturazione”, comprensiva delle pertinenze, o alla parte comune oggetto

96

dell’intervento (Circolare 18.09.2013 n. 29/E, paragrafo 3.5). Al contribuente che esegue gli

interventi su più unità immobiliari il diritto alla detrazione è riconosciuto più volte. Nel caso di

interventi di recupero edilizio che comportino l’accorpamento di più unità abitative o la suddivisione

in più immobili di un’unica unità abitativa, per l’individuazione del limite di spesa per l’acquisto dei

mobili e grandi elettrodomestici, vanno considerate le unità immobiliari censite in Catasto all’inizio

degli interventi edilizi e non quelle risultanti alla fine dei lavori.

Per le spese sostenute fino al 31 dicembre 2016, l’ammontare complessivo di euro 10.000 doveva

essere calcolato considerando le spese sostenute nel corso dell’intero arco temporale che va dal 6

giugno 2013 al 31 dicembre 2016, anche nel caso di successivi e distinti interventi edilizi che avessero

interessato la stessa unità immobiliare (Circolare 21.05.2014 n. 11/E, risposta 5.7).

Per gli acquisti di mobili e grandi elettrodomestici effettuati nel 2017 si doveva tener conto, ai fini

della verifica del limite di spesa di euro 10.000, delle eventuali spese sostenute nell’anno 2016 se

collegate ad interventi edilizi effettuati nel medesimo anno.

Considerato che le disposizioni entrate in vigore nel 2017 individuano un diverso arco temporale di

effettuazione dei lavori edilizi al quale è collegato l’acquisto di mobili ed elettrodomestici,

nell’ipotesi in cui siano stati acquistati mobili ed elettrodomestici in connessione con lavori effettuati,

ad esempio, nel 2014 e, a fronte di nuovi/ulteriori lavori, anche sullo stesso immobile, effettuati

nell’anno 2016 siano stati acquistati altri mobili ed elettrodomestici, nel calcolo dell’ammontare

massimo delle spese ammesse alla detrazione non si deve tenere conto delle spese già sostenute per

le quali si è già fruito della detrazione.

Pertanto, per gli acquisti di mobili e grandi elettrodomestici effettuati nel 2022, si deve tener conto,

ai fini della verifica del limite di spesa di euro 10.000, delle eventuali spese già sostenute nell’anno

2021 se collegate ad interventi edilizi effettuati nel medesimo anno. Non si tiene conto, invece, delle

eventuali spese sostenute nell’anno 2021 se collegate ad interventi edilizi effettuati nel 2020 che non

sono continuati nel 2021.

La detrazione va ripartita tra gli aventi diritto ed è fruita in 10 quote annuali di pari importo.

A differenza di quanto avviene per le spese per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio, la

detrazione non utilizzata in tutto o in parte non si trasferisce né in caso di decesso del contribuente né

in caso di cessione dell’immobile oggetto di intervento di recupero edilizio (Circolare 23.04.2010 n.

21/E, risposta 2.2). Ciò anche nel caso in cui, con la cessione dell’immobile, vengano trasferite

all’acquirente le restanti rate della detrazione delle spese di recupero del patrimonio edilizio

(Circolare 24.04.2015 n. 17/E, risposta 4.6).

Il contribuente può, tuttavia, continuare a fruire delle quote di detrazione non utilizzate anche se

97

l’abitazione oggetto di ristrutturazione edilizia è ceduta prima che sia trascorso l’intero periodo per

usufruire del beneficio.

Modalità di pagamento

Per fruire della detrazione per l’acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici i contribuenti devono

eseguire i pagamenti mediante bonifici bancari o postali; in questo caso, non è necessario utilizzare

il modello (soggetto a ritenuta) appositamente predisposto da banche e Poste SPA per le spese di

ristrutturazione edilizia (Circolare 31.03.2016 n. 7/E, paragrafo 2.4).

È consentito, inoltre, effettuare il pagamento degli acquisti di mobili o di grandi elettrodomestici

mediante carte di credito o carte di debito, ma non tramite assegni bancari, contanti o altri mezzi di

pagamento (Circolare 31.03.2016 n. 7/E, paragrafo 2.4).

La detrazione è ammessa anche nel caso di mobili e grandi elettrodomestici acquistati con il

finanziamento a rate a condizione che la società che eroga il finanziamento paghi il corrispettivo con

le medesime modalità sopra indicate e il contribuente abbia copia della ricevuta del pagamento.

A seconda della tipologia di pagamento scelta, la spesa deve considerarsi sostenuta:

? nel caso del bonifico, al momento dell’effettuazione dello stesso;

? nel caso di pagamento con carte di credito e debito, il giorno di utilizzo della carta (evidenziato

nella ricevuta di avvenuta transazione) e non il giorno di addebito sul conto;

? nel caso di pagamento tramite finanziamento, nell’anno di effettuazione del pagamento da parte

della finanziaria (Circolare 21.05.2014 n. 11/E, risposta 4.4).

Le stesse modalità devono essere osservate per il pagamento delle spese di trasporto e montaggio dei

beni.

Documentazione da controllare e conservare

Ai fini della detrazione deve essere conservata la documentazione attestante l’effettivo pagamento

(ricevute dei bonifici, ricevute di avvenuta transazione per i pagamenti mediante carte di credito o di

debito, documentazione di addebito sul conto corrente) e le fatture di acquisto dei beni con la

specificazione della natura, qualità e quantità dei beni e servizi acquisiti (Circolare 18.09.2013 n.

29/E, paragrafo 3.6).

Lo scontrino che riporta il codice fiscale dell’acquirente, unitamente all’indicazione della natura,

qualità e quantità dei beni acquistati, è equivalente alla fattura. Lo scontrino che non riporta il codice

fiscale dell’acquirente può comunque consentire la fruizione della detrazione se contiene

l’indicazione della natura, qualità e quantità dei beni acquistati ed è riconducibile al contribuente

98

titolare della carta di debito, carte di credito, in base alla corrispondenza con i dati del pagamento

(esercente, importo, data e ora) (Circolare 21.05.2014 n. 11/E, risposta 5.4).

Qualora le fatture d’acquisto dei mobili siano intestate ad un coniuge ed il bonifico sia ordinato

dall’altro coniuge, analogamente a quanto consentito per la detrazione spettante per gli interventi di

recupero del patrimonio edilizio di cui all’art. 16-bis del TUIR, l’agevolazione spetta a colui che ha

effettivamente sostenuto la spesa (fermo restando il rispetto delle altre condizioni richieste), ma

occorre annotare sulla fattura che la spesa è stata sostenuta da chi intende fruire della detrazione.

Trasmissione all’ENEA dei dati relativi all’acquisto di elettrodomestici

L’art. 1, comma 3, della legge n. 205 del 2017 prevede la trasmissione per via telematica all’ENEA,

a decorrere dal 1° gennaio 2018, dei dati relativi a taluni interventi di recupero del patrimonio edilizio

con riferimento ai quali spetta la detrazione dall’imposta lorda che comportano risparmio energetico,

nonché per l’acquisto di elettrodomestici di classe non inferiore alla F, nonché A per i forni, e per le

apparecchiature per le quali sia prevista l’etichetta energetica.

La trasmissione delle informazioni relative agli interventi deve essere effettuata attraverso un sito

web dedicato entro 90 giorni dalla data di ultimazione dei lavori o del collaudo.

La mancata o tardiva trasmissione delle informazioni non comporta la perdita del diritto alla

detrazione in commento (Risoluzione 18.04.2019 n. 46/E).

Tipologia Documenti

Spese relative all’acquisto di mobili ed
elettrodomestici (classe F, A per i forni) per i

quali sia prevista l’etichetta energetica

- Fatture o scontrini di acquisto recanti i dati identificativi
dell’acquirente o, in assenza, per gli scontrini è sufficiente che
via sia una riconducibilità al titolare della carta di credito o
debito, in base alla corrispondenza dei dati del pagamento dei
beni e la specificazione della natura, qualità e quantità dei
beni acquistati

- Documentazione dalla quale si evinca la classe energetica
dell’elettrodomestico se previsto l’obbligo dell’etichetta o, in
caso contrario, dichiarazione nella quale si attesta che per il
prodotto acquistato non è ancora previsto tale obbligo (ad
esempio, piani di cottura ad incasso)

- Ricevute dei bonifici
- Ricevute di avvenuta transazione per i pagamenti mediante

carte di credito o debito e relativa documentazione di addebito
sul conto corrente

- Autocertificazione attestante l’utilizzo dei beni nell’immobile
oggetto di interventi di ristrutturazione edilizia

- Per la data inizio lavori: eventuali abilitazioni amministrative
o comunicazioni richieste dalla vigente legislazione edilizia in
relazione alla tipologia di lavori da realizzare, comunicazione
preventiva per ASL ovvero, in caso si tratti di lavori per i quali
non siano necessarie comunicazioni o titoli abitativi, dichiard
D.P.R. n. 445 del 2000

99

Spese per interventi finalizzati al risparmio energetico – Eco bonus (Righi E61/E62,

quadro E, Sez. IV)

Art. 1, commi da 344 a 349, della legge 27 dicembre 2006, n. 296 - Art. 14 del decreto-legge 4
giugno 2013, n. 63

Aspetti generali

La detrazione spettante per le spese sostenute per interventi di riqualificazione energetica degli edifici

esistenti (c.d. Eco bonus) è stata introdotta dall’art. 1, commi da 344 a 349, della legge n. 296 del

2006, che ne delinea l’ambito di applicazione con riguardo alla tipologia di interventi agevolabili,

alla percentuale di detrazione spettante, nonché alle modalità di fruizione della detrazione.

In particolare, l’art. 1 della legge n. 296 del 2006 elenca, ai commi da 344 a 347, le tipologie di

interventi che danno diritto alla detrazione e, per ciascuno di essi, l’ammontare massimo di detrazione

spettante.

Il successivo comma 348 rinvia alla normativa in materia di detrazione d’imposta per gli interventi

di recupero del patrimonio edilizio, attualmente recata dall’art. 16-bis del TUIR e dal relativo decreto

di attuazione (decreto interministeriale n. 41 del 1998), nonché alle disposizioni in materia di

certificazione energetica degli edifici. È infine previsto dal comma 349 un ulteriore decreto

ministeriale attuativo, emanato il 19 febbraio 2007 (integrato dai d.m. del 26 ottobre 2007, del 7 aprile

2008 e del 6 agosto 2009).

Le detrazioni in commento sono attualmente disciplinate dall’art. 14 del decreto legge n. 63 del 2013

e successive modificazioni che ha elevato l’aliquota della detrazione al 65 per cento con riferimento

alle spese sostenute a partire dal 6 giugno 2013, data di entrata in vigore del decreto stesso, al 31

dicembre 2024 e ha introdotto ulteriori interventi agevolabili. A partire dal 2018, inoltre, per alcune

spese la detrazione è ridotta al 50 per cento.

Agli interventi la cui data di inizio lavori sia successiva al 6 ottobre 2020, si applicano le disposizioni

e i requisiti tecnici di cui al d.m. 6 agosto 2020 (c.d. decreto Requisiti). Agli interventi la cui data di

inizio lavori sia antecedente al 6 ottobre 2020, si applicano le disposizioni di cui al d.m. 19 febbraio

2007 e successive modificazioni. La data di inizio lavori può essere comprovata, ove prevista, dalla

data di deposito in comune della relazione tecnica di cui all’art. 8, comma 1, del d.lgs. n. 192 del 2005

(art. 12, commi 1 e 3, del d.m. 6 agosto 2020).

