Circolare Agenzie Entrate 2/E del 27/01/2023

CIRCOLARE N. 2 /E

Direzione Centrale Coordinamento Normativo

Roma, 27 gennaio 2023

OGGETTO: Legge 29 dicembre 2022, n. 197, (legge di bilancio 2023) – “Tregua fiscale”

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INDICE

PREMESSA ..................................................................................................................... 3

1. Regolarizzazione delle irregolarità formali (commi da 166 a 173) .................. 3

2. Ravvedimento speciale delle violazioni tributarie (commi da 174 a 178) ...... 11

3. Adesione agevolata e definizione agevolata degli atti del procedimento di
accertamento (commi da 179 a 185) ............................................................................. 15

4. Definizione agevolata delle controversie tributarie (commi da 186 a 205) ... 19

5. Conciliazione agevolata delle controversie tributarie (commi da 206 a 212) 31

6. Rinuncia agevolata dei giudizi tributari pendenti innanzi alla Corte di
cassazione (commi da 213 a 218) .................................................................................. 34

7. Regolarizzazione degli omessi pagamenti di rate dovute a seguito di
acquiescenza, accertamento con adesione, reclamo o mediazione e conciliazione
giudiziale (commi da 219 a 221) ................................................................................... 36

8. Stralcio dei debiti fino a euro 1.000 affidati agli agenti della riscossione dal 1°
gennaio 2000 al 31 dicembre 2015 (commi da 222 a 230) .......................................... 38

9. Definizione agevolata dei carichi affidati agli agenti della riscossione dal 1°
gennaio 2000 al 30 giugno 2022 (commi da 231 a 252) ............................................... 43

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PREMESSA

La legge 29 dicembre 2022, n. 1971 (di seguito legge di bilancio 2023) ha

introdotto una serie di misure volte a supportare le imprese e, in generale, i

contribuenti nell’attuale situazione di crisi economica dovuta agli effetti residui

dell’emergenza pandemica e all’aumento dei prezzi dei prodotti energetici.

Con la circolare del 13 gennaio 2023, n. 1/E, sono stati forniti i primi

chiarimenti relativi alla definizione agevolata delle somme dovute a seguito del

controllo automatizzato delle dichiarazioni.

Con la presente circolare si illustrano le ulteriori misure previste dalla cd.

“Tregua fiscale”, ossia quelle riguardanti la regolarizzazione delle irregolarità

formali, il ravvedimento speciale per le violazioni tributarie, l’adesione agevolata

e la definizione agevolata degli atti del procedimento di accertamento, la chiusura

delle liti tributarie e la regolarizzazione degli omessi pagamenti di rate dovute a

seguito di acquiescenza, accertamento con adesione, reclamo o mediazione e

conciliazione giudiziale.

D’intesa con l’Agenzia delle entrate-Riscossione sono fornite, altresì,

indicazioni in relazione allo stralcio dei debiti fino a euro 1.000 affidati agli agenti

della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2015 e alla definizione

agevolata dei carichi affidati agli agenti della riscossione dal 1° gennaio 2000 al

30 giugno 2022.

L’esposizione argomentativa segue l’ordine dei pertinenti commi della

legge di bilancio 2023 al fine di una più agevole consultazione del documento.

Per semplicità espositiva, i riferimenti normativi sono effettuati

direttamente ai commi dell’articolo 1 della legge di bilancio 2023.

1. Regolarizzazione delle irregolarità formali (commi da 166 a 173)

I commi da 166 a 1732 introducono la regolarizzazione delle violazioni

1 Pubblicata nella Gazzetta Ufficiale del 29 dicembre 2022, n. 303.
2 Di seguito si riporta il testo dei commi da 166 a 173:
«166. Le irregolarità, le infrazioni e l’inosservanza di obblighi o adempimenti, di natura formale, che non
rilevano sulla determinazione della base imponibile ai fini delle imposte sui redditi, dell’imposta sul valore

4

formali (di seguito anche solo regolarizzazione), in materia di imposte sui redditi,

imposta sul valore aggiunto (IVA) e imposta regionale sulle attività produttive

(IRAP).

La norma ricalca, nel contenuto, l’analoga regolarizzazione disposta con

l’articolo 9, commi da 1 a 8, del decreto-legge 23 ottobre 2018, n. 119, convertito,

con modificazioni, dalla legge 17 dicembre 2018, n. 1363, da cui si differenzia

sotto il profilo della tempistica. Con la circolare del 15 maggio 2019, n. 11/E, sono

stati forniti i chiarimenti relativi alla predetta regolarizzazione cui si rinvia, per

quanto compatibili con l’attuale quadro normativo di riferimento.

In particolare, il comma 166 in commento prevede la possibilità di

regolarizzare le infrazioni, le irregolarità e l’inosservanza di obblighi o

adempimenti, di natura formale (di seguito anche solo violazioni formali),

commesse fino al 31 ottobre 2022, che non rilevano per la determinazione della

base imponibile ai fini delle imposte sui redditi, dell’IVA e dell’IRAP e sul

pagamento di tali tributi.

aggiunto e dell’imposta regionale sulle attività produttive e sul pagamento di tali tributi, commesse fino al
31 ottobre 2022, possono essere regolarizzate mediante il versamento di una somma pari a euro 200 per
ciascun periodo d’imposta cui si riferiscono le violazioni.
167. Il pagamento della somma di cui al comma 166 è eseguito in due rate di pari importo da versare,
rispettivamente, entro il 31 marzo 2023 e il 31 marzo 2024.
168. La regolarizzazione si perfeziona con il pagamento delle somme dovute ai sensi del comma 167 e con
la rimozione delle irregolarità od omissioni.
169. Sono esclusi dalla regolarizzazione gli atti di contestazione o irrogazione delle sanzioni emessi
nell’ambito della procedura di collaborazione volontaria di cui all’articolo 5-quater del decreto-legge 28
giugno 1990, n. 167, convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto 1990, n. 227.
170. La procedura non può essere esperita dai contribuenti per l’emersione di attività finanziarie e
patrimoniali costituite o detenute fuori dal territorio dello Stato.
171. In deroga all’articolo 3, comma 3, della legge 27 luglio 2000, n. 212, con riferimento alle violazioni
formali commesse fino al 31 ottobre 2022, oggetto di un processo verbale di constatazione, i termini di cui
all’articolo 20, comma 1, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, sono prorogati di due anni.
172. Sono escluse dalla regolarizzazione le violazioni di cui al comma 166 già contestate in atti divenuti
definitivi alla data di entrata in vigore della presente legge.
173. Con provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate sono disciplinate le modalità di attuazione
dei commi da 166 a 172».
3 L’articolo 9, commi da 1 a 8, del d.l. n. 119 del 2018, consentiva la regolarizzazione delle violazioni
formali commesse fino al 24 ottobre 2018, mediante la loro rimozione e il versamento di una somma pari
a euro 200 per ciascun periodo d’imposta cui si riferivano le violazioni, eseguito in due rate di pari importo,
la prima entro il 31 maggio 2019 e la seconda entro il 2 marzo 2020. Con il provvedimento del Direttore
dell’Agenzia delle entrate, prot. n. 62274/2019 del 15 marzo 2019, sono state disciplinate le modalità di
attuazione delle disposizioni di cui al citato articolo 9.

5

Sotto il profilo soggettivo, si osserva che la regolarizzazione delle

violazioni formali non risulta condizionata a una particolare qualifica rivestita dal

soggetto che intende fruirne.

Pertanto, può avvalersi della regolarizzazione la generalità dei contribuenti,

indipendentemente dall’attività svolta, dal regime contabile adottato e dalla natura

giuridica, in relazione alle violazioni formali, commesse in materia di IVA, IRAP,

imposte sui redditi e relative addizionali, imposte sostitutive, ritenute alla fonte e

crediti d’imposta. Possono, inoltre, avvalersi della regolarizzazione i sostituti

d’imposta, gli intermediari e gli altri soggetti tenuti, ai sensi di specifiche

disposizioni, alla comunicazione di dati riguardanti operazioni fiscalmente

rilevanti.

Sotto il profilo oggettivo, considerati gli ambiti impositivi indicati al

comma 166, è possibile regolarizzare le violazioni formali (i.e., le irregolarità, le

infrazioni e le inosservanze di obblighi o adempimenti di natura formale)

commesse fino al 31 ottobre 2022, purché le stesse non rilevino sulla

determinazione della base imponibile, sulla liquidazione e sul pagamento

dell’IVA, dell’IRAP, delle imposte sui redditi e relative addizionali, delle imposte

sostitutive, delle ritenute alla fonte e dei crediti d’imposta.

Trattasi, tendenzialmente, di quelle violazioni per le quali il legislatore ha

previsto sanzioni amministrative pecuniarie entro limiti minimi e massimi o in

misura fissa, non essendoci un omesso, tardivo o errato versamento di un tributo

sul quale riproporzionare la sanzione.

Tale aspetto costituisce uno dei tratti che, generalmente, consente di

distinguerle dalle cosiddette “violazioni sostanziali”, ovverosia quelle violazioni

che incidono sulla determinazione dell’imponibile, dell’imposta o sul pagamento

del tributo.

Si fa riferimento, in ogni caso, a inosservanze di formalità e adempimenti

suscettibili di ostacolare l’attività di controllo, anche solo in via potenziale;

diversamente, le stesse costituirebbero violazioni “meramente formali”, per le

quali l’articolo 6 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, dispone, al

6

comma 5-bis (introdotto dall’articolo 7, comma 1, lettera a), del decreto legislativo

26 gennaio 2001, n. 32), la non punibilità, trattandosi di violazioni che non

incidono sulla determinazione della base imponibile, dell’imposta, ovvero sul

versamento del tributo e che non pregiudicano l’attività di controllo svolta

dall’amministrazione finanziaria (cfr. circolare del 3 agosto 2001, n. 77/E).