L’art. 119 del decreto legge n. 34 del 2020 ha introdotto nuove disposizioni che disciplinano la

detrazione delle spese sostenute dal 1° luglio 2020 a fronte di specifici interventi finalizzati

all’efficienza energetica (ivi inclusa la installazione di impianti fotovoltaici e delle infrastrutture per

la ricarica di veicoli elettrici negli edifici, c.d. Superbonus). Il contribuente può avvalersi della

100

maggiore detrazione prevista dall’art. 119 del decreto legge n. 34 del 2020 per le spese sostenute dal

1° luglio 2020, rispettando gli adempimenti specificamente previsti in relazione alla stessa, secondo

quanto chiarito nel successivo paragrafo “Superbonus”.

Per i lavori edili avviati dal 28 maggio 2022 di importo complessivo superiore a 70.000 euro la

detrazione spetta se nell'atto di affidamento dei lavori, stipulato a partire dal 27 maggio 2022, è

indicato che detti interventi sono eseguiti da datori di lavoro che applicano i contratti collettivi del

settore edile, nazionale e territoriali, stipulati dalle associazioni datoriali e sindacali

comparativamente più rappresentative sul piano nazionale (articolo 1, comma 43-bis della legge di

bilancio 2022).

La mancata indicazione del contratto collettivo nelle fatture emesse in relazione all’esecuzione dei

lavori non comporta il mancato riconoscimento della detrazione, purché tale indicazione sia presente

nell’atto di affidamento e il contribuente sia in possesso di una dichiarazione sostitutiva rilasciata

dall’impresa attestante il contratto collettivo utilizzato nell’esecuzione dei lavori edili relativi alla

fattura emessa.

Per maggiori approfondimenti si rimanda alla Circolare 27 maggio 2022, n. 19/E.

Soggetti che possono fruire della detrazione

Sono ammessi alla detrazione i soggetti, residenti e non residenti, titolari di qualsiasi tipologia di

reddito. La detrazione spetta, infatti, alle persone fisiche, compresi gli esercenti arti e professioni, agli

enti pubblici e privati che non svolgono attività commerciale, alle società semplici, alle associazioni

tra professionisti e ai soggetti che conseguono reddito d’impresa, vale a dire persone fisiche, società

di persone, società di capitali (art. 2 del d.m. 19 febbraio 2007).

Tali soggetti, che devono possedere o detenere l’immobile in base ad un titolo idoneo, sono:

? proprietari o nudi proprietari;

? titolari di un diritto reale di godimento quale usufrutto, uso, abitazione o superficie;

? soci di cooperative a proprietà divisa e indivisa;

? soggetti indicati nell’art. 5 del TUIR, che producono redditi in forma associata (società semplici,

in nome collettivo, in accomandita semplice e soggetti a questi equiparati, imprese familiari), alle

stesse condizioni previste per gli imprenditori individuali;

? detentori (locatari, comodatari) dell’immobile;

? familiari conviventi;

? coniuge separato assegnatario dell’immobile intestato all’altro coniuge;

? conviventi di fatto di cui all’art.1, commi 36 e 37, della legge n. 76 del 2016;

101

? promissario acquirente.

I chiarimenti forniti in relazione ai soggetti aventi diritto alla detrazione per interventi di recupero del

patrimonio edilizio (da indicare nei righi E41/E53 della sez. IIIA e IIIB) sono riferibili, in via

generale, anche ai soggetti aventi diritto alla detrazione per interventi di riqualificazione energetica.

Per questi ultimi, tuttavia, si rendono necessarie le seguenti ulteriori precisazioni.

Nel caso di interventi realizzati mediante contratti di leasing, la detrazione spetta all’utilizzatore del

bene o dell’opera ed è commisurata al costo sostenuto dalla società concedente (locatrice), a

prescindere dai canoni di leasing addebitati all’utilizzatore. In tal caso:

? non vige l’obbligo di pagamento delle spese sostenute mediante bonifico bancario o postale;

? gli adempimenti documentali devono essere assolti dall’utilizzatore. A tal fine, la società di

leasing deve fornire una documentazione che attesti la conclusione dell’intervento di

riqualificazione energetica e l’ammontare del costo sostenuto su cui deve essere calcolata la

detrazione (Circolare 23.04.2010, n. 21/E, risposta 3.6).

L’estensione dell’agevolazione ai familiari conviventi e ai conviventi di fatto di cui alla legge Cirinnà

trova applicazione limitatamente ai lavori eseguiti su immobili appartenenti all’ambito “privatistico”,

a quelli cioè nei quali può esplicarsi la convivenza, ma non in relazione ai lavori eseguiti su immobili

strumentali all’attività d’impresa, arte o professione (Circolare 31.05.2007 n. 36/E, paragrafo 1).

Alternative alla fruizione diretta della detrazione: cessione del credito o contributo sotto forma di

sconto

Per le spese sostenute per gli interventi di efficienza energetica di cui all’art. 14 del decreto legge n.

63 del 2013 – in deroga all’art. 14, commi 2-ter, 2-sexies e 3.1, del citato decreto legge n. 63 del 2013

- i beneficiari della detrazione possono, ai sensi dell’art. 121 del decreto legge n. 34 del 2020, optare

- in luogo dell’utilizzo diretto della detrazione – per un contributo, sotto forma di sconto sul

corrispettivo dovuto fino a un importo massimo pari al corrispettivo stesso, anticipato dal fornitore

che ha effettuato gli interventi e da quest’ultimo recuperato sotto forma di credito d’imposta (c.d.

sconto in fattura); in alternativa, i contribuenti possono, altresì, optare per la cessione di un credito

d’imposta di importo corrispondente alla detrazione ad altri soggetti, ivi inclusi istituti di credito e

altri intermediari finanziari (Circolare 08.08.2020 n. 24/E, Circolare 22.12.2020 n. 30/E, Circolare

29.11.2021 n. 16/E, Circolare 27.05.2022 n. 19/E e Circolare 23.06.2022 n. 23/E e Circolare

06.10.2022 n. 33/E).

Per effetto dell’opzione, il titolare della detrazione non può utilizzarla direttamente nella

dichiarazione dei redditi e, pertanto, nel modello 730/2023 non devono essere indicate le spese

102

sostenute nel 2022 oggetto della comunicazione di esercizio delle opzioni di cessione o sconto.

Limiti di detraibilità

La legge n. 296 del 2006 prevedeva che la detrazione fosse applicata per un periodo di tempo limitato

e ne stabiliva la percentuale nella misura del 55 per cento della spesa sostenuta.

Successivamente, il decreto legge n. 63 del 2013 ha prorogato il beneficio e ha elevato la percentuale

di spesa detraibile, dal 55 al 65 per cento, per le spese sostenute a partire dal 6 giugno 2013.

In applicazione del criterio di cassa, vigente per gli oneri sostenuti dalle persone fisiche, l’utilizzo

dell’espressione “spese sostenute” comporta che la maggiore misura della detrazione si applica alle

spese “pagate” a partire dal 6 giugno 2013 (data di entrata in vigore del decreto legge n. 63 del 2013),

indipendentemente dalla data di avvio degli interventi cui i pagamenti si riferiscono (Circolare

18.09.2013 n. 29/E, paragrafo 1.2).

In via generale, per le detrazioni in esame, diversamente da quanto previsto per quelle relative agli

interventi di recupero del patrimonio edilizio, è stabilito un limite di detrazione, variabile in funzione

dell’intervento agevolato, e non un limite di spesa ammissibile all’agevolazione.

Per l’anno 2022 è confermata la riduzione della detrazione al 50 per cento, introdotta dal 1º gennaio

2018, per le spese sostenute per interventi effettuati su singole unità immobiliari o sulle parti comuni

degli edifici relativi a:

? l’acquisto e posa in opera di finestre comprensive di infissi;

? l’acquisto e posa in opera di schermature solari;

? l'acquisto e la posa in opera di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di

generatori di calore alimentati da biomasse combustibili,

? la sostituzione di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di caldaie a

condensazione almeno in classe A (prevista dal regolamento UE n. 811/2013) o con impianti

dotati di generatori di calore alimentati da biomasse combustibili.

Si ricorda che, nel caso di installazione in singole unità immobiliari, se le caldaie, oltre ad essere

almeno in classe A, sono anche dotate di sistemi di termoregolazione evoluti (appartenenti alle classi

V, VI o VIII della comunicazione della Commissione 2014/C 207/02), è riconosciuta la detrazione

più elevata del 65 per cento.

Edifici interessati

L’agevolazione è ammessa se gli interventi sono realizzati su unità immobiliari e su edifici (o su parti

di edifici) esistenti, situati nel territorio dello Stato, censiti al Catasto o per i quali sia stato chiesto

l’accatastamento, di qualunque categoria catastale, anche se rurali, compresi quelli strumentali per

103

l’attività d’impresa o professionale, merce o patrimoniali (Risoluzione 25.06.2020 n. 34/E).

La prova dell’esistenza dell’edificio è fornita dall’iscrizione dello stesso in Catasto oppure dalla

richiesta di accatastamento, nonché dal pagamento dell’ICI o, dal 2012, dell’IMU ove dovuta

(Circolare 31.05.2007 n. 36/E, paragrafo 2).

L’esistenza dell’edificio è riconosciuta anche se lo stesso è classificato nella categoria catastale F/2

(“unità collabenti”) in quanto, pur trattandosi di categoria riferita a fabbricati totalmente o

parzialmente inagibili e non produttivi di reddito, ciò non esclude che lo stesso possa essere

considerato come edificio esistente, essendo un manufatto già costruito e individuato catastalmente.

Si perviene ad analoga conclusione con riferimento all’ipotesi in cui l’immobile oggetto degli

interventi sia accatastato in categoria F/4 (“unità in corso di definizione”), trattandosi di categoria

fittizia riguardante immobili per lo più terminati la cui destinazione d’uso e la consistenza non sono

state ancora definite (a titolo esemplificativo, in pendenza di lavori di frazionamento dell’immobile

a cui seguirà atto di vendita).

A determinate condizioni l’esistenza di un edificio è riconosciuta anche qualora l’immobile sia iscritto

nella categoria catastale provvisoria F/3 “unità in corso di costruzione” nella quale, su richiesta di

parte e senza attribuzione di alcuna rendita catastale, vengono inseriti gli immobili in attesa della

definitiva destinazione. In tal caso l’agevolazione spetta solo se gli interventi agevolabili riguardino

un immobile già precedentemente accatastato e in possesso dei requisiti richiesti successivamente

riclassificato in categoria F/3 a seguito, ad esempio, di interventi edilizi mai terminati. Resta fermo

che, al termine dei lavori, tali unità immobiliari devono rientrare nelle categorie catastali ammesse al

beneficio.

In alcune peculiari ipotesi di cui il contribuente deve dare conto, è possibile fare riferimento alla

nozione di edificio fornita dal d.lgs. n. 192 del 2005, anche se non coincidente con le risultanze

catastali (Risoluzione 12.12.2007 n. 365/E).

Sono esclusi dal beneficio gli interventi, pur agevolabili per tipologia, che vengono effettuati in fase

di costruzione dell’immobile in quanto già assoggettati alle prescrizioni minime della prestazione

energetica in funzione delle locali condizioni climatiche e della tipologia.

Gli edifici interessati dall’agevolazione, ivi incluse le unità collabenti (F/2), le unità in corso di

definizione (F/4) e le unità in corso di costruzione (F/3), devono avere determinate caratteristiche

tecniche e, in particolare, devono essere dotati di impianto di riscaldamento, funzionante o riattivabile

con un intervento di manutenzione, anche straordinaria, presente nell’immobile oggetto di intervento.

Questa condizione è richiesta per tutte le tipologie di interventi agevolabili, ad eccezione

dell’installazione dei collettori solari per produzione di acqua calda e, dal 1° gennaio 2015, dei

104

generatori alimentati a biomassa e delle schermature solari.

Ai sensi del punto l-tricies del comma 1 dell’art. 2 del d.lgs. n. 192 del 2005, come modificato dal

decreto legislativo 10 giugno 2020, n. 48, per impianto termico si intende: «impianto tecnologico

fisso destinato ai servizi di climatizzazione invernale o estiva degli ambienti, con o senza produzione

di acqua calda sanitaria, o destinato alla sola produzione di acqua calda sanitaria,

indipendentemente dal vettore energetico utilizzato, comprendente eventuali sistemi di produzione,

distribuzione, accumulo e utilizzazione del calore nonché gli organi di regolazione e controllo,

eventualmente combinato con impianti di ventilazione. Non sono considerati impianti termici i

sistemi dedicati esclusivamente alla produzione di acqua calda sanitaria al servizio di singole unità

immobiliari ad uso residenziale ed assimilate».

Per gli interventi realizzati a partire dall’11 giugno 2020, data di entrata in vigore del citato d.lgs. n.

48 del 2020, per effetto della nuova definizione normativa di impianto termico, le stufe a legna o a

pellet nonché caminetti e termocamini, purché fissi, sono considerati «impianto di riscaldamento»

(Circolare 22.12.2020 n. 30/E, risposta n. 4.5.1).

Per gli interventi realizzati prima di tale data, invece, in base alla previgente disposizione, opera

l’assimilazione agli impianti termici delle stufe, caminetti, apparecchi per il riscaldamento localizzato

ad energia radiante, scaldacqua unifamiliari, se fissi e quando la somma delle potenze nominali del

focolare degli apparecchi al servizio della singola unità immobiliare è maggiore o uguale a 15 kW

(Risoluzione 12.08.2009 n. 215/E). Per gli interventi realizzati dal 4 agosto 2013 fino al 10 giugno

2020, il predetto limite sulla potenza al focolare era pari a 5 kW. Dopo tale ultima data non è più

previsto il predetto limite.

Se l’intervento prevede l’installazione di un impianto di riscaldamento centralizzato in un edificio in

cui solo alcuni appartamenti sono già dotati di impianto di riscaldamento, la detrazione non può essere

riconosciuta sull’intera spesa sostenuta, ma deve essere limitata alla spesa riferibile alle unità

immobiliari nelle quali l’impianto era già presente; per individuare la quota della spesa detraibile,

deve essere utilizzato un criterio di ripartizione proporzionale basato sulle quote millesimali riferite

a ciascun appartamento (Circolare 23.04.2010 n. 21/E, risposta 3.4).

Con riferimento agli interventi effettuati fino al 16 luglio 2020, non è possibile beneficiare della

detrazione in caso di spese sostenute per la riqualificazione energetica a seguito di demolizione e

ricostruzione con ampliamento, in quanto tale intervento dà luogo ad una “nuova costruzione” (art.

3, comma 1, lett. d), del TUE). Analogamente a quanto precisato in materia di detrazione per

interventi di recupero del patrimonio edilizio, anche alle detrazioni in commento si applicano i

chiarimenti forniti dal Consiglio Superiore dei Lavori Pubblici che, nell’affrontare alcune questioni

105

interpretative relative all’art. 3, comma 1, lett. d), del TUE, ha precisato che «la volumetria

preesistente rappresenta lo standard massimo di edificabilità, cioè il limite massimo di volume

edificabile, quando si tratta di interventi di ristrutturazione edilizia consistenti nella demolizione e

ricostruzione, per i quali la norma non consente aumenti complessivi della cubatura preesistente».

Di conseguenza, secondo il citato Consiglio Superiore, «interventi di demolizione e ricostruzione che

non sfruttino l’intera volumetria preesistente, ma ne ricostruiscano soltanto una quota parte (…)

appaiono rientrare a pieno titolo nella fattispecie della ristrutturazione edilizia».

Pertanto, è possibile fruire della detrazione spettante per gli interventi di riqualificazione energetica

nel caso in cui siano realizzati interventi edilizi di demolizione e successiva ricostruzione con una

volumetria inferiore rispetto a quella preesistente.

È possibile fruire della detrazione anche in caso di ristrutturazione con ampliamento senza

demolizione dell’esistente, ma limitatamente alle spese sostenute per gli interventi di riqualificazione

energetica realizzati sulla parte esistente. In questo caso, l’agevolazione non può riguardare gli

interventi di riqualificazione energetica globale dell’edificio, previsti dall’art. 1, comma 344, della

legge n. 296 del 2006, per i quali occorre individuare il fabbisogno di energia primaria annua

dell’intero edificio comprensivo, pertanto, anche dell’ampliamento. L’agevolazione compete, invece,

con riferimento agli interventi per i quali la detrazione è subordinata alle caratteristiche tecniche dei

singoli elementi costruttivi (pareti, infissi, ecc.) o dei singoli impianti (pannelli solari, caldaie,

impianti di climatizzazione invernale, ecc.). Nel caso in cui, con tali interventi, si realizzino impianti

al servizio dell’intero edificio, la detrazione deve essere calcolata sulla parte di spesa riferibile

all’edificio esistente scomputando, quindi, la quota relativa all’ampliamento (Circolare 01.07.2010

n. 39/E, risposta 4.1).

Tali criteri vanno considerati anche per definire la detrazione spettante per le spese sostenute nel caso

di interventi di ampliamento effettuati ai sensi dell’art. 11 del decreto legge n. 112 del 2008 (c.d.

“Piano casa”) (Risoluzione 04.01.2011 n. 4/E).

Il contribuente ha l’onere di mantenere distinte, in termini di fatturazione, le spese riferibili agli

interventi relativi alla parte esistente dell’edificio da quelle riferibili agli interventi relativi

all’ampliamento o, in alternativa, deve essere in possesso di un’apposita attestazione rilasciata

dall’impresa di costruzione o ristrutturazione ovvero dal direttore dei lavori, che attesti, sotto la

propria responsabilità, gli importi riferibili a ciascun intervento utilizzando criteri oggettivi.

Per gli interventi effettuati dal 17 luglio 2020, a seguito delle modifiche apportate dall’art. 10, comma

1, lett. b), n. 2), del citato decreto legge n. 76 del 2020 all’art. 3, comma 1, lett. d), del TUE, rientrano

nella “ristrutturazione edilizia” gli interventi di demolizione e ricostruzione di edifici esistenti con

106

diversi sagoma, prospetti, sedime e caratteristiche planivolumetriche e tipologiche, con le innovazioni

necessarie per l'adeguamento alla normativa antisismica, per l'applicazione della normativa

sull'accessibilità, per l'istallazione di impianti tecnologici e per l'efficientamento energetico.

L'intervento può prevedere altresì, nei soli casi espressamente previsti dalla legislazione vigente o

dagli strumenti urbanistici comunali, incrementi di volumetria anche per promuovere interventi di

rigenerazione urbana. Rimane fermo che, con riferimento agli immobili sottoposti a tutela ai sensi del

Codice dei beni culturali e del paesaggio, ad eccezione degli edifici situati in aree tutelate ai sensi

degli articoli 136, comma 1, lettere c) e d), e 142 del medesimo codice, nonché, fatte salve le

previsioni legislative e degli strumenti urbanistici, a quelli ubicati nelle zone omogenee A di cui al

decreto del Ministro per i lavori pubblici 2 aprile 1968, n. 1444, o in zone a queste assimilabili in

base alla normativa regionale e ai piani urbanistici comunali, nei centri e nuclei storici consolidati e

negli ulteriori ambiti di particolare pregio storico e architettonico, gli interventi di demolizione e

ricostruzione e gli interventi di ripristino di edifici crollati o demoliti costituiscono interventi di

“ristrutturazione edilizia” soltanto ove siano mantenuti sagoma, prospetti, sedime e caratteristiche

planivolumetriche e tipologiche dell'edificio preesistente e non siano previsti incrementi di

volumetria. Va tuttavia evidenziato che l’Eco bonus non si applica alla parte eccedente il volume ante

operam. In tal caso, il contribuente ha l'onere di mantenere distinte, in termini di fatturazione, le spese

riferite agli interventi sul volume ante operam da quelle riferite agli interventi sul volume ampliato

o, in alternativa, essere in possesso di un'apposita attestazione che indichi gli importi riferibili a

ciascun intervento, rilasciata dall'impresa di costruzione o ristrutturazione ovvero dal direttore dei

lavori sotto la propria responsabilità, utilizzando criteri oggettivi. (Circolare 23.06.2022 n. 23/E,

paragrafo 3.1).

Tipologia di interventi ammessi alla detrazione

La detrazione spetta per le spese sostenute per gli interventi su edifici esistenti, parti di edifici esistenti

o unità immobiliari:

? di riqualificazione energetica volti a conseguire un risparmio del fabbisogno di energia primaria

(art. 1, comma 344, della legge n. 296 del 2006);

? riguardanti strutture opache verticali, strutture opache orizzontali (coperture e pavimenti) e

finestre comprensive di infissi (art. 1, comma 345, della legge n. 296 del 2006);

? relativi all’installazione di pannelli solari per la produzione di acqua calda per usi domestici o

industriali e per la copertura del fabbisogno di acqua calda in piscine, strutture sportive, case di

ricovero e cura, nonché istituti scolastici e università (art. 1, comma 346, della legge n. 296 del

107

2006);

? di sostituzione di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di caldaie a

condensazione e contestuale messa a punto del sistema di distribuzione (art. 1, comma 347, della

legge n. 296 del 2006); tale detrazione è estesa anche alle spese relative alla sostituzione di

impianti di climatizzazione invernale con pompe di calore ad alta efficienza e con impianti

geotermici a bassa entalpia (art. 1, comma 286, della legge n. 244 del 2007).

Dal 2012, la detrazione spetta anche per la sostituzione di scaldacqua tradizionali con scaldacqua a

pompa di calore dedicati alla produzione di acqua calda sanitaria.

Dal 2015 (art. 14, comma 2, lett. b), e comma 2-bis del decreto legge n. 63 del 2013), la detrazione

spetta anche per le spese sostenute per:

? l’acquisto e posa in opera delle schermature solari di cui all’allegato M al d.lgs. n. 311 del 2006;

? l’acquisto e posa in opera di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di generatori

di calore alimentati da biomasse combustibili.

Dal 1° gennaio 2016 (art. 1, comma 88, della legge n. 208 del 2015), l’agevolazione spetta anche per

le spese sostenute per l’acquisto, l’installazione e la messa in opera di dispositivi multimediali per il

controllo da remoto degli impianti di riscaldamento o di climatizzazione delle unità abitative, volti

ad aumentare la consapevolezza dei consumi energetici da parte degli utenti ed a garantire un

funzionamento efficiente degli impianti.

Dal 1° gennaio 2018 la detrazione, nella misura del 65 per cento delle spese sostenute, spetta anche

per:

? l’acquisto e la posa in opera di micro-cogeneratori in sostituzione di impianti esistenti e fino a un

valore massimo della detrazione di euro 100.000 (per beneficiare della detrazione è necessario

che gli interventi effettuati portino a un risparmio di energia primaria pari almeno al 20 per cento);

? gli interventi di sostituzione di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di

apparecchi ibridi, costituiti da pompa di calore integrata con caldaia a condensazione, assemblati

in fabbrica ed espressamente concepiti dal fabbricante per funzionare in abbinamento tra loro;

? l’acquisto e posa in opera di generatori d’aria calda a condensazione.

Per gli interventi di rifacimento della facciata, non di sola pulitura o tinteggiatura esterna, che

influiscono anche dal punto di vista termico o interessano oltre il 10 per cento dell’intonaco della

superficie disperdente lorda complessiva dell’edificio, per le spese sostenute dal 1° gennaio 2020 fino

al 31 dicembre 2022 (art. 1, comma 220, della legge n. 160 del 2019, art. 1, comma 59, della legge n.