A titolo esemplificativo, e non esaustivo, rientrano tra le violazioni

definibili:

? la presentazione di dichiarazioni annuali redatte non conformemente ai

modelli approvati, ovvero l’errata indicazione o l’incompletezza dei dati

relativi al contribuente (cfr. articolo 8, comma 1, del decreto legislativo 18

dicembre 1997, n. 471);

? l’omessa o irregolare presentazione delle liquidazioni periodiche IVA, di

cui all’ articolo 21-bis del decreto-legge 31 maggio 2010, n. 78, convertito,

dall’articolo 1, comma 1, della legge 30 luglio 2010, n. 122 (cfr. articolo

11, comma 2-ter, del d.lgs. n. 471 del 1997); invero, tale violazione può

essere definita solo quando l’imposta risulta assolta e non anche quando la

violazione ha avuto effetti sulla determinazione e sul pagamento

dell’imposta;

? l’omessa, irregolare o incompleta presentazione degli elenchi Intrastat, di

cui all’articolo 50, commi 4 e 6, del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331,

convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993 n. 427 (cfr.

articolo 11, comma 4, del d.lgs. n. 471 del 1997);

? l’irregolare tenuta e conservazione delle scritture contabili, nel caso in cui

la violazione non abbia prodotto effetti sull’imposta complessivamente

dovuta (cfr. articolo 9 del d.lgs. n. 471 del 1997);

? l’omessa restituzione dei questionari inviati dall’Agenzia o da altri soggetti

autorizzati, ovvero la restituzione dei questionari con risposte incomplete o

non veritiere (cfr. articolo 11, comma 1, lettera b), del d.lgs. n. 471 del

1997);

? l’omissione, incompletezza o inesattezza delle dichiarazioni d’inizio, o

7

variazione dell’attività di cui all’articolo 35 del decreto del Presidente della

Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, ovvero delle dichiarazioni di cui

all’articolo 35-ter e all’articolo 74-quinquies dello stesso decreto (cfr.

articolo 5, comma 6, del d.lgs. n. 471 del 1997);

? l’erronea compilazione della dichiarazione di cui all’articolo 8, comma 1,

lettera c), del DPR n. 633 del 1972 che abbia determinato l’annullamento

della dichiarazione precedentemente trasmessa invece della sua

integrazione (cfr. articolo 11, comma 1, del d.lgs. n. 471 del 1997);

? l’anticipazione di ricavi o la posticipazione di costi in violazione del

principio di competenza, sempre che la violazione non incida sull’imposta

complessivamente dovuta nell’anno di riferimento (cfr. articolo 1, comma

4, del d.lgs. n. 471 del 1997);

? la tardiva trasmissione delle dichiarazioni da parte degli intermediari (cfr.

articolo 7-bis del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241);

? le irregolarità od omissioni compiute dagli operatori finanziari (cfr. articolo

10 del d.lgs. n. 471 del 1997);

? l’omessa o tardiva comunicazione dei dati al sistema tessera sanitaria (cfr.

articolo 3, comma 5-bis, del decreto legislativo 21 novembre 2014, n. 175);

? l’omessa comunicazione della proroga o della risoluzione del contratto di

locazione soggetto a cedolare secca (cfr. articolo 3, comma 3, ultimo

periodo, del decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23);

? la violazione degli obblighi inerenti alla documentazione e registrazione

delle operazioni imponibili ai fini IVA, quando la violazione non ha inciso

sulla corretta liquidazione del tributo (cfr. articolo 6, comma 1, del d.lgs. n.

471 del 1997);

? la violazione degli obblighi inerenti alla documentazione e alla

registrazione delle operazioni non imponibili, esenti o non soggette ad IVA,

quando la violazione non rileva neppure ai fini della determinazione del

reddito (cfr. articolo 6, comma 2, del d.lgs. n. 471 del 1997);

8

? la detrazione dell’IVA, erroneamente applicata in misura superiore a quella

effettivamente dovuta a causa di un errore di aliquota e, comunque, assolta

dal cedente o prestatore, in assenza di frode (cfr. articolo 6, comma 6, del

d.lgs. n. 471 del 1997);

? l’irregolare applicazione delle disposizioni concernenti l’inversione

contabile, in assenza di frode (cfr. articolo 6, commi 9-bis, 9-bis1 e 9-bis2,

del d.lgs. n. 471 del 1997); invero, tale violazione può essere definita solo

quando l’imposta risulta, ancorché irregolarmente, assolta e non anche

quando la violazione ne ha comportato il mancato pagamento;

? l’omesso esercizio dell’opzione nella dichiarazione annuale, sempre che si

sia tenuto un comportamento concludente conforme al regime contabile o

fiscale scelto in conformità a quanto disposto dal decreto del Presidente

della Repubblica 10 novembre 1997, n. 442, fatta salva l’ipotesi di omesso

esercizio delle opzioni che devono essere comunicate con la dichiarazione

dei redditi da presentare nel corso del primo periodo di applicazione del

regime opzionale sanabile mediante l’istituto della remissione in bonis di

cui all’articolo 2, comma 1, del decreto-legge 2 marzo 2012, n. 16,

convertito, con modificazioni, dalla legge 26 aprile 2012, n. 444 (cfr.

articolo 8, comma 1, del d.lgs. n. 471 del 1997);

? la mancata iscrizione al VIES (cfr. articolo 11 del d.lgs. n. 471 del 1997).

Oltre alle “violazioni sostanziali”, non sono suscettibili di regolarizzazione

le violazioni formali afferenti ad ambiti impositivi diversi da quelli espressamente

indicati dal comma 166 (ad esempio, violazioni formali inerenti l’imposta di

registro e l’imposta di successione).

Inoltre, per espressa previsione normativa, non è possibile avvalersi della

regolarizzazione:

? ai sensi del comma 169, con riferimento agli atti di contestazione o

4 Cfr. articolo 7-quater, comma 29, del decreto-legge 22 ottobre 2016, n. 193, inserito dalla legge di
conversione 1° dicembre 2016, n. 225, ad esempio l’opzione per il consolidato nazionale ovvero l’opzione
per la cedolare secca.

9

irrogazione delle sanzioni emessi nell’ambito della procedura di

collaborazione volontaria (c.d. voluntary disclosure), di cui all’articolo 5-

quater del decreto-legge 28 giugno 1990, n. 167, convertito, con

modificazioni, dalla legge 4 agosto 1990, n. 227;

? ai sensi del comma 170, per consentire l’emersione di attività finanziarie e

patrimoniali costituite o detenute fuori dal territorio dello Stato;

? ai sensi del comma 172, per le violazioni formali già contestate in atti

divenuti definitivi alla data di entrata in vigore della legge di bilancio 2023

(1° gennaio 2023).

Come sopra evidenziato, sono escluse dalla sanatoria le comunicazioni

necessarie a perfezionare alcuni tipi di opzione o l’accesso ad agevolazioni fiscali,

per le quali non è sufficiente il comportamento concludente adottato, tant’è che il

legislatore ha previsto l’istituto della remissione in bonis per consentire ai

contribuenti di sanare la violazione entro il termine della prima dichiarazione utile.

Tra le comunicazioni escluse dalla sanatoria in commento rientra, quindi, anche

quella destinata all’Enea. Come confermato anche nella circolare dell’8 luglio

2020, n. 19/E, la certificazione all’Enea costituisce, infatti, uno dei documenti

necessari per poter beneficiare della detrazione spettante per le spese sostenute per

gli interventi di riqualificazione energetica degli edifici5; pertanto, attesa la

similitudine con la sanatoria del 2019, si ritiene che la tardiva od omessa

comunicazione all’Enea non rientri tra le violazioni formali oggetto di definizione

agevolata6.

5 Restano confermati i chiarimenti resi con la risoluzione del 18 aprile 2019, n. 46/E, con la quale è stato
precisato, conformemente al parere del Ministero della sviluppo economico, che la trasmissione all’ENEA
delle informazioni concernenti gli interventi edilizi che comportano risparmio energetico prevista dal
comma 2-bis dell’art. 16 del decreto-legge 4 giugno 2013, n. 63, seppure obbligatoria per il contribuente,
non determini, qualora non effettuata, la perdita del diritto alla predetta detrazione, atteso che non è prevista
alcuna sanzione nel caso non si provveda a tale adempimento.
6 In tal senso, si veda anche l’ordinanza della Cassazione 21 novembre 2022, n. 34151, nella quale si
sostiene che “In tema di agevolazioni fiscali previste dall’art. 1 della legge n. 296 del 2006, commi 344 e
ss., l’omessa comunicazione preventiva all’ENEA costituisce una causa ostativa alla concessione delle
agevolazioni relative agli interventi di riqualificazione energetica. Trattandosi di una agevolazione fiscale
e trattandosi di un onere posto in capo alla parte contribuente, perché questa possa ottenere un vantaggio
fiscale, l’assolvimento di detto onere costituisce adempimento inderogabile per ottenere l’agevolazione
stessa in ragione del doveroso onere del contribuente di osservare una diligenza media, adeguata al
compimento della richiesta in questione, mentre il riconoscimento dell’agevolazione oltre i confini tracciati

10

Come chiarito con la circolare n. 11/E del 2019, restano, altresì, escluse

dalla sanatoria le violazioni degli obblighi di monitoraggio fiscale, in particolare,

dell’obbligo di compilazione del quadro RW da parte dei contribuenti e quelle

concernenti l’IVIE e l’IVAFE. Tenuto conto della ratio sottesa a tale esclusione,

per ragioni di ordine logico-sistematico, si ritiene che siano escluse dalla

definizione in argomento anche le violazioni dell’obbligo di comunicazione di cui

all’articolo 1 del d.l. n. 167 del 1990 da parte degli intermediari bancari e finanziari

e degli operatori finanziari7.

Ai sensi dei commi 166 e 167, le violazioni formali possono essere

regolarizzate con il versamento di una somma pari a euro 200 per ciascun periodo

d’imposta cui si riferiscono le violazioni, eseguito in due rate di pari importo, la

prima entro il 31 marzo 2023 e la seconda entro il 31 marzo 2024.

In forza del successivo comma 168, la regolarizzazione si perfeziona, oltre

che con il pagamento delle somme dovute ai sensi del comma 167, con la

«rimozione delle irregolarità od omissioni».

Ne deriva, in linea generale, che le irregolarità, infrazioni o inosservanze

compiute entro il 31 ottobre 2022 devono essere rimosse - per ciascun periodo

d’imposta - al più tardi, entro il termine di versamento della seconda rata (31 marzo

2024).

Con riferimento alle violazioni formali commesse fino al 31 ottobre 2022,

oggetto di un processo verbale di constatazione, il comma 171 stabilisce, in deroga

all’articolo 3, comma 3, dello Statuto dei diritti del contribuente (legge 27 luglio

2000, n. 212)8, che sono prorogati di due anni i termini di decadenza previsti

dalle norme costituirebbe una illegittima deroga ai principi di certezza giuridica e di capacità contributiva
in quanto le norme che prevedono agevolazioni fiscali sono di stretta interpretazione”.
7 Cfr. al riguardo anche l’ordinanza della Corte di Cassazione 21 dicembre 2021, n. 40916, secondo cui la
violazione consistente nell’omessa dichiarazione annuale degli investimenti e attività di natura finanziaria
detenuti all’estero (ovvero l’omessa compilazione del quadro RW) risponde all’esclusiva finalità di
assicurare, tramite l’obbligo di dichiarazione, appunto, il monitoraggio dei trasferimenti di valuta da e per
l’estero, quali manifestazioni di capacità contributiva, e, pertanto, non si tratta di una violazione di carattere
formale.
8 In forza del quale «I termini di prescrizione e di decadenza per gli accertamenti di imposta non possono
essere prorogati».

11

dall’articolo 20, comma 1, del d.lgs. n. 472 del 19979, per la notifica dell’atto di

contestazione ovvero dell’atto di irrogazione sanzione.

Come già precisato con la circolare n. 11/E del 2019, detta proroga opera

per la semplice presenza delle violazioni formali constatate in un processo verbale,

commesse fino al 31 ottobre 2022, a prescindere dalla circostanza che il

contribuente destinatario dell’attività di verifica si sia avvalso della definizione

agevolata del verbale e indipendentemente dal perfezionamento o meno della

stessa.

Il comma 173 demanda ad un provvedimento del Direttore dell’Agenzia

delle entrate le modalità di attuazione della regolarizzazione.

2. Ravvedimento speciale delle violazioni tributarie (commi da 174 a

178)

I commi da 174 a 17810 introducono, con riferimento ai tributi amministrati

9 Il primo periodo del comma 1 dell’articolo 20 del d.lgs. n. 472 del 1997 stabilisce che «L’atto di
contestazione di cui all'articolo 16, ovvero l’atto di irrogazione, devono essere notificati, a pena di
decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è avvenuta la violazione o nel
diverso termine previsto per l’accertamento dei singoli tributi».
10 Di seguito si riporta il testo dei commi da 174 a 178:
«174. Con riferimento ai tributi amministrati dall’Agenzia delle entrate, le violazioni diverse da quelle
definibili ai sensi dei commi da 153 a 159 e da 166 a 173, riguardanti le dichiarazioni validamente
presentate relative al periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2021 e a periodi d’imposta precedenti,
possono essere regolarizzate con il pagamento di un diciottesimo del minimo edittale delle sanzioni
irrogabili previsto dalla legge, oltre all’imposta e agli interessi dovuti. Il versamento delle somme dovute
ai sensi del primo periodo può essere effettuato in otto rate trimestrali di pari importo con scadenza della
prima rata fissata al 31 marzo 2023. Sulle rate successive alla prima, da versare, rispettivamente, entro il
30 giugno, il 30 settembre, il 20 dicembre e il 31 marzo di ciascun anno, sono dovuti gli interessi nella
misura del 2 per cento annuo. La regolarizzazione di cui al presente comma e ai commi da 175 a 178 è
consentita sempreché le violazioni non siano state già contestate, alla data del versamento di quanto dovuto
o della prima rata, con atto di liquidazione, di accertamento o di recupero, di contestazione e di irrogazione
delle sanzioni, comprese le comunicazioni di cui all’articolo 36-ter del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.
175. La regolarizzazione di cui ai commi da 174 a 178 si perfeziona con il versamento di quanto dovuto
ovvero della prima rata entro il 31 marzo 2023 e con la rimozione delle irregolarità od omissioni. Il
mancato pagamento, in tutto o in parte, di una delle rate successive alla prima entro il termine di
pagamento della rata successiva comporta la decadenza dal beneficio della rateazione e l’iscrizione a
ruolo degli importi ancora dovuti, nonché della sanzione di cui all’articolo 13 del decreto legislativo 18
dicembre 1997, n. 471, applicata sul residuo dovuto a titolo di imposta, e degli interessi nella misura
prevista all’articolo 20 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, con
decorrenza dalla data del 31 marzo 2023. In tali ipotesi, la cartella di pagamento deve essere notificata, a
pena di decadenza, entro il 31 dicembre del terzo anno successivo a quello di decadenza della rateazione.
176. La regolarizzazione non può essere esperita dai contribuenti per l’emersione di attività finanziarie e
patrimoniali costituite o detenute fuori del territorio dello Stato.

12

dall’Agenzia delle entrate, una peculiare forma di “ravvedimento operoso cd.

speciale”, che, derogando parzialmente (come di seguito meglio precisato) alla

disciplina ordinaria che ne regolamenta l’istituto11, prevede la possibilità di

regolarizzare esclusivamente le violazioni – diverse da quelle definibili ai sensi dei

precedenti commi da 153 a 159 (riguardanti la definizione agevolata delle somme

dovute a seguito del controllo automatizzato delle dichiarazioni) e da 166 a 173

(attinenti alla regolarizzazione delle irregolarità formali) – concernenti le

dichiarazioni validamente presentate relative al periodo d’imposta in corso al 31

dicembre 2021 e ai periodi di imposta precedenti. Sono, pertanto, definibili le

violazioni riguardanti le dichiarazioni presentate – con riferimento ai periodi di

imposta ancora accertabili – al più tardi entro 90 giorni dal termine di

presentazione delle stesse (cd. dichiarazioni tardive).

Quanto al relativo ambito applicativo, la normativa in parola consente di

regolarizzare le violazioni “sostanziali” dichiarative e le violazioni sostanziali

“prodromiche” alla presentazione della dichiarazione, che non restano assorbite

dalla regolarizzazione della dichiarazione.

Per quanto non derogato espressamente, infatti, al ravvedimento speciale si

applicano i medesimi chiarimenti già forniti con riguardo al ravvedimento

ordinario; pertanto, è possibile confermare quanto precisato con la circolare del 12

ottobre 2016, n. 42/E, paragrafo 3.1.1, secondo cui “Restano, infine, dovute

autonomamente, in sede di ravvedimento le sanzioni ridotte per le cosiddette

violazioni prodromiche (quale, ad esempio, ai fini dell’imposta sul valore

aggiunto, l’omessa fatturazione), non potendosi applicare in sede di ravvedimento

il principio del cumulo giuridico di cui all'articolo 12 del d.lgs. n. 472 del 1997”.

Si precisa, inoltre, che non sono definibili con il ravvedimento speciale in

commento le violazioni rilevabili ai sensi degli articoli 36-bis del decreto del

177. Restano validi i ravvedimenti già effettuati alla data di entrata in vigore della presente legge e non si
dà luogo a rimborso.
178. Con provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate possono essere definite le modalità di
attuazione dei commi da 174 a 177».
11 Articolo 13 del d.lgs. n. 472 del 1997.

13

Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e 54-bis del decreto del

Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e le violazioni formali.

In deroga alla disciplina ordinaria del ravvedimento operoso, la

regolarizzazione in parola implica sempre (e, quindi, anche per le sanzioni

irrogabili in relazione alle violazioni prodromiche) il pagamento di un diciottesimo

del minimo edittale delle sanzioni irrogabili previsto dalla legge, oltre all’imposta

e agli interessi dovuti, e si perfeziona con il versamento del quantum dovuto in

un’unica soluzione, ovvero della prima rata, entro il 31 marzo 2023, nonché con la

rimozione, entro il medesimo termine, delle irregolarità od omissioni ravvedute12.

È ammesso, infatti, il pagamento rateale in otto rate trimestrali di pari

importo con scadenza della prima rata il 31 marzo 2023, mentre, sulle rate

successive alla prima – da versare, rispettivamente, entro il 30 giugno, il 30

settembre, il 20 dicembre e il 31 marzo di ogni anno – sono dovuti gli interessi

nella misura del 2 per cento annuo.

Il mancato pagamento, anche parziale, di una delle rate successive alla

prima entro il termine di versamento della rata successiva comporta la decadenza

dal beneficio della rateazione e l’iscrizione a ruolo degli importi ancora dovuti,

con l’applicazione della sanzione di cui all’articolo 13 del decreto legislativo 18

dicembre 1997, n. 47113 – sul residuo dovuto a titolo di imposta – e degli interessi

nella misura prevista dall’articolo 20 del DPR n. 602 del 197314, con decorrenza

dalla data del 31 marzo 2023. In tali ipotesi, la cartella di pagamento deve essere

notificata, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del terzo anno successivo a

quello di decadenza dalla rateazione.

Si precisa che, in caso di inadempimento nei pagamenti rateali, non possono

applicarsi le previsioni di cui all’articolo 15-ter del DPR n. 602 del 1973 (ad

12 Al riguardo, si rammenta che l’articolo 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, nel
disciplinare il “ravvedimento ordinario”, prevede la possibilità di regolarizzare le violazioni ivi elencate
mediante il versamento di sanzioni ridotte, differenziate in ragione del momento in cui ha luogo la
regolarizzazione, senza alcuna possibilità di rateazione, salvo quanto previsto, con riferimento al
ravvedimento parziale, dall’articolo 13-bis del medesimo decreto.
13 Pari al 30 per cento dell’importo non versato.
14 Attualmente pari al 4 per cento annuo.

14

esempio, la maggiorazione delle sanzioni in caso di decadenza e la disciplina del

lieve inadempimento), stante il mancato rinvio a tale disposizioni nella disciplina

della definizione de qua.

Tenuto conto che, secondo le regole ordinarie del ravvedimento operoso, è

possibile il pagamento delle somme dovute attraverso la compensazione di cui

all’articolo 17 del d.lgs. n. 241 del 1997 e che la disciplina del ravvedimento

speciale non esclude espressamente detta compensazione, si ritiene che essa sia

utilizzabile per i versamenti relativi alla definizione in argomento.

Per beneficiare della regolarizzazione in esame è necessario che le

violazioni “ravvedibili” non siano state già contestate, alla data del versamento di

quanto dovuto o della prima rata, con atto di liquidazione, di accertamento o di

recupero, contestazione e irrogazione di sanzioni, comprese le comunicazioni di

cui all’articolo 36-ter del DPR n. 600 del 197315.

Dunque, per quanto non espressamente disciplinato ai commi da 174 a 177,

trattandosi, pur sempre, come detto, di una forma “speciale” di ravvedimento

operoso, sia pure accessibile a condizioni agevolate, opera - in quanto compatibile

- la disciplina ordinaria e, per l’effetto, ove la regolarizzazione postuli la

presentazione di una dichiarazione integrativa, trova applicazione l’articolo 1,

comma 640, della legge 23 dicembre 2014 n. 190, che prevede lo slittamento dei

termini di decadenza per l'accertamento di cui agli articoli 43 del decreto del

Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e 57 del decreto del

Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, limitatamente ai soli elementi

oggetto dell’integrazione.

La regolarizzazione di cui ai commi da 174 a 178 in esame:

? non è esperibile per l’emersione di attività finanziarie e patrimoniali

costituite o detenute fuori dal territorio dello Stato (comma 176);

? non incide sui ravvedimenti già effettuati alla data di entrata in vigore

della medesima disposizione, con l’effetto che non è possibile chiedere

15 La notifica di un processo verbale di constatazione (p.v.c.) ex articolo 24 della legge 7 gennaio 1929, n.
4, entro il 31 marzo 2023 non è ostativa alla procedura agevolativa in trattazione.

15

il rimborso delle somme già versate (comma 177).

Ai sensi del comma 178 con «provvedimento del direttore dell’Agenzia

delle entrate possono essere definite le modalità di attuazione dei commi da 174 a

177». Tenuto conto, tuttavia, che la disciplina della regolarizzazione in argomento

non necessita di ulteriori disposizioni di attuazione, non si ritiene necessaria

l’emanazione di tale provvedimento. Con successiva risoluzione saranno

individuati i codici tributo per l’effettuazione dei versamenti dovuti per effetto

dell’anzidetta regolarizzazione.