178 del 2020 e art. 1, comma 39 della legge n. 234 del 2021) trova applicazione il Bonus facciate. A

questi interventi si applicano le procedure e i requisiti previsti per gli interventi sull’involucro opaco

108

ai sensi del comma 345 dell’art. 1 della legge n. 296 del 2006.

Per qualsiasi tipologia di intervento, devono essere rispettate le norme nazionali e locali vigenti in

materia urbanistica, edilizia, di efficienza energetica e di sicurezza (impianti, ambiente e lavoro).

Interventi sulle parti comuni di edifici

I chiarimenti forniti in relazione agli interventi effettuati sulle parti comuni di edifici (ivi compresi

quelli in condominio) ammessi alla detrazione per interventi di recupero del patrimonio edilizio (da

indicare nei righi E41/E53 della sez. IIIA e IIIB) sono riferibili, in via generale, anche alla detrazione

per interventi di riqualificazione energetica.

109

Interventi di riqualificazione energetica di edifici esistenti (Righi E61 – E62 col. 1 cod.

1)

Art. 1, comma 344, della legge 27 dicembre 2006, n. 296 - Art. 14 del decreto-legge 4 giugno 2013,

n. 63

Per interventi di riqualificazione energetica di edifici esistenti di cui all’art. 1, comma 344, della legge

n. 296 del 2006, la detrazione spetta nel limite di euro 100.000 ed è calcolata nella misura del 65 per

cento delle spese.

Rientrano in questo tipo di intervento, a titolo esemplificativo, la sostituzione di impianti di

climatizzazione invernale con impianti dotati di generatori di calore anche non a condensazione,

pompe di calore, scambiatori per teleriscaldamento, caldaie a biomasse, impianti di cogenerazione e

trigenerazione, impianti geotermici e gli interventi di coibentazione che possono non avere le

caratteristiche richieste per la loro inclusione negli interventi descritti ai punti successivi.

Gli interventi, con data di inizio lavori antecedente al 6 ottobre 2020, che danno diritto alla detrazione,

sono quelli diretti alla riduzione del fabbisogno di energia primaria necessaria connessa a un uso

standard dell’edificio che permettono di conseguire un indice di prestazione energetica per la

climatizzazione invernale non superiore ai valori definiti dal decreto del Ministro dello sviluppo

economico dell’11 marzo 2008, come modificato dal d.m. 26 gennaio 2010 - Allegato A.

L’indice di prestazione energetica per la climatizzazione invernale deve essere calcolato, con la

metodologia prevista dal decreto del Presidente della Repubblica 2 aprile 2009, n. 59, in riferimento

al fabbisogno energetico dell’intero edificio e non a quello delle singole porzioni immobiliari che lo

compongono. I parametri cui far riferimento sono quelli applicabili alla data di inizio dei lavori.

Gli interventi, con data di inizio lavori dal 6 ottobre 2020, che danno diritto alla detrazione, sono

quelli diretti alla riduzione del fabbisogno di energia primaria necessaria connessa a un uso standard

relativi a edifici unifamiliari o singole unità immobiliari che assicurino il rispetto dei requisiti previsti

dal paragrafo 3.4 dell’Allegato 1 del decreto “Requisiti minimi” del 26 giugno 2015; in tal caso,

l'indice di prestazione energetica deve essere calcolato con riferimento alla singola unità immobiliare.

La detrazione non spetta per le spese sostenute per l’installazione di pannelli fotovoltaici in quanto

gli stessi non sono finalizzati al contenimento dei consumi energetici, ma alla produzione di energia

“pulita” (Risoluzione 20.05.2008 n. 207/E).

Tipologia di spese ammesse alla detrazione

Per questa tipologia di intervento non viene specificato quali opere o quali impianti occorre realizzare

per raggiungere le prestazioni energetiche indicate. L’intervento, infatti, è definito in funzione del

110

risultato che lo stesso deve conseguire in termini di riduzione del fabbisogno annuo di energia

primaria per la climatizzazione invernale (Circolare 18.09.2013 n. 29/E, paragrafo 1.1).

L’indice di prestazione energetica richiesto può essere conseguito anche mediante la realizzazione

degli interventi che la normativa sul risparmio energetico individua in maniera puntuale e considera

autonomamente agevolabili (Circolare 31.05.2007 n. 36/E, paragrafo 3.1).

Data la numerosità delle fattispecie che possono essere agevolate, ai sensi del comma 344, è possibile

che il medesimo intervento rispetti i requisiti richiesti per beneficiare della detrazione per risparmio

energetico disposta dagli altri commi. In tale ipotesi, il contribuente è tenuto a scegliere una delle

agevolazioni di cui può fruire indicando il riferimento normativo nella scheda da trasmettere

all’ENEA: la scelta di agevolare un intervento, ai sensi del comma 344, impedisce al contribuente di

fruire, per il medesimo intervento o anche per parti di esso, delle altre agevolazioni. Diversamente,

nel caso in cui il contribuente abbia realizzato altri interventi che non incidono sui fabbisogni di

energia primaria per la climatizzazione invernale, non è precluso l’accesso alle altre agevolazioni per

le quali è prevista la detrazione per risparmio energetico (Circolare 18.09.2013 n. 29/E, paragrafo

1.1).

Considerato che l’intervento di riqualificazione energetica di cui al citato comma 344, comprendendo

qualsiasi intervento di efficienza energetica, impedisce al contribuente di fruire, per il medesimo

intervento o anche per parti di esso, di altre agevolazioni; la scelta di agevolare un intervento, ai sensi

del comma 344, impedisce al contribuente di fruire del Superbonus (Circolare 22.12.2020 n. 30/E,

risposta 4.2.4).

Per gli interventi, con data inizio lavori antecedente al 6 ottobre 2020, di cui al comma 344, effettuati

su condomini, la detrazione spettante va riferita all’intero edificio e non alle singole unità immobiliari

che lo compongono: pertanto, in tal caso, è necessario ripartire la detrazione, spettante nel limite

massimo di euro 100.000, tra i soggetti interessati.

La detrazione compete anche per le spese:

? relative alle prestazioni professionali, comprendendovi sia quelle necessarie per la realizzazione

degli interventi agevolati sia quelle sostenute per acquisire la certificazione energetica richiesta

per fruire del beneficio;

? sostenute per le opere edilizie, funzionali alla realizzazione dell’intervento di risparmio

energetico.

111

Interventi sull’involucro degli edifici esistenti (Righi E61 – E62 col. 1 cod. 2 e 12)

Art. 1, comma 345, della legge 27 dicembre 2006, n. 296 - Art. 14 del decreto-legge 4 giugno 2013,

n. 63

Per interventi sull’involucro (opaco e trasparente) di edifici esistenti di cui all’art. 1, comma 345,

della legge n. 296 del 2006, la detrazione, pari al 65 per cento delle spese sostenute, spetta nel limite

di euro 60.000 per ciascun immobile; tali interventi vanno indicati con il codice 2.

Per le spese sostenute a partire dal 1° gennaio 2018, limitatamente agli interventi di sostituzione di

serramenti ed infissi, la detrazione spetta nella misura del 50 per cento; tali interventi vanno indicati

con il codice 12. Gli interventi che danno diritto all’agevolazione sono, ad esempio, quelli realizzati

sugli edifici, su parti di edifici o unità immobiliari, relativi a strutture opache verticali (pareti

generalmente esterne), strutture opache orizzontali (coperture e pavimenti) e finestre comprensive di

infissi, delimitanti il volume riscaldato, verso l’esterno o verso vani non riscaldati o contro terra, che

permettano di ottenere un risparmio energetico in termini di minor calore disperso.

L’intervento deve configurarsi come coibentazione di strutture di edifici esistenti (non come nuova

realizzazione in ampliamento) o come sostituzione di elementi già esistenti e/o sue parti (e non come

nuova installazione).

Per fruire di tale agevolazione gli interventi, fermo restando il rispetto del d.m. 26 giugno 2015

“Requisiti minimi”, devono rispettare i valori limite riportati nella tabella 2 del d.m. 26 gennaio 2010,

se aventi data di inizio lavori antecedente al 6 ottobre 2020, e nella tabella 1 dell’Allegato E al d.m.

6 agosto 2020, se aventi data di inizio lavori a partire dal 6 ottobre 2020.

Per il pavimento in legno posato al piano terra (c.d. “pavimento contro terra”), è possibile fruire della

detrazione purché siano rispettati i requisiti di trasmittanza termica e siano compiuti gli ulteriori

adempimenti richiesti (Risoluzione 25.06.2012 n. 71/E).

Gli infissi sono comprensivi anche delle strutture accessorie che hanno effetto sulla dispersione di

calore (ad esempio, scuri o persiane) o che risultino strutturalmente accorpate al manufatto come, ad

esempio, i cassonetti incorporati nel telaio dell’infisso (Circolare 31.05.2007 n. 36/E, paragrafo 3.2).

Poiché il beneficio è teso ad agevolare gli interventi da cui consegua un risparmio energetico, non è

agevolabile la semplice sostituzione degli infissi o il rifacimento delle pareti, qualora questi siano

originariamente già conformi agli indici di trasmittanza termica richiesti, ma viceversa è da ritenersi

agevolabile, se a seguito dei lavori, tali indici si riducono ulteriormente (Circolare 31.05.2007 n.

36/E, paragrafo 3.2).

I portoni di ingresso rientrano nel campo applicativo dell’agevolazione al pari delle finestre a

112

condizione che si tratti di serramenti che delimitino l’involucro riscaldato dell’edificio verso l’esterno

o verso locali non riscaldati e che risultino rispettati gli indici di trasmittanza termica richiesti per la

sostituzione delle finestre (Circolare 23.04.2010 n. 21/E, risposta 3.2).

Tipologia di spese ammesse alla detrazione

Le spese ammissibili per le quali spetta la detrazione sono indicate:

? per interventi con data di inizio antecedente al 6 ottobre 2020, all’art. 3 del d.m. 19 febbraio 2007

e successive modificazioni e integrazioni;

? per gli interventi con data di inizio lavori a partire dal 6 ottobre 2020, all’art. 5 del d.m. 6 agosto

2020.

Per gli interventi riguardanti le strutture opache verticali (pareti) e orizzontali (coperture e pavimenti),

la detrazione spetta per le seguenti spese:

? fornitura e messa in opera di materiale coibente per il miglioramento delle caratteristiche termiche

delle strutture esistenti;

? fornitura e messa in opera di materiali ordinari, anche necessari alla realizzazione di ulteriori

strutture murarie a ridosso di quelle preesistenti, per il miglioramento delle caratteristiche

termiche delle strutture esistenti;

? demolizione e ricostruzione dell’elemento costruttivo.

Per gli interventi riguardanti le finestre comprensive di infissi, la detrazione compete per le spese

relative ad interventi che determinano:

? un miglioramento delle caratteristiche termiche delle strutture esistenti con la fornitura e posa in

opera di una nuova finestra comprensiva di infisso;

? un miglioramento delle caratteristiche termiche dei componenti vetrati esistenti, con integrazioni

e sostituzioni.

Sono, in ogni caso, comprese tra le spese in questione anche quelle:

? relative alle prestazioni professionali, sia se necessarie per la realizzazione degli interventi

agevolati sia se sostenute per acquisire la certificazione energetica eventualmente richiesta per

fruire del beneficio;

? sostenute per le opere edilizie funzionali alla realizzazione dell’intervento di risparmio

energetico.

113

Installazione di pannelli solari (Righi E61 – E62 col. 1 cod. 3)

Art. 1, comma 346, della legge 27 dicembre 2006, n. 296 - Art. 14 del decreto-legge 4 giugno 2013,

n. 63

Per interventi di installazione di pannelli solari di cui all’art. 1, comma 346, della legge n. 296 del

2006, la detrazione spetta nel limite di euro 60.000 ad immobile ed è calcolata nella misura del 65

per cento delle spese.