3. Adesione agevolata e definizione agevolata degli atti del

procedimento di accertamento (commi da 179 a 185)

I commi da 179 a 18516 disciplinano la definizione agevolata degli atti del

16 Di seguito si riporta il testo dei commi da 179 a 185:
«179. Con riferimento ai tributi amministrati dall’Agenzia delle entrate, per gli accertamenti con adesione
di cui agli articoli 2 e 3 del decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218, relativi a processi verbali di
constatazione redatti ai sensi dell’articolo 24 della legge 7 gennaio 1929, n. 4, e consegnati entro la data
del 31 marzo 2023, nonché relativi ad avvisi di accertamento e ad avvisi di rettifica e di liquidazione non
impugnati e ancora impugnabili alla data di entrata in vigore della presente legge e a quelli notificati
successivamente, entro il 31 marzo 2023, le sanzioni di cui al comma 5 dell’articolo 2 e al comma 3
dell’articolo 3 del citato decreto legislativo n. 218 del 1997 si applicano nella misura di un diciottesimo
del minimo previsto dalla legge. Le disposizioni del primo periodo si applicano anche agli atti di
accertamento con adesione relativi agli inviti di cui all’articolo 5-ter del decreto legislativo 19 giugno
1997, n. 218, notificati entro il 31 marzo 2023.
180. Gli avvisi di accertamento e gli avvisi di rettifica e di liquidazione non impugnati e ancora impugnabili
alla data di entrata in vigore della presente legge e quelli notificati dall’Agenzia delle entrate
successivamente, entro il 31 marzo 2023, sono definibili in acquiescenza ai sensi dell’articolo 15 del
decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218, entro il termine ivi previsto, con la riduzione ad un diciottesimo
delle sanzioni irrogate.
181. Le disposizioni di cui al comma 180 si applicano anche agli atti di recupero non impugnati e ancora
impugnabili alla data di entrata di entrata in vigore della presente legge e a quelli notificati dall’Agenzia
delle entrate successivamente, entro il 31 marzo 2023, con il pagamento delle sanzioni nella misura di un
diciottesimo delle sanzioni irrogate e degli interessi applicati, entro il termine per presentare il ricorso.
182. Le somme dovute ai sensi dei commi 179, 180 e 181 possono essere versate anche ratealmente in un
massimo di venti rate trimestrali di pari importo entro l’ultimo giorno di ciascun trimestre successivo al
pagamento della prima rata. Sulle rate successive alla prima sono dovuti gli interessi al tasso legale. È
esclusa la compensazione prevista dall’articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241. Resta ferma
l’applicazione delle disposizioni di cui al decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218, non derogate.
183. Sono esclusi dalla definizione gli atti emessi nell’ambito della procedura di collaborazione volontaria
di cui all’articolo 5-quater del decreto-legge 28 giugno 1990, n. 167, convertito, con modificazioni, dalla
legge 4 agosto 1990, n. 227.
184. Con uno o più provvedimenti del direttore dell’Agenzia delle entrate sono adottate le ulteriori
disposizioni necessarie per l’attuazione dei commi da 179 a 183.
185. Le eventuali maggiori entrate derivanti dall’attuazione dei commi da 179 a 184, accertate sulla base
del monitoraggio periodico effettuato dall’Agenzia delle entrate, sono destinate, anche mediante
riassegnazione, al Fondo per la riduzione della pressione fiscale di cui al comma 130».

16

procedimento di accertamento riferibili ai tributi amministrati dall’Agenzia delle

entrate.

Ai sensi del comma 183 sono esclusi dalla definizione tutti gli atti emessi

nell’ambito della procedura di collaborazione volontaria, c.d. “Voluntary

Disclosure”, di cui all’articolo 5-quater del decreto-legge 28 giugno 1990 n. 167,

convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto 1990, n. 227.

Ancorché il comma 184 rinvii a uno o più provvedimenti del Direttore

dell’Agenzia delle entrate l’adozione delle ulteriori disposizioni necessarie per

l’attuazione della definizione in esame, si osserva che la disposizione risulta, nelle

more della loro adozione, direttamente applicabile dai contribuenti in fase di

versamento degli importi dovuti (ad esempio per la definizione17 degli atti

notificati prima dell’entrata in vigore della norma e ancora impugnabili).

Il comma 179 disciplina la definizione agevolata degli atti del procedimento

di adesione, prevedendo che possono essere definiti gli accertamenti con adesione,

di cui agli articoli 2 e 3 del decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218, relativi a:

? processi verbali di constatazione redatti, ai sensi dell’articolo 24 della

legge 7 gennaio 1929, n. 4, e consegnati entro il 31 marzo 2023;

? avvisi di accertamento e avvisi di rettifica e di liquidazione non

impugnati e ancora impugnabili alla data di entrata in vigore della legge

di bilancio 2023 (1° gennaio 2023) e quelli notificati successivamente,

ma entro il 31 marzo 2023;

? inviti al contraddittorio ex articolo 5-ter del d.lgs. n. 218 del 1997,

notificati entro il 31 marzo 2023.

Per poter accedere alla definizione è necessario che l’adesione non risulti

perfezionata alla data del 1° gennaio 2023. Si ricorda che l’accertamento con

adesione si perfeziona, ai sensi dell’articolo 9 del d.lgs. n. 218 del 1997, con il

versamento delle somme dovute per effetto dell’accertamento con adesione o, in

caso di pagamento rateale, con il versamento della prima rata.

17 Tramite il versamento delle sanzioni irrogate ridotte ad un diciottesimo.

17

Il beneficio derivante dalla definizione agevolata consiste nell’applicazione

delle sanzioni previste rispettivamente dai commi 5 e 3 dei citati articoli 2 e 3 del

d.lgs. n. 218 del 1997, nella misura di un diciottesimo del minimo previsto dalla

legge.

Il comma 180 disciplina la definizione agevolata degli avvisi di

accertamento, degli avvisi di rettifica e di liquidazione18, prevedendo che tali atti

siano definibili nei seguenti casi:

? qualora, alla data del 1° gennaio 2023, non siano stati impugnati e siano

ancora impugnabili;

? qualora siano notificati dall’Agenzia delle entrate successivamente a

tale data, fino al 31 marzo 2023.

In tali casi è prevista la possibilità di prestare acquiescenza, ai sensi

dell’articolo 15 del d.lgs. n. 218 del 1997, beneficiando di una maggiore riduzione

delle sanzioni. In particolare, è possibile definire pagando, entro il termine per la

proposizione del ricorso, le sanzioni nella misura di un diciottesimo di quelle

irrogate.

Ad esempio, per gli avvisi di accertamento esecutivi, l’importo delle

sanzioni definibili, in sede di acquiescenza e di adesione, è pari ad un sesto di

quelle che il contribuente avrebbe dovuto versare per definire in maniera agevolata

l’atto entro i termini per presentare ricorso. Pertanto, in sede di acquiescenza,

l’importo delle sanzioni dovute sarà pari ad un sesto del terzo dovuto ai sensi

dell’articolo 15 del d.lgs. n. 218 del 1997 (corrispondente ad un diciottesimo delle

sanzioni irrogate), mentre in sede di adesione l’importo delle sanzioni dovute sarà

pari ad un sesto del terzo dovuto ai sensi dell’articolo 2, comma 5, del d.lgs. n. 218

del 1997 (corrispondente ad un diciottesimo del minimo previsto dalla legge).

La definizione tramite acquiescenza di cui al comma 180 è possibile anche

relativamente agli atti di recupero non impugnati e ancora impugnabili alla data

18 A differenza di quanto statuito dal comma 179, sono interessati dall’ambito applicativo del comma 180
anche gli avvisi di sola liquidazione per la decadenza da agevolazioni (cfr. circolare n. 17 del 2016 che
elenca gli atti a cui si applica l’articolo 15 del d.lgs. n. 218 del 1997).

18

del 1° gennaio 2023 o notificati dall’Agenzia delle entrate successivamente a tale

data, fino al 31 marzo 2023, con il pagamento delle sanzioni nella misura di un

diciottesimo delle sanzioni irrogate, oltre al versamento degli interessi applicati,

entro il termine per presentare il ricorso.

In assenza di preclusioni legislative, rientrano nella categoria degli atti

definibili anche gli accertamenti notificati entro il 31 marzo 2023, dovuti al

mancato perfezionamento dell’adesione, previamente attivata prima della notifica

dell’atto impositivo, a seguito di inviti emessi dall’ufficio. Ciò poiché il momento

ultimo per avvalersi della definizione è la notifica dell’accertamento entro la data

del 31 marzo 2023.

Atteso che, in base alle regole generali di cui all’articolo 15, comma 1, del

d.lgs. n. 218 del 1997, secondo cui l’acquiescenza presuppone la rinuncia ad

impugnare l’avviso di accertamento o di liquidazione e a formulare istanza di

accertamento con adesione, ne consegue che la definizione agevolata ex articolo

15 (di cui al comma 180) sia ugualmente preclusa in caso di accertamento

notificato entro il 31 marzo 2023, non preceduto da invito dell’ufficio di cui agli

articoli 5 e 5-ter del citato decreto legislativo, cui ha fatto seguito un’adesione non

perfezionata.

Il comma 182 prevede che le somme dovute ai fini della definizione di cui

ai commi da 179 a 181 possono essere versate anche ratealmente in un massimo di

venti rate trimestrali di pari importo entro l’ultimo giorno di ciascun trimestre

successivo al pagamento della prima rata. Sulle rate successive alla prima sono

dovuti gli interessi al tasso legale. È esclusa la compensazione19 prevista

dall’articolo 17 del d.lgs. n. 241 del 1997.

Il comma 182 prevede, inoltre, che resta ferma l’applicazione delle

disposizioni di cui al d.lgs. n. 218 del 1997, non derogate.

Ne consegue che la definizione in argomento si perfeziona:

19 Resta nella facoltà del contribuente applicare le regole generali (e dunque non avvalersi della definizione
agevolata), con, tra l’altro, la determinazione delle sanzioni nella misura ordinariamente prevista e
l’eventuale utilizzo dell’istituto della compensazione, ove normativamente consentito.

19

? con riferimento agli atti del procedimento di adesione di cui al comma

179, con il pagamento entro 20 giorni dalla sottoscrizione dell’intero

importo ovvero della prima rata entro il medesimo termine, prevista

dall’eventuale piano di rateazione;

? con riferimento agli avvisi di accertamento, agli avvisi di rettifica e di

liquidazione nonché agli atti di recupero, con il pagamento dell’importo

dovuto ovvero della prima rata, prevista dall’eventuale piano di

rateazione, entro il termine per la proposizione del ricorso.

Nel caso in cui non venga effettuato il versamento previsto per il

perfezionamento20, l’ufficio procederà alla normale attività che segue gli atti del

procedimento dell’accertamento.

Atteso che il comma 182, ultimo periodo, in commento prevede che «Resta

ferma l’applicazione delle disposizioni di cui al decreto legislativo 19 giugno

1997, n. 218, non derogate», si ritiene che in caso di inadempimento nei pagamenti

rateali si applichino le disposizioni di cui all’articolo 15-ter del DPR n. 602 del

1973.