Gli interventi che danno diritto all’agevolazione consistono nell’installazione di pannelli solari per la

produzione di acqua calda per usi domestici o industriali e per la copertura del fabbisogno di acqua

calda in piscine, strutture sportive, case di ricovero e cura, nonché istituti scolastici e università.

Il termine minimo di garanzia dei pannelli solari è fissato in cinque anni per pannelli e bollitori e in

due anni per gli accessori e i componenti tecnici (Circolare 31.05.2007 n. 36/E, paragrafo 3.3).

I collettori solari termici devono possedere la Certificazione Solar Keymark.

L’installazione dell’impianto deve essere eseguita in conformità ai manuali di installazione dei

principali componenti.

Inoltre, per interventi con data di inizio dei lavori antecedente al 6 ottobre 2020, in conformità a

quanto previsto dall’art. 8 del d.m. 19 febbraio 2007, così come modificato dal d.m. 6 agosto 2009,

collettori solari termici devono presentare una certificazione di qualità conforme alle norme rilasciata

da un laboratorio accreditato; sono equiparate alle UNI EN 12975 o UNI EN 12976 le norme EN

12975 e EN 12976 recepite da un organismo certificatore nazionale di un Paese membro dell’Unione

europea o della Svizzera. Non sono ammessi alla detrazione i pannelli solari per i quali siano prodotte

certificazioni di qualità diverse da quelle espressamente previste dal d.m. 19 febbraio 2007

(Risoluzione 11.09.2007 n. 244/E). In alternativa alle garanzie sopra previste e alla certificazione di

qualità conforme, nel caso di pannelli solari autocostruiti, può essere prodotto l’attestato di

partecipazione a uno specifico corso di formazione da parte del soggetto beneficiario.

La detrazione spetta anche per le spese sostenute per l’installazione di sistemi termodinamici a

concentrazione solare per la produzione di acqua calda.

Le spese sostenute per l’installazione di un sistema termodinamico per la sola produzione di acqua

calda sono ammesse interamente alla detrazione. Per quanto riguarda la certificazione di qualità di

tale sistema termodinamico (richiesta ai fini della detrazione ai sensi dell’art. 8 del d.m. 19 febbraio

2007), è applicabile la normativa vigente prevista per i collettori solari (EN 12975).

Qualora la normativa europea non sia applicabile (EN 12975), nelle more dell’emanazione di una

specifica normativa, in luogo della certificazione di qualità può essere utilizzata una relazione sulle

114

prestazioni del sistema approvata dall’ENEA (Risoluzione 07.02.2011 n.12/E).

Non beneficia, invece, della detrazione l’installazione di un impianto di solar cooling ossia l’impianto

che permette di generare acqua fredda per la climatizzazione estiva a partire dall’acqua calda prodotta

da pannelli solari (Risoluzione 14.07.2008 n. 299/E).

Invece, con riferimento agli interventi con data di inizio dei lavori a partire dal 6 ottobre 2020, per gli

impianti solari termici prefabbricati del tipo factory made, la certificazione Solar Keymark relativa al

solo collettore può essere sostituita dalla certificazione Solar Keymark relativa al sistema. Per i

collettori solari a concentrazione ovvero per quelli dotati di protezione automatica dall’eccesso di

radiazione solare per i quali non è possibile l’ottenimento della certificazione Solar Keymark,

quest’ultima è sostituita da un’approvazione tecnica rilasciata dall’ENEA. Per maggiori dettagli si

rimanda al punto 3 dell’allegato A e all’allegato H del d.m. 6 agosto 2020.

Tipologia di spese ammesse alla detrazione

Le spese ammissibili per le quali spetta la detrazione sono indicate:

? per interventi con data di inizio dei lavori antecedente al 6 ottobre 2020, all’art. 3 del d.m. 19

febbraio 2007 e successive modificazioni e integrazioni;

? per gli interventi con data di inizio dei lavori a partire dal 6 ottobre 2020, all’art. 5 del d.m. 6

agosto 2020.

e comprendono quelle sostenute per:

? la fornitura e posa in opera di tutte le apparecchiature termiche, meccaniche, elettriche ed

elettroniche;

? le opere idrauliche e murarie necessarie per la realizzazione a regola d’arte di impianti solari

termici organicamente collegati alle utenze, anche in integrazione con impianti di riscaldamento.

Sono, in ogni caso, comprese tra le spese in questione anche quelle:

? relative alle prestazioni professionali, incluse sia quelle necessarie per la realizzazione degli

interventi agevolati sia quelle sostenute per acquisire la certificazione energetica eventualmente

richiesta per fruire del beneficio;

? sostenute per le opere edilizie funzionali alla realizzazione dell’intervento.

115

Sostituzione di impianti di climatizzazione invernale (Righi E61 – E62 col. 1 cod. 4 e cod. 13)

Art. 1, comma 347, della legge 27 dicembre 2006, n. 296 - Art. 14 del decreto-legge 4 giugno 2013,

n. 63

Per interventi di sostituzione di impianti di climatizzazione invernale di cui all’art. 1, comma 347,

della legge n. 296 del 2006, la detrazione spetta nel limite di euro 30.000 (cfr. art. 14 del decreto legge

n. 63 del 2013).

Fino al 31 dicembre 2017, la detrazione spettava nella misura del 65 per cento delle spese sostenute

per la sostituzione integrale o parziale di impianti di climatizzazione invernale esistenti con impianti

dotati di caldaie a condensazione ad aria o ad acqua.

Per le spese sostenute a partire dal 1° gennaio 2018, la detrazione è calcolata con percentuali diverse,

in base alle caratteristiche tecniche degli impianti installati.

In particolare, per la sostituzione, integrale o parziale, di impianti di climatizzazione invernale con:

? impianti dotati di caldaie a condensazione con efficienza stagionale per il riscaldamento

d’ambiente (ηs) ≥ 90 per cento, pari al valore minimo della classe A di prodotto prevista dal

regolamento delegato (UE) n. 811 del 2013 della Commissione del 18 febbraio 2013, la detrazione

è pari al 50 per cento delle spese sostenute. Gli interventi in commento vanno indicati con il codice

13;

? impianti dotati di caldaie a condensazione di cui al precedente punto a), installati in singole unità

immobiliari, e contestuale installazione di sistemi di termoregolazione evoluti, appartenenti alle

classi V, VI oppure VIII della comunicazione della Commissione 2014/C 207/02, la detrazione è

pari al 65 per cento delle spese sostenute. Gli interventi in commento vanno indicati con il codice

4;

? sostituzione, integrale o parziale, di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di

generatori d'aria calda a condensazione, la detrazione è pari al 65 per cento delle spese sostenute.

Gli interventi in commento vanno indicati con il codice 4.

A partire dal 1° gennaio 2018, inoltre, non rientrano nell’ambito applicativo della detrazione in esame

gli interventi di sostituzione di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di caldaie a

condensazione con efficienza inferiore alla classe A di prodotto prevista dal regolamento delegato

(UE) n. 811/2013 della Commissione del 18 febbraio 2013. Tali spese, tuttavia, potrebbero rientrare

fra quelle per le quali spetta la detrazione prevista per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio

(da indicare nei righi da E41 a E53 della sezione III A e III B), atteso che i predetti interventi rientrano

tra quelli di manutenzione straordinaria in quanto diretti a sostituire una componente essenziale

116

dell’impianto di riscaldamento.

La detrazione pari al 65 per cento spetta, inoltre, nel medesimo limite di euro 30.000 per le spese

sostenute:

? dal 1° gennaio 2008, per la sostituzione integrale o parziale di impianti di climatizzazione

invernale con impianti dotati di pompe di calore ad alta efficienza, nonché impianti geotermici

a bassa entalpia e contestuale messa a punto del sistema di distribuzione realizzato aventi valori

di COP e EER non inferiori ai valori indicati nel d.m. 19 febbraio 2007 come modificato dal

d.m. 6 agosto 2009;

? dal 1° gennaio 2012, per la sostituzione di scaldacqua tradizionali con scaldacqua a pompa di

calore dedicati alla produzione di acqua calda sanitaria (art. 4, comma 4, del decreto legge n.

201 del 2011). In base a quanto pubblicato nel sito dell’ENEA, la detrazione spetta a condizione

che le predette pompe di calore garantiscano un coefficiente di prestazione COP>2,6 misurato

secondo la norma EN 16147 (come disposto al punto 3c dell’Allegato 2 del d.lgs. n. 28 del 2011

e dal punto 8.1 dell’allegato A del decreto del Ministro dello Sviluppo Economico 06/08/2020

“decreto requisiti). La detrazione non spetta in caso di sostituzione con scaldacqua che non

abbiano le caratteristiche sopra riportate; non è, pertanto, ammessa all’agevolazione la

sostituzione di scaldacqua tradizionali con uno scaldacqua a gas. Tale ultimo intervento, inoltre,

non è agevolabile neanche ai sensi dell’art. 16-bis del TUIR in quanto l’installazione di uno

scaldacqua a gas non rientra né tra gli interventi di manutenzione straordinaria (lett. b)) né tra

quelli finalizzati al risparmio energetico (lett. h)). Ai sensi dell'art. 2 comma 1, lett. l-tricies) del

d.lgs. n. 192 del 2005, infatti, «non sono considerati impianti termici i sistemi dedicati

esclusivamente alla produzione di acqua calda sanitaria al servizio di singole unità immobiliari

ad uso residenziale ed assimilate»;

? dal 1° gennaio 2018, per interventi finalizzati alla sostituzione di impianti di climatizzazione

invernale con impianti dotati di apparecchi ibridi, costituiti da pompa di calore integrata con

caldaia a condensazione, assemblati in fabbrica ed espressamente concepiti dal fabbricante per

funzionare in abbinamento tra loro, nonché per l’acquisto e posa in opera di generatori d’aria

calda a condensazione.

Tra le spese ammesse a fruire della detrazione rientrano anche quelle per l’installazione di sistemi

di termoregolazione e contabilizzazione del calore individuali per misurare il consumo di calore in

corrispondenza di ciascun radiatore posto all’interno delle unità immobiliari effettuati in

concomitanza con la sostituzione, integrale o parziale degli impianti di climatizzazione invernale

agevolabili ai sensi dell’art. 1, comma 347, della legge n. 296 del 2006.

117

Se, invece, i dispositivi in argomento sono installati senza che sia sostituito, integralmente o

parzialmente, l'impianto di climatizzazione invernale ovvero nel caso in cui quest'ultimo sia

sostituito con un impianto che non presenta le caratteristiche tecniche richieste ai fini della citata

detrazione per gli interventi di riqualificazione energetica, le relative spese sono ammesse alla

detrazione spettante ai sensi dell’art. 16-bis, comma 1, lett. h), del TUIR nella misura attuale del 50

per cento trattandosi di intervento finalizzato al conseguimento di risparmio energetico. (Circolare

06.05.2016 n. 18/E, risposta 3.1).

Sono inoltre agevolabili, purché rispondenti alle caratteristiche tecniche previste, gli interventi

finalizzati alla trasformazione degli impianti individuali autonomi in impianti di climatizzazione

invernale centralizzati con contabilizzazione del calore e quelli finalizzati alla trasformazione degli

impianti centralizzati per rendere applicabile la contabilizzazione del calore mentre è esclusa la

trasformazione dell’impianto di climatizzazione invernale da centralizzato ad individuale o autonomo

(Circolare 31.05.2007 n. 36/E, paragrafo 3.4).

Non rientrano nell’ambito applicativo della detrazione in esame le installazioni di sistemi di

climatizzazione invernale in edifici che ne erano sprovvisti, con l’eccezione dal 1° gennaio 2015

dell’installazione dei generatori alimentati a biomassa.

Per fruire di tale agevolazione gli interventi, fermo restando il rispetto del d.m. 26 giugno 2015

“Requisiti minimi”, devono rispettare i valori limite riportati nella tabella 2 del d.m. 26 gennaio 2010,

se aventi data di inizio lavori antecedente al 6 ottobre 2020, e nella tabella 1 dell’Allegato E al d.m.

6 agosto 2020, se aventi data di inizio lavori a partire dal 6 ottobre 2020.

Tipologia di spese ammesse alla detrazione

Le spese ammissibili per le quali spetta la detrazione sono indicate:

? per interventi con data di inizio antecedente al 6 ottobre 2020, all’ art. 3 del d.m. 19 febbraio 2007

e successive modificazioni e integrazioni;

? per gli interventi con data di inizio lavori a partire dal 6 ottobre 2020, all’art. 5 del d.m. 6 agosto

2020;

e comprendono:

? lo smontaggio e la dismissione dell’impianto di climatizzazione invernale esistente, parziale o

totale;

? la fornitura e la posa in opera a regola d’arte di tutte le apparecchiature termiche, meccaniche,

elettriche ed elettroniche;

? le opere idrauliche e murarie necessarie per la sostituzione, a regola d’arte, di impianti di

118

climatizzazione invernale con impianti dotati di caldaie a condensazione.

Negli interventi ammessi alla detrazione sono compresi, oltre a quelli relativi al generatore di calore,

anche gli eventuali interventi sulla rete di distribuzione, sui sistemi di trattamento dell’acqua, sui

dispositivi di controllo e regolazione nonché sui sistemi di emissione.

Sono, in ogni caso, comprese tra le spese in questione anche quelle:

? relative alle prestazioni professionali, comprendendovi sia quelle necessarie per la realizzazione

degli interventi agevolati sia quelle sostenute per acquisire la certificazione energetica

eventualmente richiesta per fruire del beneficio;

? sostenute per le opere edilizie funzionali alla realizzazione dell’intervento. A titolo di esempio,

rientrano tra tali spese quelle sostenute per la demolizione del pavimento, del massetto sottostante

e quelle relative alla successiva posa in opera del nuovo pavimento se connesse alla realizzazione

di un impianto radiante a pavimento. Restano escluse dal beneficio le spese sostenute per la

dismissione del vecchio pavimento e smaltimento del relativo materiale, nonché quelle relative

alla posa in opera di pavimenti non interessati dall’intervento di riqualificazione.

L’individuazione delle spese connesse deve essere effettuata da un tecnico abilitato (Risoluzione

07.07.2008 n. 283/E).

119

Acquisto e posa in opera di schermature solari (Righi E61 – E62 col. 1 cod. 5)

Art. 14, comma 2, lett. b), del decreto-legge 4 giugno 2013, n. 63

Sono agevolabili le spese sostenute dal 1° gennaio 2015 per l’acquisto e la posa in opera delle

schermature solari e/o chiusure tecniche mobili oscuranti di cui all’allegato M del d.lgs. n. 311 del

2006 con marcatura CE.

Si tratta di interventi di fornitura e installazione di sistemi di schermatura solare e/o chiusure tecniche

oscuranti mobili, montate in modo solidale all'involucro edilizio o ai suoi componenti, all'interno,

all'esterno o integrati alla superficie finestrata, nonché l'eventuale smontaggio e dismissione di

analoghi sistemi preesistenti, nonché la fornitura e messa in opera di meccanismi automatici di

regolazione e controllo delle schermature. Le schermature solari sono installate esclusivamente sulle

esposizioni da est a ovest passando per il sud.

La detrazione spetta nel limite massimo di euro 60.000.

A partire dal 1° gennaio 2018, la detrazione è pari al 50 per cento delle spese sostenute.

Tipologia di spese ammesse alla detrazione

Le spese ammissibili per le quali spetta la detrazione sono indicate nell’art. 5 del d.m. 6 agosto 2020

e comprendono:

? la fornitura e posa in opera delle varie tipologie di schermature;

? le opere, anche murarie, eventualmente necessarie per la posa in opera.

Sono, in ogni caso, comprese tra le spese detraibili anche quelle relative alle prestazioni professionali

che si rendessero necessarie.

120

Acquisto e posa in opera di impianti dotati di generatori di calore alimentati da biomasse

combustibili (Righi E61 – E62 col. 1 cod. 6)

Art. 14, comma 2-bis), del decreto-legge 4 giugno 2013, n. 63

A decorrere dal 2015, sono agevolabili le spese sostenute per l’acquisto e la posa in opera di impianti

di climatizzazione invernale con impianti dotati di generatori di calore alimentati da biomasse

combustibili (art. 14, comma 2-bis), del decreto legge n. 63 del 2013).

La detrazione spetta nel limite massimo di euro 30.000.

A partire dal 1° gennaio 2018, la detrazione è pari al 50 per cento delle spese sostenute.

L’intervento può configurarsi come sostituzione totale o parziale del vecchio generatore termico, o

come nuova installazione, sugli edifici esistenti.

Il generatore di calore deve appartenere a una delle seguenti categorie:

L’impianto deve inoltre possedere i seguenti requisiti:

? un rendimento utile nominale minimo non inferiore all’85 per cento (in base al punto 1 dell’All.

2 del d.lgs. n. 28 del 2011);

? la certificazione ambientale di cui al decreto ministeriale 7 novembre 2017, n. 186, pubblicato

nella Gazzetta ufficiale del 18 dicembre 2017, n. 294, in attuazione dell’art. 290, comma 4, del

d.lgs. n. 152 del 2006, in base al punto 1 dell’Allegato 2 del d.lgs. n. 28 del 2011;

? il rispetto di normative locali per il generatore e per la biomassa;

? conformità alle norme UNI EN ISO 17225-2 per il pellet, UNI EN ISO 17225-4 per il cippato e

UNI EN ISO 17225-5 per la legna.

Inoltre, per gli interventi con data di inizio dei lavori a partire dal 6 ottobre 2020, i generatori

alimentati da biomasse combustibili devono rispettare i requisiti di cui all’allegato G al d.m. 6

agosto 2020.

121

Per gli interventi con data di inizio lavori a partire dal 13 giugno 2022 devono essere rispettati i

requisiti di cui all’allegato IV del D.lgs 199/2021

Tipologia di spese ammesse alla detrazione

Per gli interventi riguardanti impianti dotati di generatori di calore alimentati da biomasse

combustibili, la detrazione spetta per le spese sostenute per:

? lo smontaggio e dismissione dell’impianto di climatizzazione invernale esistente, parziale o

totale;

? la fornitura e posa in opera a regola d’arte di tutte le apparecchiature termiche, meccaniche,

elettriche ed elettroniche;

? le opere idrauliche e murarie necessarie per la sostituzione, a regola d’arte, di impianti preesistenti

con impianti dotati di generatori di calore alimentati da biomasse combustibili.

Negli interventi ammissibili sono compresi, oltre a quelli relativi al generatore di calore, anche gli

eventuali interventi sulla rete di distribuzione, sui sistemi di trattamento dell’acqua, sui dispositivi di

controllo e regolazione nonché sui sistemi di emissione.

Sono, in ogni caso, comprese tra le spese detraibili anche quelle:

? relative alle prestazioni professionali che si rendessero necessarie;

? sostenute per le opere edilizie, funzionali alla realizzazione dell’intervento.

122

Acquisto, installazione e messa in opera di dispositivi multimediali per controllo da remoto -

Building Automation (Righi E61 – E62 col. 1 cod. 7 e 16)

Art. 1, comma 88, della legge 28 dicembre 2015, n. 208 - Art. 14 del decreto-legge 4 giugno 2013,

n. 63

Per le spese sostenute dal 1° gennaio 2016 per l’acquisto, l’installazione e la messa in opera di

dispositivi multimediali per il controllo da remoto degli impianti di riscaldamento o produzione di

acqua calda o di climatizzazione delle unità abitative (c.d. Building automation), volti ad aumentare

la consapevolezza dei consumi energetici da parte degli utenti e a garantire un funzionamento

efficiente degli impianti, spetta una detrazione pari al 65 per cento delle spese stesse.

Interventi e spese agevolabili

La detrazione spetta per l’acquisto e l’installazione di dispositivi multimediali dotati di specifiche

caratteristiche.

Tali dispositivi, in particolare, devono:

? indicare, attraverso canali multimediali, i consumi energetici mediante la fornitura periodica dei

dati;

? mostrare le condizioni di funzionamento correnti e la temperatura di regolazione degli impianti;

? consentire l’accensione, lo spegnimento e la programmazione settimanale degli impianti da

remoto.

Sono, quindi, agevolabili la fornitura e posa in opera di tutte le apparecchiature elettriche, elettroniche

e meccaniche, nonché delle opere elettriche e murarie necessarie per l’installazione e la messa in

funzione a regola d’arte, all’interno degli edifici, di sistemi di Building automation degli impianti

termici degli edifici. Sono altresì agevolabili le spese sostenute per le prestazioni professionali

(produzione della documentazione tecnica necessaria, direzione dei lavori, ecc.)

Non si ritengono ricomprese tra le spese ammissibili l’acquisto di dispositivi che permettono di

interagire da remoto con le predette apparecchiature, quali telefoni cellulari, tablet e personal

computer o dispositivi similari comunque denominati.

Inoltre, per interventi con data di inizio dei lavori a partire dal 6 ottobre 2020, deve essere rispettato

anche quanto stabilito dal d.m. 6 agosto 2020.

Limiti di detrazione

La detrazione spetta nella misura del 65 per cento della spesa sostenuta.

123

Per gli interventi con data di inizio di lavori antecedente al 6 ottobre 2020 non sussiste un limite

massimo di detrazione ammissibile. Tali spese vanno indicate con il codice 7.

Per gli interventi con data di inizio di lavori a partire dal 6 ottobre 2020, il limite massimo di

detrazione ammissibile è pari a euro 15.000 per unità immobiliare. Tali spese vanno indicate con il

codice 16.

L’installazione dei dispositivi multimediali, se effettuata in concomitanza con un altro intervento di

riqualificazione energetica agevolabile (ad esempio, contestualmente alla sostituzione di impianti di

climatizzazione invernale con impianti dotati di caldaie a condensazione o con pompe di calore ad

alta efficienza ovvero all’installazione di pannelli solari per la produzione di acqua calda), è da

ritenersi connessa a tale intervento e la relativa spesa concorre al limite massimo di detrazione per

esso spettante.

Per le spese sostenute a partire dal 1° gennaio 2016, la detrazione compete anche nell’ipotesi in cui

l’acquisto, l’installazione e la messa in opera dei dispositivi multimediali siano effettuati

successivamente o anche in assenza di interventi di riqualificazione energetica (Circolare 18.05.2016

n. 20/E, paragrafo 8).

124

Interventi sull’involucro di parti comuni degli edifici condominiali esistenti (Righi E61 – E62 col.

1 cod. 8 e 9)

Art. 14, comma 2-quater, del decreto-legge 4 giugno 2013, n. 63

Per le spese effettuate dal 1° gennaio 2017 per interventi effettuati sulle parti comuni che interessano

l’involucro dell’edificio con un’incidenza superiore al 25 per cento della superficie disperdente lorda

dello stesso edificio ovvero diretti a migliorare la prestazione energetica invernale ed estiva e purché

conseguano almeno la qualità media indicata nel decreto del Ministro dello sviluppo economico del

26 giugno 2015 (Linee guida nazionali per la certificazione energetica), spetta una detrazione più

elevata, calcolata su un ammontare complessivo delle spese non superiore a euro 40.000 moltiplicato

per il numero delle unità immobiliari che compongono l’edificio.