4. Definizione agevolata delle controversie tributarie (commi da 186 a

205)

La definizione agevolata, disciplinata nei commi da 186 a 20521, consente

20 Il mancato perfezionamento della definizione si realizza nei casi in cui, entro i termini previsti, non
venga effettuato il pagamento in unica soluzione ovvero della prima rata prevista nel caso di pagamento
rateale.
21 Di seguito si riporta il testo dei commi da 186 a 205:
«186. Le controversie attribuite alla giurisdizione tributaria in cui è parte l’Agenzia delle entrate ovvero
l’Agenzia delle dogane e dei monopoli, pendenti in ogni stato e grado del giudizio, compreso quello innanzi
alla Corte di cassazione, anche a seguito di rinvio, alla data di entrata in vigore della presente legge,
possono essere definite, a domanda del soggetto che ha proposto l’atto introduttivo del giudizio o di chi vi
è subentrato o ne ha la legittimazione, con il pagamento di un importo pari al valore della controversia. Il
valore della controversia è stabilito ai sensi del comma 2 dell’articolo 12 del decreto legislativo 31
dicembre 1992, n. 546.
187. In caso di ricorso pendente iscritto nel primo grado, la controversia può essere definita con il
pagamento del 90 per cento del valore della controversia.
188. In deroga a quanto previsto dal comma 186, in caso di soccombenza della competente Agenzia fiscale
nell’ultima o unica pronuncia giurisdizionale non cautelare depositata alla data di entrata in vigore della
presente legge, le controversie possono essere definite con il pagamento: a) del 40 per cento del valore
della controversia in caso di soccombenza nella pronuncia di primo grado; b) del 15 per cento del valore
della controversia in caso di soccombenza nella pronuncia di secondo grado.

20

189. In caso di accoglimento parziale del ricorso o comunque di soccombenza ripartita tra il contribuente
e la competente Agenzia fiscale, l’importo del tributo al netto degli interessi e delle eventuali sanzioni è
dovuto per intero relativamente alla parte di atto confermata dalla pronuncia giurisdizionale e in misura
ridotta, secondo le disposizioni di cui al comma 188, per la parte di atto annullata.
190. Le controversie tributarie pendenti innanzi alla Corte di cassazione, per le quali la competente
Agenzia fiscale risulti soccombente in tutti i precedenti gradi di giudizio, possono essere definite con il
pagamento di un importo pari al 5 per cento del valore della controversia.
191. Le controversie relative esclusivamente alle sanzioni non collegate al tributo possono essere definite
con il pagamento del 15 per cento del valore della controversia in caso di soccombenza della competente
Agenzia fiscale nell’ultima o unica pronuncia giurisdizionale non cautelare, sul merito o sull’ammissibilità
dell’atto introduttivo del giudizio, depositata alla data di entrata in vigore della presente legge, e con il
pagamento del 40 per cento negli altri casi. In caso di controversia relativa esclusivamente alle sanzioni
collegate ai tributi cui si riferiscono, per la definizione non è dovuto alcun importo relativo alle sanzioni
qualora il rapporto relativo ai tributi sia stato definito anche con modalità diverse dalla presente
definizione agevolata.
192. La definizione agevolata si applica alle controversie in cui il ricorso in primo grado è stato notificato
alla controparte entro la data di entrata in vigore della presente legge e per le quali alla data della
presentazione della domanda di cui al comma 186 il processo non si sia concluso con pronuncia definitiva.
193. Sono escluse dalla definizione agevolata le controversie concernenti anche solo in parte: a) le risorse
proprie tradizionali previste dall’articolo 2, paragrafo 1, lettera a), delle decisioni 2007/436/CE, Euratom
del Consiglio, del 7 giugno 2007, 2014/335/UE, Euratom del Consiglio, del 26 maggio 2014, e
2020/2053/UE, Euratom del Consiglio, del 14 dicembre 2020, e l’imposta sul valore aggiunto riscossa
all’importazione; b) le somme dovute a titolo di recupero di aiuti di Stato ai sensi dell’articolo 16 del
regolamento (UE) 2015/1589 del Consiglio, del 13 luglio 2015.
194. La definizione agevolata si perfeziona con la presentazione della domanda di cui al comma 195 e con
il pagamento degli importi dovuti ai sensi dei commi da 186 a 191 entro il 30 giugno 2023; nel caso in cui
gli importi dovuti superano mille euro è ammesso il pagamento rateale, con applicazione, in quanto
compatibili, delle disposizioni dell’articolo 8 del decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218, in un massimo
di venti rate trimestrali di pari importo, con decorrenza dal 1° aprile 2023 e da versare, rispettivamente,
entro il 30 giugno 2023, il 30 settembre, il 20 dicembre e il 31 marzo di ciascun anno. Sulle rate successive
alla prima sono dovuti gli interessi legali calcolati dalla data del versamento della prima rata. È esclusa
la compensazione prevista dall’articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241. Nel caso di
versamento rateale, la definizione agevolata si perfeziona con la presentazione della domanda di cui al
comma 195 e con il pagamento degli importi dovuti con il versamento della prima rata entro il termine
previsto del 30 giugno 2023. Qualora non ci siano importi da versare, la definizione si perfeziona con la
sola presentazione della domanda.
195. Entro il 30 giugno 2023 per ciascuna controversia autonoma è presentata una distinta domanda di
definizione agevolata esente dall’imposta di bollo ed effettuato un distinto versamento. Per controversia
autonoma si intende quella relativa a ciascun atto impugnato.
196. Dagli importi dovuti ai fini della definizione agevolata si scomputano quelli già versati a qualsiasi
titolo in pendenza di giudizio. La definizione non dà comunque luogo alla restituzione delle somme già
versate ancorché eccedenti rispetto a quanto dovuto per la definizione stessa. Gli effetti della definizione
perfezionata prevalgono su quelli delle eventuali pronunce giurisdizionali non passate in giudicato
anteriormente alla data di entrata in vigore della presente legge.
197. Le controversie definibili non sono sospese, salvo che il contribuente faccia apposita richiesta al
giudice, dichiarando di volersi avvalere della definizione agevolata. In tal caso il processo è sospeso fino
al 10 luglio 2023 ed entro la stessa data il contribuente ha l’onere di depositare, presso l’organo
giurisdizionale innanzi al quale pende la controversia, copia della domanda di definizione e del versamento
degli importi dovuti o della prima rata.
198. Nelle controversie pendenti in ogni stato e grado, in caso di deposito ai sensi del comma 197, secondo
periodo, il processo è dichiarato estinto con decreto del presidente della sezione o con ordinanza in camera
di consiglio se è stata fissata la data della decisione. Le spese del processo restano a carico della parte
che le ha anticipate.
199. Per le controversie definibili sono sospesi per nove mesi i termini di impugnazione, anche incidentale,
delle pronunce giurisdizionali e di riassunzione, nonché per la proposizione del controricorso in cassazione
che scadono tra la data di entrata in vigore della presente legge e il 31 luglio 2023.

21

di definire le controversie, attribuite alla giurisdizione tributaria, in cui è parte

l’Agenzia delle entrate ovvero l’Agenzia delle dogane e dei monopoli, pendenti -

alla data di entrata in vigore della legge di bilancio 2023, ossia al 1° gennaio 2023

- in ogni stato e grado del giudizio, compreso quello in Cassazione e quello

instaurato a seguito di rinvio, attraverso il pagamento di un determinato importo

correlato al valore della controversia e differenziato in relazione allo stato e al

grado in cui pende il giudizio da definire.

Resta ferma, in alternativa alla definizione prevista dai commi da 186 a 203,

la definizione agevolata dei giudizi tributari pendenti innanzi alla Corte di

cassazione di cui all’articolo 5 della legge 31 agosto 2022, n. 130.

Con uno o più provvedimenti del Direttore della competente Agenzia

fiscale sono stabilite le modalità di attuazione dei commi da 186 a 202.

Ambito di applicazione

L’individuazione delle liti definibili va effettuata tenendo conto della natura

tributaria della materia del contendere e del soggetto parte pubblica in giudizio.

Sotto il primo profilo, occorre far riferimento alle disposizioni recate

dall’articolo 2 del decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, concernente

l’oggetto della giurisdizione tributaria e, quindi, possono essere definite le liti

200. L’eventuale diniego della definizione agevolata deve essere notificato entro il 31 luglio 2024 con le
modalità previste per la notificazione degli atti processuali. Il diniego è impugnabile entro sessanta giorni
dalla notificazione del medesimo dinanzi all’organo giurisdizionale presso il quale pende la controversia.
Nel caso in cui la definizione della controversia è richiesta in pendenza del termine per impugnare, la
pronuncia giurisdizionale può essere impugnata dal contribuente unitamente al diniego della definizione
entro sessanta giorni dalla notifica di quest’ultimo ovvero dalla controparte nel medesimo termine.
201. Per i processi dichiarati estinti ai sensi del comma 198, l’eventuale diniego della definizione è
impugnabile dinanzi all’organo giurisdizionale che ha dichiarato l’estinzione. Il diniego della definizione
è motivo di revocazione del provvedimento di estinzione pronunciato ai sensi del comma 198 e la
revocazione è chiesta congiuntamente all’impugnazione del diniego. Il termine per impugnare il diniego
della definizione e per chiedere la revocazione è di sessanta giorni dalla notificazione di cui al comma 200.
202. La definizione agevolata perfezionata dal coobbligato giova in favore degli altri, compresi quelli per
i quali la controversia non sia più pendente, fatte salve le disposizioni del secondo periodo del comma 196.
203. Con uno o più provvedimenti del direttore della competente Agenzia fiscale sono stabilite le modalità
di attuazione dei commi da 186 a 202.
204. Resta ferma, in alternativa a quella prevista dai commi da 186 a 203, la definizione agevolata dei
giudizi tributari pendenti innanzi alla Corte di cassazione di cui all’articolo 5 della legge 31 agosto 2022,
n. 130.
205. Ciascun ente territoriale può stabilire, entro il 31 marzo 2023, con le forme previste dalla legislazione
vigente per l’adozione dei propri atti, l’applicazione delle disposizioni dei commi da 186 a 204 alle
controversie attribuite alla giurisdizione tributaria in cui è parte il medesimo ente o un suo ente
strumentale».

22

pendenti, anche a seguito di rinvio, presso le Corti di giustizia tributaria, di primo

e secondo grado, comprese quelle di Trento e Bolzano, e presso la Corte di

cassazione, purché concernenti questioni devolute alla giurisdizione tributaria.

Il comma 186 in commento non contiene, invece, specificazioni circa la

tipologia degli atti oggetto delle controversie definibili e, quindi, possono essere

definite non soltanto le controversie instaurate avverso atti di natura impositiva,

quali gli avvisi di accertamento e atti di irrogazione delle sanzioni, ma anche quelle

inerenti atti meramente riscossivi.

Non sono, invece, definibili, per la mancanza di importi da versare da parte

del contribuente, le controversie in materia di dinieghi espressi o taciti di rimborso

o di spettanza di agevolazioni e, comunque, quelle di valore indeterminabile.