L’ammontare massimo delle spese ammesse alla detrazione va calcolato tenendo conto anche delle

eventuali pertinenze alle unità immobiliari. Pertanto, ad esempio, nel caso in cui l’edificio sia

composto da 5 unità immobiliari e 3 pertinenze autonomamente accatastate, la detrazione è calcolata

su un importo massimo di spesa di euro 320.000 (euro 40.000 x 8 unità) da attribuire ai condòmini in

base ai millesimi di proprietà.

L’ammontare massimo di spesa agevolabile è riferito all’intero edificio e non alle singole unità che

lo compongono. Nell’ipotesi di un edificio in condominio, ciascun condòmino, potrà calcolare la

detrazione in funzione della spesa a lui imputata in base ai millesimi di proprietà o ai diversi criteri

applicabili, ai sensi degli artt. 1123 e ss. del codice civile ed effettivamente rimborsata al condominio

anche in misura superiore a euro 40.000.

In particolare, per tali interventi la detrazione, da ripartire in 10 rate annuali di pari importo, spetta

nella misura del:

? 70 per cento, per gli interventi che interessino l’involucro dell’edificio con un’incidenza superiore

al 25 per cento della superficie disperdente lorda dell’edificio medesimo;

? 75 per cento, per gli interventi del punto precedente diretti a migliorare la prestazione energetica

invernale ed estiva e purché conseguano almeno la qualità media di cui alle tabelle 3 e 4

dell’allegato 1 del d.m. del 26 giugno 2015 “Linee guida nazionali per la certificazione energetica

degli edifici” (SO. n. 39 alla GU n. 162 del 15/07/2015).

In relazione ai requisiti tecnici specifici, l’intervento:

? deve riguardare le parti comuni di edifici delimitanti il volume riscaldato verso l’esterno e/o i vani

non riscaldati e/o il terreno e interessare più del 25 per cento della superficie disperdente;

? deve configurarsi come sostituzione o modifica di elementi già esistenti (e non come nuova

125

realizzazione in ampliamento);

? può comprendere, se i lavori sono eseguiti contestualmente, anche la sostituzione dei serramenti

comprensivi di infissi e l’installazione delle schermature solari purché inseriti nei lavori previsti

nella stessa relazione tecnica di cui al comma 1 dell’art. 8 del d.lgs. n. 192 del 2005 e s.m.i. ed

insistenti sulle stesse strutture esterne oggetto dell’intervento;

? per gli interventi con data di inizio lavori a partire dal 6 ottobre 2020, negli stessi limiti di spesa,

possono essere ricompresi anche gli interventi sugli impianti comuni centralizzati;

? nel caso dell’eventuale installazione delle schermature solari, l’intervento deve avere le

caratteristiche indicate al paragrafo “Schermature solari (Righi E61 – E62 col. 1 cod. 5)”;

? per gli interventi finalizzati a migliorare la prestazione invernale ed estiva con riferimento alle

tabelle 3 e 4 del d.m. 26 giugno 2015, l’involucro edilizio dell’intero edificio deve avere, nello

stato iniziale, qualità bassa sia per la prestazione energetica invernale che per la prestazione

energetica estiva.

Per fruire di tale agevolazione gli interventi, fermo restando il rispetto del d.m. 26 giugno 2015

“Requisiti minimi”, devono rispettare i valori limite riportati nella tabella 2 del d.m. 26 gennaio 2010,

per interventi con data di inizio lavori antecedente al 6 ottobre 2020 e nella tabella 1 dell’Allegato E

al d.m. 6 agosto 2020, per interventi con data di inizio lavori a partire dal 6 ottobre 2020.

Le spese ammissibili per le quali spetta la detrazione sono indicate:

? per interventi con data di inizio antecedente al 6 ottobre 2020, all’art. 3 del d.m. 19 febbraio 2007

e successive modificazioni e integrazioni;

? per gli interventi con data di inizio lavori a partire dal 6 ottobre 2020, all’art. 5 del d.m. 6 agosto

2020;

e comprendono:

? opere provvisionali e accessorie strettamente funzionali alla realizzazione degli interventi;

? prestazioni professionali (produzione della documentazione tecnica necessaria, compresa la

redazione dell’attestato di prestazione energetica - APE, direzione dei lavori, ecc.).

126

Interventi sulle parti comuni di edifici di riqualificazione energetica e misure antisismiche con

passaggio ad una o a due classe di rischio inferiore (Righi E61 – E62 col. 1 cod. 10 e 11)

Art. 14, comma 2-quater.1, del decreto-legge 4 giugno 2013, n. 63

Dal 1° gennaio 2018, per gli interventi sulle parti comuni di edifici ubicati in comuni ricadenti nelle

zone sismiche 1, 2 e 3, di cui all’ordinanza del Presidente del Consiglio dei ministri n. 3274 del 20

marzo 2003, che interessino l’involucro dell’edificio con un’incidenza superiore al 25 per cento della

superficie disperdente lorda dell’edificio medesimo spetta una detrazione dall’imposta lorda pari a:

? l’80 per cento, delle spese sostenute se gli interventi determinano congiuntamente il passaggio ad

una classe di rischio inferiore;

? l’85 per cento delle spese sostenute se gli interventi determinano il passaggio a due (o più) classi

di rischio sismico inferiore.

La detrazione è ripartita in 10 quote annuali di pari importo e si applica su un ammontare delle spese

non superiore a euro 136.000 moltiplicato per il numero delle unità immobiliari di ciascun edificio.

Tale limite di spesa costituisce l’ammontare massimo di spesa agevolabile riferito all’intero edificio

e non quello riferito alle singole unità che lo compongono. Nell’ipotesi di un edificio in condominio,

ciascun condòmino, potrà calcolare la detrazione in funzione della spesa a lui imputata in base ai

millesimi di proprietà o ai diversi criteri applicabili, ai sensi degli artt. 1123 e ss. del codice civile ed

effettivamente rimborsata al condominio anche in misura superiore a euro 136.000. La detrazione

spetta per le spese sostenute per interventi su parti comuni di edifici, ricadenti nelle zone sismiche 1,

2 e 3, finalizzati congiuntamente alla riduzione del rischio sismico e alla riqualificazione energetica.

La fruizione di tale detrazione è alternativa a quella prevista per gli interventi sull’involucro di parti

comuni degli edifici condominiali esistenti di cui al codice 8 da indicare nei righi E61 – E62 e alla

detrazione prevista per gli interventi di riduzione del rischio sismico di cui al codice 8 da indicare nei

righi da E41 a E43.

Trattandosi di una detrazione alternativa, spetta in presenza di tutti i requisiti necessari ai fini delle

due detrazioni che sostituisce; a tale detrazione, inoltre, sono riferibili, in via generale, i chiarimenti

forniti in relazione alle detrazioni che sostituisce. Pertanto, gli interventi devono determinare una

riduzione del rischio sismico rispettivamente di una classe o di due classi, secondo il d.m. 28 febbraio

2017, n. 58, come modificato dal d.m. 7 marzo 2017, n. 65 e dal d.m. 9 gennaio 2020, n. 24. Inoltre,

per fruire di tale agevolazione gli interventi, fermo restando il rispetto del decreto 26 giugno 2015

“Requisiti minimi”, devono rispettare i valori limite riportati nella tabella 2 del d.m. 26 gennaio 2010,

per interventi con data di inizio lavori antecedente al 6 ottobre 2020 e nella tabella 1 dell’Allegato E

127

al d.m. 6 agosto 2020, per interventi con data di inizio lavori a partire dal 6 ottobre 2020.

Le spese ammissibili per le quali spetta la detrazione sono indicate:

? per interventi con data di inizio antecedente al 6 ottobre 2020, all’art. 3 del d.m. 19 febbraio 2007

e successive modificazioni e integrazioni;

? per gli interventi con data di inizio lavori a partire dal 6 ottobre 2020, all’art. 5 del d.m. 6 agosto

2020;

e comprendono:

? opere provvisionali e accessorie strettamente funzionali alla realizzazione degli interventi;

? prestazioni professionali (produzione della documentazione tecnica necessaria, compresa la

redazione dell’attestato di prestazione energetica - APE, direzione dei lavori, ecc.).

Schema riassuntivo risparmio energetico

INTERVENTI PER I QUALI SPETTA LA DETRAZIONE DEL 65 PER CENTO

(55 PER CENTO PER GLI INTERVENTI FINO AL 5 GIUGNO 2013)

Codic
e

Tipologia intervento
Limite di detrazione Limite di spesa

Periodo

1

Intervento di
riqualificazione energetica
su edificio esistente
(no climatizzatori invernali
con caldaie a biomasse)

100.000

153.846,15
(181.818,18 per

le spese
sostenute fino al
5 giugno 2013)

Dal 2008 al 31
dicembre 2022

2

Intervento su involucro di
edificio esistente
(dal 1° gennaio 2018 tranne
acquisto e posa in opera di
finestre comprensive di
infissi)

60.000
(alla formazione di tale

limite concorrono
anche le spese indicate

con il codice 12 e
riferite allo stesso

immobile)

92.307,69
(109.090,90 per

le spese
sostenute fino al
5 giugno 2013)

Dal 2008 al 31
dicembre 2022

3
Intervento di installazione
di pannelli solari – collettori
solari

60.000

92.307,69
(109.090,90 per

le spese
sostenute fino al
5 giugno 2013)

Dal 2008 al 31
dicembre 2022

4
Sostituzione di impianti di
climatizzazione invernale

30.000
(alla formazione di tale

limite concorrono
anche le spese indicate

con il codice 13 e
riferite allo stesso

immobile)

46.153,84
(54.545,45 per le
spese sostenute
fino al 5 giugno

2013)

Dal 2008 al 31
dicembre 2022

5 Acquisto e posa in opera di 60.000 92.307,69 Dal 2015 al 31

128

schermature solari di cui
all’allegato M del d.lgs. n.
311 del 2006

dicembre 2017

6
Acquisto e posa in opera di
impianti di climatizzazione
invernale a biomasse

30.000 46.153,84
Dal 2015 al 31
dicembre 2017

7 e 16

Acquisto, installazione e
messa in opera di dispositivi
multimediali per controllo
da remoto

Nessun limite
Per gli interventi con
data di inizio lavori

antecedenti al 6 ottobre
2020.

Per gli interventi con
data di inizio di lavori a

partire dal 6 ottobre
2020, 15.000

Nessun limite
Per gli interventi
con data di inizio

lavori
antecedenti al 6
ottobre 2020.