Non sono altresì definibili le controversie afferenti il recupero di crediti

tributari sorti in uno Stato estero, in applicazione della direttiva 2010/24/UE o

degli accordi o convenzioni bilaterali o multilaterali ratificati dall’Italia che

prevedono assistenza reciproca alla riscossione, in quanto trattasi di tributi

amministrati da un altro Stato, rispetto ai quali l’Agenzia delle entrate, nonostante

sia parte processuale, non è ente creditore.

Per espressa previsione del comma 193, sono, inoltre, escluse dalla

definizione le controversie, concernenti anche solo in parte le risorse proprie

tradizionali dell’Unione europea, l’imposta sul valore aggiunto riscossa

all’importazione e quelle concernenti le somme dovute a titolo di recupero di aiuti

di Stato.

Quanto al secondo profilo, concernente il soggetto parte pubblica in

giudizio, sono definibili le controversie tributarie in cui sono parte l’Agenzia delle

entrate o l’Agenzia delle dogane e dei monopoli.

Per identificare le liti in cui è parte l’Agenzia delle entrate, si fa riferimento

alle sole ipotesi in cui quest’ultima sia stata evocata in giudizio o, comunque, sia

intervenuta. Da ciò consegue che non sono definibili le liti nelle quali l’Agenzia

delle entrate, pur essendo titolare del rapporto giuridico sostanziale dedotto in

giudizio, non sia stata destinataria dell’atto di impugnazione e non sia stata

23

successivamente chiamata in giudizio né sia intervenuta volontariamente.

Si evidenzia, inoltre, che il comma 205 prevede che ciascun ente territoriale

può stabilire, entro il 31 marzo 2023, con le forme previste dalla legislazione

vigente per l’adozione dei propri atti, l’applicazione delle disposizioni dei commi

da 186 a 204 alle controversie attribuite alla giurisdizione tributaria in cui è parte

il medesimo ente o un suo ente strumentale.

Per accedere alla definizione è, in ogni caso, necessario che la controversia

sia pendente. Il comma 192 prevede infatti che la definizione si applichi alle

controversie in cui il ricorso in primo grado sia stato notificato alla controparte

entro la data di entrata in vigore della legge di bilancio 2023 (1° gennaio 2023) e

per le quali alla data della presentazione della domanda il processo non si sia

concluso con pronuncia definitiva.

In particolare, sono da considerarsi pendenti ai fini della definizione

agevolata:

? le controversie per le quali alla data del 1° gennaio 2023 sia stato

proposto l’atto introduttivo del giudizio di primo grado, non definite alla

data di presentazione della domanda di definizione; in particolare

occorre far riferimento alla data in cui il ricorso introduttivo è stato

notificato all’ufficio, non essendo necessario che, entro il 1° gennaio

2023, vi sia stata anche la costituzione in giudizio;

? le controversie interessate da una pronuncia in primo o in secondo grado

i cui termini di impugnazione non siano ancora scaduti alla data del 1°

gennaio 2023;

? le liti pendenti innanzi al giudice del rinvio o, infine, quelle per le quali

siano ancora in corso, al 1° gennaio 2023, i termini per la riassunzione.

Come meglio chiarito successivamente, non possono essere considerate

definibili le liti per le quali, alla data di presentazione della domanda, è stata

depositata sentenza della Corte di cassazione senza rinvio.

Avvio del procedimento di definizione agevolata: domanda del soggetto

La definizione agevolata avviene a seguito della presentazione di apposita

24

domanda all’Agenzia delle entrate parte in giudizio, ad opera del soggetto che ha

proposto l’atto introduttivo del giudizio pendente oggetto di definizione o di chi vi

è subentrato o ne ha la legittimazione, ad esempio a titolo di successione universale

o particolare, ex articoli 110 e 111 c.p.c.

Il comma 195 prevede che entro il 30 giugno 2023 per ciascuna controversia

autonoma sia presentata una distinta domanda di definizione esente dall’imposta

di bollo ed effettuato un distinto versamento. Per controversia autonoma si intende

quella relativa a ciascun atto impugnato.

Qualora con il medesimo ricorso introduttivo del giudizio siano stati

impugnati più atti, il ricorrente è tenuto a presentare una distinta domanda per

ciascun atto; ciascuna controversia autonoma deve essere integralmente definita,

nel senso che non sono ammesse definizioni parziali dei singoli atti impugnati.

Modalità di definizione agevolata

Il comma 186 prevede che la definizione avviene con il pagamento di un

determinato importo rapportato al valore della controversia, stabilito in base a

quanto previsto dal comma 2 dell’articolo 12 del d.lgs. n. 546 del 1992, secondo

cui «Per valore della lite si intende l’importo del tributo al netto degli interessi e

delle eventuali sanzioni irrogate con l’atto impugnato; in caso di controversie

relative esclusivamente alle irrogazioni di sanzioni, il valore è costituito dalla

somma di queste».

Ai fini della determinazione dell’effettivo valore della controversia, vanno

comunque esclusi gli importi di cui all’atto impugnato che eventualmente non

formano oggetto della materia del contendere, come avviene, in particolare, in caso

di contestazione parziale dell’atto impugnato, di formazione di un giudicato

interno, di conciliazione o mediazione perfezionate, che non abbiano definito per

intero la lite, ovvero in caso di parziale annullamento dell’atto a seguito di

esercizio del potere di autotutela da parte dell’ufficio, formalizzato tramite

l’emissione di apposito provvedimento.

Al valore della controversia, come sopra individuato, si applicano le

percentuali di riduzione stabilite dai commi da 186 a 191, di seguito descritte, in

25

relazione allo stato e al grado in cui pende la controversia medesima.

Cento per cento del valore della controversia

Il comma 186 prevede il pagamento di un importo corrispondente al 100

per cento del valore della controversia nei casi in cui:

? l’Agenzia fiscale è risultata vincitrice nell’ultima o unica pronuncia

giurisdizionale non cautelare depositata al 1° gennaio 2023;

? il contribuente ha notificato il ricorso, alla stessa data, all’Agenzia

fiscale, ma a tale data non si è ancora costituito in giudizio tramite il

deposito o la trasmissione del ricorso stesso alla segreteria della

Corte di giustizia tributaria di primo grado, ai sensi dell’articolo 22,

comma 1, del d.lgs. n. 546 del 1992.

Novanta per cento del valore della controversia

Il comma 187 prevede il pagamento di un importo pari al 90 per cento del

valore della controversia nel caso in cui il contribuente, alla data del 1° gennaio

2023, si sia già costituito in giudizio attraverso il deposito o la trasmissione del

ricorso alla segreteria della Corte di giustizia tributaria di primo grado, ma, alla

stessa data, la Corte di giustizia tributaria non abbia ancora depositato una

pronuncia giurisdizionale non cautelare.

La medesima percentuale si applica anche nei casi in cui, al 1° gennaio

2023, pendano i termini per la riassunzione a seguito di sentenza di Cassazione

con rinvio ovvero penda il giudizio di rinvio a seguito di avvenuta riassunzione.

Nel caso sia intervenuta sentenza della Corte di cassazione con rinvio, la

controversia si considera pendente nel giudizio di primo grado, in coerenza con la

previsione dell’articolo 68, comma 1, lettera c-bis), del d.lgs. n. 546 del 1992, in

materia di riscossione in pendenza di giudizio22.

Quaranta e quindici per cento del valore della controversia

Il comma 188 prevede che, nell’ipotesi di soccombenza dell’Agenzia

22 Cfr. sul punto la relazione illustrativa al disegno di legge “Bilancio di previsione dello Stato per l’anno
finanziario 2023 e bilancio pluriennale per il triennio 2023-2025”, presentato il 29 novembre 2022 (A.C.
n. 643).

26

nell’ultima o unica pronuncia giurisdizionale non cautelare depositata alla data di

entrata in vigore della legge di bilancio 2023, il contribuente può definire in via

agevolata la controversia pagando:

? il 40 per cento del valore della controversia, in caso di soccombenza

nella pronuncia di primo grado;

? il 15 per cento del valore della controversia, in caso di soccombenza

nella pronuncia di secondo grado.

Percentuali relative ai casi di soccombenza parziale

Il comma 189 prevede che in caso di accoglimento parziale del ricorso o di

soccombenza ripartita tra il contribuente e l’Agenzia, il contribuente può definire

in via agevolata, in differente misura, la parte di atto confermata e la parte di atto

annullata dalla pronuncia giurisdizionale.

In particolare, la definizione agevolata della parte di atto confermata dalla

pronuncia giurisdizionale si perfeziona con il pagamento dell’intero importo del

tributo al netto degli interessi e delle eventuali sanzioni.

La definizione agevolata della parte di atto annullata si perfeziona con il

pagamento:

? del 40 per cento del valore della controversia sul quale l’Agenzia è

risultata soccombente nella pronuncia di primo grado;

? del 15 per cento del valore della controversia sul quale l’Agenzia è

risultata soccombente nella pronuncia di secondo grado.

Cinque per cento del valore della controversia

Il comma 190 stabilisce che per la definizione agevolata delle controversie

tributarie pendenti innanzi alla Corte di cassazione, per le quali l’Agenzia risulti

soccombente in tutti i precedenti gradi di giudizio, il contribuente deve pagare un

importo pari al 5 per cento del valore della controversia.

Per accedere a tale definizione è pertanto necessario che:

? il ricorso penda innanzi alla Suprema Corte alla data del 1° gennaio 2023

a seguito di avvenuta notifica a controparte;

? l’Agenzia fiscale sia rimasta integralmente soccombente in tutti i

27

precedenti gradi di giudizio.

Ne deriva che sono escluse dalla previsione del comma 190 le ipotesi in cui

alla data del 1° gennaio 2023 non sia stato ancora notificato il ricorso per

cassazione, e le liti per le quali l’Agenzia sia risultata anche parzialmente

vittoriosa, in almeno uno dei precedenti gradi.

Percentuali relative alle controversie aventi ad oggetto esclusivamente

sanzioni

Il comma 191 disciplina la modalità di definizione agevolata delle

controversie relative esclusivamente alle sanzioni non collegate al tributo e quelle

aventi ad oggetto esclusivamente le sanzioni collegate ai tributi cui si riferiscono.

Con riferimento alle controversie relative esclusivamente alle sanzioni non

collegate al tributo, ai fini della definizione agevolata, il pagamento deve essere

pari al:

? 15 per cento del valore della controversia, in caso di soccombenza

dell’Agenzia nell’ultima o unica pronuncia giurisdizionale non

cautelare, sul merito o sull’ammissibilità dell’atto introduttivo del

giudizio, depositata alla data del 1° gennaio 2023;

? 40 per cento, negli altri casi. A titolo di esempio, trattasi dell’ipotesi in

cui il contribuente risulti soccombente nell’ultima o unica pronuncia

giurisdizionale non cautelare, sul merito o sull’ammissibilità dell’atto

introduttivo del giudizio, depositata alla data del 1° gennaio 2023

ovvero qualora, a tale data, non sia stata ancora depositata alcuna

pronuncia oppure a seguito di pronuncia di Cassazione con rinvio, per

la quale sia stata proposta riassunzione ovvero penda il relativo termine.

In caso di soccombenza parziale, la definizione richiede il pagamento di un

importo pari al 15 per cento sulla parte del valore della lite per la quale l’Agenzia

è risultata soccombente e del 40 per cento sulla restante parte.

Le controversie relative esclusivamente alle sanzioni collegate ai tributi cui

si riferiscono possono definirsi in via agevolata senza il pagamento di alcun

importo a titolo di sanzioni qualora il rapporto relativo ai tributi sia stato definito,

28

anche con modalità diverse dalla definizione in commento. In tali casi, la lite si

definisce senza versare alcun importo, vale a dire con la sola presentazione della

domanda di definizione entro il 30 giugno 2023.

Diversamente, in caso di mancata definizione dell’importo concernente i

tributi, le liti vertenti esclusivamente sulle sanzioni collegate ai tributi cui si

riferiscono sono definibili sulla base degli importi desumibili dai commi da 186 a

190.

Perfezionamento della definizione agevolata delle controversie

tributarie pendenti

Il comma 194 prevede che la definizione agevolata si perfezioni con la

presentazione di una domanda di definizione e con il pagamento eseguito, entro il

30 giugno 2023, dell’integrale importo dovuto per ciascuna controversia

autonoma.

Nel caso in cui gli importi dovuti superino euro 1.000 è ammesso il

pagamento rateale, con applicazione delle disposizioni dell’articolo 8 del d.lgs. n.

218 del 1997 in tema di accertamento con adesione, per quanto compatibile, in un

massimo di 20 rate trimestrali di pari importo. Le rate trimestrali vanno versate

entro il 30 giugno, 30 settembre, 20 dicembre e 31 marzo di ciascun anno. Sulle

rate successive alla prima si applicano gli interessi legali calcolati dalla data del

versamento della prima rata.

Per il pagamento previsto ai fini della definizione agevolata è esclusa la

compensazione di cui all’articolo 17 del d.lgs. n. 241 del 1997.

Nel caso di versamento rateale, la definizione si perfeziona con la

presentazione della domanda e con il pagamento degli importi dovuti con il

versamento della prima rata entro il termine previsto del 30 giugno 2023. Qualora

non ci siano importi da versare, la definizione si perfeziona con la sola

presentazione della domanda.

Visto il richiamo effettuato dal comma 194 alle disposizioni dell’articolo 8

del d.lgs. n. 218 del 1997, per quanto compatibili, si ritiene che, in caso di

inadempimento nei pagamenti rateali, si applichino le disposizioni di cui

29

all’articolo 15-ter del DPR n. 602 del 1973.

Ai fini della definizione agevolata, dagli importi dovuti, nella misura

prevista a seconda della specifica fattispecie, si scomputano quelli già versati a

qualsiasi titolo in pendenza di giudizio. La definizione agevolata non può mai dar

luogo alla restituzione delle somme già versate ancorché eccedenti rispetto a

quanto dovuto per la definizione.

Effetti del perfezionamento della definizione agevolata

Il comma 196 prevede che gli «effetti della definizione perfezionata

prevalgono su quelli delle eventuali pronunce giurisdizionali non passate in

giudicato anteriormente alla data di entrata in vigore della presente legge».

In altri termini, con il perfezionamento, la definizione agevolata retroagisce

e prevale sull’efficacia di eventuali sentenze depositate e non passate in giudicato

alla data del 1° gennaio 2023. Tali sentenze, in deroga a quanto disposto

dall’articolo 68 del d.lgs. n. 546 del 1992, cessano di costituire titolo per eventuali

rimborsi o sgravi.

Le medesime considerazioni valgono anche per le sentenze eventualmente

depositate dopo il 1° gennaio 2023.

Resta inteso che ai sensi del comma 192 la definizione si applica alle

controversie per le quali alla data della presentazione della domanda non si sia

ancora formato il giudicato.

Pertanto, nel caso di controversia innanzi alla Suprema Corte per la quale il

contribuente non abbia chiesto la sospensione del processo, si ritiene che la

domanda di definizione presentata dopo l’eventuale deposito della sentenza di

cassazione senza rinvio non possa produrre alcun effetto sull’efficacia della

pronuncia ormai definitiva. Nel caso opposto (di istanza anteriore alla sentenza) la

decisione della Suprema Corte – sia a favore che contro il contribuente – dovrà

considerarsi inutiliter data.

Il comma 202 dispone, inoltre, che la definizione agevolata perfezionata dal

coobbligato giova in favore degli altri, inclusi quelli per i quali la controversia non

sia più pendente, fermo restando che la definizione non dà luogo alla restituzione

30

di quanto già versato, anche in eccesso.

Sospensione dei giudizi

In base al comma 197 le controversie tributarie definibili non sono sospese,

salvo che il contribuente faccia apposita richiesta al giudice, dichiarando di volersi

avvalere della definizione agevolata in esame. In tal caso il processo è sospeso fino

al 10 luglio 2023.

Ferma restando la sospensione della controversia fino al 10 luglio 2023,

condizionata alla suddetta richiesta del contribuente di avvalersi della definizione

agevolata, si pone in capo al contribuente stesso l’obbligo di depositare,

perentoriamente entro la medesima data, la domanda di definizione e la prova del

versamento degli importi dovuti o della prima rata.

In base al comma 198, nelle controversie pendenti in ogni stato e grado,

ottemperando al deposito così come sopra specificato, il processo è dichiarato

estinto con decreto del Presidente della sezione o con ordinanza in camera di

consiglio se è stata fissata la data della decisione. Le spese del processo restano a

carico della parte che le ha anticipate.

Il comma 199 stabilisce inoltre che, per le controversie tributarie definibili,

i termini di impugnazione, anche incidentale, delle pronunce giurisdizionali e di

riassunzione, nonché per la proposizione del controricorso in Cassazione, che

scadono tra il 1° gennaio 2023 e il 31 luglio 2023, sono sospesi per nove mesi.

Dalla sospensione automatica sono, invece, esclusi tutti gli altri termini

processuali, compresi quelli per la proposizione del ricorso in primo grado e quelli

per la costituzione in giudizio del contribuente e dell’ufficio presso le Corti di

giustizia tributaria di primo e secondo grado.

Diniego della definizione agevolata

Agli uffici dell’Agenzia spetta il compito di verificare la regolarità della

domanda e la ricorrenza dei presupposti richiesti dai commi 186 e seguenti per la

validità della definizione.

Il comma 200 stabilisce che l’eventuale diniego della definizione da parte

dell’Agenzia deve essere notificato entro il 31 luglio 2024, con le modalità previste

31

per la notificazione degli atti processuali. Il diniego è impugnabile entro sessanta

giorni dalla notificazione dinanzi all’organo giurisdizionale presso il quale pende

la controversia. Nel caso in cui la definizione della controversia è richiesta in

pendenza del termine per impugnare, la pronuncia giurisdizionale può essere

impugnata dal contribuente, anche oltre il termine ordinario, unitamente al diniego

della definizione entro sessanta giorni dalla notifica di quest’ultimo. Analogo

beneficio è previsto per l’ufficio, il quale può impugnare la sentenza entro il

medesimo termine.

Per i processi dichiarati estinti ai sensi del comma 198, l’eventuale diniego

della definizione è impugnabile dinanzi all’organo giurisdizionale che ha

dichiarato l’estinzione. Il diniego della definizione è motivo di revocazione del

provvedimento di estinzione pronunciato ai sensi del comma 198 e la revocazione

è chiesta congiuntamente all’impugnazione del diniego. Il termine per impugnare

il diniego della definizione e per chiedere la revocazione è di sessanta giorni dalla

notificazione del diniego di definizione agevolata.

5. Conciliazione agevolata delle controversie tributarie (commi da 206

a 212)

I commi da 206 a 21223 introducono una particolare ipotesi di conciliazione

23Di seguito si riporta il testo dei commi da 206 a 212:
«206. In alternativa alla definizione agevolata di cui ai commi da 186 a 205, le controversie pendenti alla
data di entrata in vigore della presente legge innanzi alle corti di giustizia tributaria di primo e di secondo
grado aventi ad oggetto atti impositivi, in cui è parte l’Agenzia delle entrate, possono essere definite, entro
il 30 giugno 2023, con l’accordo conciliativo di cui all’articolo 48 del decreto legislativo 31 dicembre
1992, n. 546.
207. In deroga a quanto previsto dall’articolo 48-ter, comma 1, del decreto legislativo 31 dicembre 1992,
n. 546, all’accordo conciliativo di cui al comma 206 del presente articolo si applicano le sanzioni ridotte
a un diciottesimo del minimo previsto dalla legge, gli interessi e gli eventuali accessori.
208. Come previsto dall’articolo 48-ter, commi 2 e 4, del decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, il
versamento delle somme dovute ovvero, in caso di rateizzazione, della prima rata deve essere effettuato
entro venti giorni dalla data di sottoscrizione dell’accordo conciliativo. Si applicano le disposizioni
previste dall’articolo 8 del decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218, con un massimo di venti rate
trimestrali di pari importo da versare entro l’ultimo giorno di ciascun trimestre successivo al pagamento
della prima rata. Sull’importo delle rate successive alla prima sono dovuti gli interessi legali calcolati dal
giorno successivo al termine per il versamento della prima rata. È esclusa la compensazione prevista
dall’articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241.
209. In caso di mancato pagamento delle somme dovute o di una delle rate, compresa la prima, entro il
termine di pagamento della rata successiva, il contribuente decade dal beneficio di cui al comma 207 e il
competente ufficio provvede all’iscrizione a ruolo delle residue somme dovute a titolo di imposta, interessi

32

fuori udienza, con un abbattimento delle sanzioni maggiorato rispetto alla

disciplina a regime, contenuta negli articoli 48 e 48-ter del d.lgs. n. 546 del 1992,

e con una rateazione in cinque anni.

La disposizione è applicabile in alternativa alla definizione agevolata delle

controversie tributarie di cui ai commi da 186 a 205 e riguarda le liti pendenti al

1° gennaio 2023 (data di entrata in vigore della legge di bilancio 2023) innanzi alle

Corti di giustizia tributaria di primo e di secondo grado, in cui è parte l’Agenzia

delle entrate, aventi ad oggetto atti impositivi.

La disposizione non riguarda invece le liti concernenti il recupero di crediti

tributari sorti in uno Stato estero, in applicazione della direttiva 2010/24/UE o

degli accordi o convenzioni bilaterali o multilaterali ratificati dall’Italia che

prevedono assistenza reciproca alla riscossione, in quanto trattasi di tributi

amministrati da un altro Stato, rispetto ai quali l’Agenzia delle entrate non è ente

creditore.

Per espressa previsione normativa il comma 210 stabilisce che sono escluse

le controversie concernenti, anche solo in parte, le risorse proprie tradizionali

dell’Unione europea, l’imposta sul valore aggiunto riscossa all’importazione e

quelle concernenti le somme dovute a titolo di recupero di aiuti di Stato.