Per gli interventi
con data di inizio
di lavori a partire

dal 6 ottobre
2020, 23.077

Dal 2016 al 31
dicembre 2022

14
Acquisto e posa in opera di
micro-cogeneratori

100.000 153.846,15
Dal 1° gennaio

2018 al 31
dicembre 2022

INTERVENTI PER I QUALI SPETTA

LA DETRAZIONE DEL 70 E DEL 75 PER CENTO

Codice Tipologia intervento Limite di spesa Periodo

8

Interventi sull’involucro di
parti comuni degli edifici

condominiali esistenti
(per centuale di detrazione

70%)

Quota parte di (40.000 per
il numero di unità
immobiliari che

compongono l’edificio)

Dal 2017 al 31
dicembre 2022

9

Interventi di riqualificazione
energetica di parti comuni
degli edifici condominiali
esistenti e raggiungimento

della classe media
dell’involucro sia in inverno

che estate (percentuale di
detrazione 75%)

Quota parte di (40.000 per
il numero di unità
immobiliari che

compongono l’edificio)

Dal 2017 al 31
dicembre 2022

129

INTERVENTI EFFETTUATI SULLE PARTI COMUNI DEGLI EDIFICI

PER I QUALI SPETTA LA DETRAZIONE DELL’80 E DELL’85 PER CENTO

Codice Tipologia intervento Limite di spesa Periodo

10

Interventi su parti comuni di
edifici condominiali volti alla
riqualificazione energetica e
riduzione di una classe del

rischio sismico (percentuale di
detrazione 80%)

Quota parte di (136.000 per
il numero di unità
immobiliari che

compongono l’edificio)

Dal 1° gennaio 2018
al 31 dicembre 2022

11

Interventi su parti comuni di
edifici condominiali volti alla
riqualificazione energetica e
riduzione di due classi del

rischio sismico (percentuale di
detrazione 85%)

Quota parte di (136.000 per
il numero di unità
immobiliari che

compongono l’edificio)

Dal 1° gennaio 2018
al 31 dicembre 2022

INTERVENTI PER I QUALI SPETTA LA DETRAZIONE DEL 50 PER CENTO

Codice Tipologia intervento Limite di detrazione Limite di spesa Periodo

12
Acquisto e posa in opera
di finestre comprensive
di infissi

60.000
(alla formazione

concorrono anche le
spese indicate con il

codice 2 e riferite
allo stesso immobile)

120.000
Dal 1° gennaio

2018 al 31
dicembre 2022

13

Sostituzione di impianti
di climatizzazione
invernale con caldaie a
condensazione almeno
pari alla classe A senza
dispositivi di
termoregolazione
evoluta

30.000
(alla formazione

concorrono anche le
spese indicate con il

codice 4 e riferite
allo stesso immobile)

60.000
Dal 1° gennaio

2018 al 31
dicembre 2022

5

Acquisto e posa in opera
di schermature solari di
cui all’allegato M del
d.lgs. n. 311 del 2006

60.000 120.000
Dal 1° gennaio

2018 al 31
dicembre 2022

6

Acquisto e posa in opera
di impianti di
climatizzazione
invernale a biomasse

30.000 60.000
Dal 1° gennaio

2018 al 31
dicembre 2022

Limite di detrazione

L’importo massimo di detrazione spettante si riferisce ai singoli interventi agevolabili e rappresenta

il limite del risparmio d’imposta ottenibile mediante la detrazione. Tale importo deve intendersi

130

riferito all’unità immobiliare oggetto dell’intervento e, pertanto, andrà suddiviso tra i soggetti

detentori o possessori dell’immobile che partecipano alla spesa in ragione dell’onere da ciascuno

effettivamente sostenuto.

Con riferimento agli interventi la cui data di inizio lavori sia successiva al 6 ottobre 2020, l’art. 3,

comma 2, del d.m. 6 agosto 2020, prevede che «L'ammontare massimo delle detrazioni o della spesa

massima ammissibile per gli interventi di cui all'art. 2, fermi restando i limiti di cui all'allegato B, è

calcolato nel rispetto dei massimali di costo specifici per singola tipologia di intervento. Tale

ammontare è calcolato, secondo quanto riportato all'allegato A, punto 13 (…)». Pertanto, per gli

interventi rientranti nell’Eco bonus è comunque necessario rispettare quanto previsto dal citato punto

13 dell’Allegato A (Circolare 22.12. 2020 n. 30/E, risposta 5.2.1).

Qualora si attuino interventi caratterizzati da requisiti tecnici che consentano di ricondurli

astrattamente a due diverse fattispecie agevolabili - essendo stati realizzati, ad esempio, interventi di

coibentazione delle pareti esterne, inquadrabili nell’ambito della riqualificazione energetica

dell’edificio (comma 344) o nell’ambito degli interventi sulle strutture opache verticali (comma 345)

- il contribuente potrà applicare una sola agevolazione e dovrà indicare nella scheda descrittiva

dell’intervento a quale comma della legge n. 296 del 2006 intende fare riferimento (Circolare

31.05.2007 n. 36/E, paragrafo 6).

Nel caso in cui siano stati attuati più interventi agevolabili, sempreché cumulabili ai sensi dei

chiarimenti forniti, il limite massimo di detrazione applicabile sarà costituito dalla somma degli

importi previsti per ciascuno degli interventi realizzati. Così, ad esempio, se sono stati installati i

pannelli solari, per i quali è previsto un importo massimo di detrazione di euro 60.000, ed è stato

sostituito l’impianto di climatizzazione invernale, per il quale la detrazione massima applicabile è

prevista nella misura di euro 30.000, è possibile fruire della detrazione massima di euro 90.000

(Circolare 31.05.2007 n. 36/E, paragrafo 6).

La scelta di agevolare un intervento, ai sensi del comma 344, impedisce al contribuente di fruire, per

il medesimo intervento o anche per parti di esso, delle altre agevolazioni, ivi incluso il Superbonus

(Circolare 22.12.2020, n. 30/E, paragrafo 4.2.4).

Con riferimento agli interventi sulle parti comuni degli edifici, l’ammontare massimo di detrazione

deve intendersi riferito a ciascuna delle unità immobiliari che compongono l’edificio tranne

nell’ipotesi di cui al comma 344 dell’art. 1 della legge n. 296 del 2006, per gli interventi con data di

inizio lavori antecedente al 6 ottobre 2020, in cui l’intervento di riqualificazione energetica si riferisce

all’intero edificio e non a “parti” di edificio.

Ai sensi del secondo periodo dell’art. 2, comma 3, del d.m. 19 febbraio 2007 e dell’art. 3, comma 3,

131

del d.m. 6 agosto 2020, nel caso in cui l’intervento di risparmio energetico si protragga per più periodi

d’imposta, ai fini del computo del limite massimo della detrazione, si tiene conto anche delle

detrazioni fruite negli anni precedenti.

È ammessa l’autonoma configurabilità dell’intervento a condizione che la stessa sia dimostrata con

elementi riscontrabili in via di fatto, oltre che con l’espletamento dei relativi adempimenti

amministrativi come, ad esempio, SCIA, eventuale collaudo o dichiarazione di fine lavori

(interrogazione parlamentare 1° dicembre 2010, n. 5-03909).

Adempimenti

Ai fini della detrazione, per gli interventi con data di inizio lavori antecedente al 6 ottobre 2020, è

necessario porre in essere gli adempimenti previsti dall’art. 4 del d.m. 19 febbraio 2007 che ricalca

quanto previsto dal decreto interministeriale n. 41 del 1998 in relazione alla detrazione per gli

interventi di recupero del patrimonio edilizio. Tuttavia, come riportato nella relazione di

accompagnamento al decreto, al fine di massimizzare la fruizione della detrazione, in considerazione

delle finalità delle disposizioni agevolative, sono stati ridotti gli adempimenti fiscali di ordine formale

e documentale ponendo, invece, l’accento sull’attestato di qualificazione/certificazione/prestazione

energetica. Per tali interventi, infatti, non è stato previsto alcun adempimento preventivo quale, ad

esempio, la comunicazione preventiva di inizio lavori da inviare al Centro operativo di Pescara

(Circolare 31.05.2007 n. 36/E, paragrafo 4), richiesta invece per i lavori di recupero del patrimonio

edilizio per i quali tale obbligo è stato vigente fino al 2010. Non è altresì previsto l’invio della

comunicazione di inizio lavori alla ASL, adempimento che naturalmente resta necessario in funzione

dell’osservanza delle norme in materia di tutela della salute e di sicurezza sul luogo di lavoro e nei

cantieri.

Invece, per gli interventi con data di inizio lavori a partire dal 6 ottobre 2020, vanno eseguiti gli

adempimenti previsti dall’art. 6 del d.m. 6 agosto 2020.

Asseverazione da parte di un tecnico abilitato

Per fruire delle detrazioni i contribuenti devono acquisire e conservare l’asseverazione con la quale

un tecnico abilitato certifica la corrispondenza degli interventi effettuati ai requisiti tecnici previsti

per ciascuno di essi. Ai sensi dell’art. 1, comma 6, del d.m. 19 febbraio 2007 e dell’art. 3, comma 1,

lett. h), del d.m. 6 agosto 2020, per tecnici abilitati si intendono i soggetti abilitati alla progettazione

di edifici ed impianti nell’ambito delle competenze ad essi attribuite dalla legislazione vigente, iscritti

ai rispettivi ordini e collegi professionali. Dall’11 ottobre 2009, inoltre, è prevista la possibilità di

sostituire l’asseverazione redatta dal tecnico abilitato con quella resa dal direttore dei lavori sulla

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conformità al progetto delle opere realizzate (art. 4, comma 1, lett. a), del d.m. 19 febbraio 2007 e art.

8, comma 2, del d.m. 6 agosto 2020).

Per gli interventi con data di inizio lavori antecedente al 6 ottobre 2020, in caso di esecuzione di più

interventi sul medesimo edificio, l’asseverazione può avere carattere unitario e fornire in modo

complessivo i dati e le informazioni richieste (art. 4, comma 2, del d.m. 19 febbraio 2007).

L’asseverazione può essere sostituita da una certificazione dei produttori nei seguenti casi:

sostituzione di finestre e infissi, caldaia a condensazione con potenza minore di 100 kW, pompe di

calore di potenza elettrica assorbita minore di 100 kW e dei sistemi di dispositivi multimediali.

Per gli interventi con data di inizio lavori antecedente al 6 ottobre 2020, l’asseverazione è redatta

ai sensi degli artt. 4 e 7 del d.m. 19 febbraio 2007 e successive modificazioni e attesta il rispetto

dei requisiti tecnici di cui all’art. 6 del medesimo decreto e successive modificazioni.

Per gli interventi con data di inizio lavori a partire dal 6 ottobre 2020, l’asseverazione è redatta ai

sensi dell’art. 8 del d.m. 6 agosto 2020, attesta la rispondenza ai pertinenti requisiti tecnici richiesti

e comprende la congruità delle spese sostenute in relazione agli interventi (punto 13.1, allegato A

del d.m. 6 agosto 2020). Insieme all’asseverazione va redatto il computo metrico. Qualora

l’asseverazione possa essere sostituita dalla dichiarazione del produttore o del fornitore, per tali

interventi occorre comunque il rispetto dei massimali di cui all’allegato I del d.m. 6 agosto 2020.

Attestato di prestazione energetica

Successivamente all’esecuzione degli interventi, il contribuente deve richiedere ad un tecnico

abilitato l’attestato di certificazione/prestazione13 energetica. L’attestato è finalizzato ad acquisire i

dati relativi all’efficienza energetica propria dell’edificio (art. 5 del d.m. 19 febbraio 2007). Dal 6

giugno 2013, il decreto legge n. 63 del 2013 ha modificato l’art. 6 del d.lgs. n. 192 del 2005, in materia

di prestazione energetica nell’edilizia, e soppresso l’attestato di certificazione energetica (ACE),

introducendo contestualmente, in sua sostituzione, l’attestato di prestazione energetica (APE), che

deve essere redatto da un tecnico non coinvolto nei lavori e deve essere conservato dal contribuente.

Per gli interventi terminati entro il 2017, i dati dell’attestato di prestazione energetica andavano

riportati nell’Allegato A inviato telematicamente all’ENEA.

Con riferimento all’attestato di certificazione/prestazione energetica, per gli interventi con data di

inizio lavori a partire dal 6 ottobre 2020, si applica l’art. 7 del d.m. 6 agosto 2020.

L’attestato di prestazione energetica non è richiesto:

13 Per gli interventi con data di inizio lavori a partire dal 1° ottobre 2015, l’Attestato di Certificazione Energetica (ACE)

è sostituito con l’Attestato di Prestazione Energetica (APE) redatto secondo il decreto 26 giugno 2016 “.. linee guida
per la certificazione energetica degli edifici” o secondo quanto stabilito da norme regionali sostitutive.