In particolare, il comma 206 prevede la possibilità di definire la lite,

sottoscrivendo entro il 30 giugno 2023 un accordo conciliativo, ai sensi

dell’articolo 48 del d.lgs. n. 546 del 1992, in base al quale le parti depositano in

giudizio – di primo o di secondo grado – una “istanza congiunta”, sottoscritta

e sanzioni, nonché della sanzione di cui all’articolo 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471,
aumentata della metà e applicata sul residuo importo dovuto a titolo di imposta.
210. Sono escluse le controversie concernenti anche solo in parte: a) le risorse proprie tradizionali previste
dall’articolo 2, paragrafo 1, lettera a), delle decisioni 2007/436/CE, Euratom del Consiglio, del 7 giugno
2007, 2014/335/UE, Euratom del Consiglio, del 26 maggio 2014, e 2020/2053/UE, Euratom del Consiglio,
del 14 dicembre 2020, e l’imposta sul valore aggiunto riscossa all’importazione; b) le somme dovute a
titolo di recupero di aiuti di Stato ai sensi dell’articolo 16 del regolamento (UE) 2015/1589 del Consiglio,
del 13 luglio 2015.
211. Si applica, in quanto compatibile con la presente disposizione, l’articolo 48 del decreto legislativo 31
dicembre 1992, n. 546.
212. Le eventuali maggiori entrate derivanti dall’attuazione dei commi da 206 a 211, accertate sulla base
del monitoraggio periodico effettuato dall’Agenzia delle entrate, sono destinate, anche mediante
riassegnazione, al Fondo per la riduzione della pressione fiscale di cui al comma 130».

33

personalmente o dai difensori, per la definizione totale o parziale della

controversia24.

La conciliazione si perfeziona con la sottoscrizione dell’accordo, nel quale

sono indicate le somme dovute con i termini e le modalità di pagamento. L’accordo

costituisce titolo per la riscossione delle somme dovute all’ente impositore e per il

pagamento delle somme dovute al contribuente.

Il comma 207 descrive i benefici della conciliazione agevolata, prevedendo

l’applicazione delle sanzioni ridotte ad un diciottesimo del minimo previsto dalla

legge, degli interessi e degli eventuali accessori, in deroga all’articolo 48-ter,

comma 1, del d.lgs. n. 546 del 1992, in base al quale, in caso di conciliazione, le

sanzioni sono applicate nella misura del quaranta per cento del minimo previsto

dalla legge in primo grado di giudizio e nella misura del cinquanta per cento del

minimo previsto dalla legge in secondo grado di giudizio.

Il comma 208 prevede che il versamento delle somme dovute ovvero, in

caso di rateizzazione, della prima rata, deve essere effettuato entro venti giorni

dalla data di sottoscrizione dell’accordo conciliativo. Si applica la disciplina della

dilazione degli importi dovuti a seguito di accertamento con adesione, di cui

all’articolo 8 del d.lgs. n. 218 del 1997, con un massimo di venti rate trimestrali di

pari importo da versare entro l’ultimo giorno di ciascun trimestre successivo al

pagamento della prima rata. Sull’importo delle rate successive alla prima sono

dovuti gli interessi legali calcolati dal giorno successivo al termine per il

versamento della prima rata.

Non è ammesso il pagamento tramite compensazione di cui all’articolo 17

del d.lgs. n. 241 del 1997.

Il comma 209 stabilisce che in caso di mancato pagamento delle somme

dovute o di una delle rate, compresa la prima, entro il termine di pagamento della

rata successiva, si decade dal beneficio riguardante l’applicazione delle sanzioni

in misura ridotta e il competente ufficio provvede all’iscrizione a ruolo delle

24 Al riguardo, tenuto conto che il comma 211 prevede che si applica, in quanto compatibile, l’articolo 48
del d.lgs. n. 546 del 1992, si ritiene che la definizione della lite possa anche essere parziale.

34

residue somme dovute a titolo di imposta, interessi e sanzioni, nonché della

sanzione di cui all’articolo 13 del d.lgs. n. 471 del 199725, aumentata della metà e

applicata sul residuo importo dovuto a titolo di imposta.

Il comma 211 richiama in quanto compatibili le previsioni recate

dall’articolo 48 del d.lgs. n. 546 del 1992.

6. Rinuncia agevolata dei giudizi tributari pendenti innanzi alla Corte

di cassazione (commi da 213 a 218)

Il comma 213 introduce una particolare ipotesi di rinuncia al ricorso per

cassazione, principale o incidentale, a seguito di definizione in via transattiva fra

le parti di tutte le pretese azionate in giudizio, con conseguente applicazione delle

sanzioni in misura ridotta, e i successivi commi, da 214 a 218, ne delineano la

disciplina26.

La disposizione è applicabile in alternativa alla definizione agevolata delle

controversie tributarie, di cui ai precedenti commi da 186 a 205, e riguarda le

controversie pendenti in Cassazione al 1° gennaio 2023 (data di entrata in vigore

della legge di bilancio 2023) in cui è parte l’Agenzia delle entrate, aventi ad

25 Pari al 30 per cento.
26 Di seguito si riporta il testo dei commi da 213 a 218:
«213. In alternativa alla definizione agevolata di cui ai commi da 186 a 205, nelle controversie tributarie
pendenti alla data di entrata in vigore della presente legge innanzi alla Corte di cassazione ai sensi
dell’articolo 62 del decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, in cui è parte l’Agenzia delle entrate,
aventi ad oggetto atti impositivi, il ricorrente, entro il 30 giugno 2023, può rinunciare al ricorso principale
o incidentale a seguito dell’intervenuta definizione transattiva con la controparte, perfezionatasi ai sensi
del comma 215, di tutte le pretese azionate in giudizio.
214. La definizione transattiva di cui al comma 213 comporta il pagamento delle somme dovute per le
imposte, le sanzioni ridotte ad un diciottesimo del minimo previsto dalla legge, gli interessi e gli eventuali
accessori.
215. La definizione transattiva si perfeziona con la sottoscrizione e con il pagamento integrale delle somme
dovute entro venti giorni dalla sottoscrizione dell’accordo intervenuto tra le parti.
216. È esclusa la compensazione prevista dall’articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241. La
rinuncia agevolata non dà comunque luogo alla restituzione delle somme già versate, ancorché eccedenti
rispetto a quanto dovuto per la definizione transattiva.
217. Alla rinuncia agevolata di cui al comma 213 si applicano, in quanto compatibili, le disposizioni
dell’articolo 390 del codice di procedura civile.
218. Sono escluse le controversie concernenti anche solo in parte: a) le risorse proprie tradizionali previste
dall’articolo 2, paragrafo 1, lettera a), delle decisioni 2007/436/CE, Euratom del Consiglio, del 7 giugno
2007, 2014/335/UE, Euratom del Consiglio, del 26 maggio 2014, e 2020/2053/UE, Euratom del Consiglio,
del 14 dicembre 2020, e l’imposta sul valore aggiunto riscossa all’importazione; b) le somme dovute a
titolo di recupero di aiuti di Stato ai sensi dell’articolo 16 del regolamento (UE) 2015/1589 del Consiglio,
del 13 luglio 2015».

35

oggetto atti impositivi.

Anche in questo caso la disposizione non si applica alle controversie

concernenti il recupero di crediti tributari sorti in uno Stato estero, in applicazione

della direttiva 2010/24/UE o degli accordi o convenzioni bilaterali o multilaterali

ratificati dall’Italia che prevedono assistenza reciproca alla riscossione, in quanto

trattasi di tributi amministrati da un altro Stato, rispetto ai quali l’Agenzia delle

entrate non è ente creditore. Per espressa previsione normativa sono escluse dalla

procedura in esame le controversie concernenti, anche solo in parte, le risorse

proprie tradizionali dell’Unione europea, l’imposta sul valore aggiunto riscossa

all’importazione e le somme dovute a titolo di recupero di aiuti di Stato.

La procedura in commento non è a regime e la rinuncia può essere esperita

entro il 30 giugno 2023.

Condizione preliminare per l’esercizio della rinuncia da parte del ricorrente

principale o incidentale è la definizione di un accordo tra l’Agenzia delle entrate e

il contribuente su tutte le pretese azionate in giudizio, con conseguente

abbattimento delle sanzioni.

La definizione transattiva si perfeziona con la sottoscrizione dell’accordo e

il versamento integrale in un’unica soluzione delle somme dovute – per imposte,

sanzioni ridotte, interessi e eventuali accessori – entro 20 giorni dalla

sottoscrizione. Effetto naturale della definizione in via transattiva è il beneficio

della riduzione delle sanzioni a un diciottesimo del minimo previsto dalla legge.

È espressamente esclusa l’applicabilità della compensazione di cui

all’articolo 17 del d.lgs. n. 241 del 1997, nonché la restituzione delle somme già

versate ancorché eccedenti rispetto a quanto dovuto per la definizione.

A seguito di accordo con la controparte sull’intera materia del contendere,

perfezionatosi nelle modalità sopra delineatela parte che ha proposto il ricorso

principale o incidentale per cassazione formalizza, entro il 30 giugno 2023, la

rinuncia al ricorso secondo le disposizioni di cui all’articolo 390 c.p.c.27 in quanto

27 Ai sensi dell’articolo 390 c.p.c. «La parte può rinunciare al ricorso principale o incidentale finché non
sia cominciata la relazione all'udienza, o sino alla data dell'adunanza camerale.

36

compatibili.

7. Regolarizzazione degli omessi pagamenti di rate dovute a seguito di

acquiescenza, accertamento con adesione, reclamo o mediazione e

conciliazione giudiziale (commi da 219 a 221)

I commi da 219 a 22128 prevedono – con riferimento ai tributi amministrati

dall’Agenzia delle entrate – la possibilità di regolarizzare l’omesso o carente

versamento:

a) delle rate successive alla prima relative alle somme dovute a seguito di

accertamento con adesione o di acquiescenza degli avvisi di accertamento e degli

avvisi di rettifica e di liquidazione, nonché a seguito di reclamo o mediazione ai

sensi dell’articolo 17-bis, comma 6, del d.lgs. n. 546 del 1992, scadute al 1°

gennaio 2023 (ossia per le quali, a tale data, sia decorso il termine ordinario di

pagamento)29 e per le quali non siano stati ancora notificati la cartella di pagamento

La rinuncia deve farsi con atto sottoscritto dalla parte e dal suo avvocato o anche da questo solo se è
munito di mandato speciale a tale effetto.
Del deposito dell'atto di rinuncia è data comunicazione alle parti costituite a cura della cancelleria».
28 Di seguito si riporta il testo dei commi da 219 a 222:
«219. Con riferimento ai tributi amministrati dall’Agenzia delle entrate, è possibile regolarizzare l’omesso
o carente versamento: a) delle rate successive alla prima relative alle somme dovute a seguito di accerta-
mento con adesione o di acquiescenza degli avvisi di accertamento e degli avvisi di rettifica e di
liquidazione, nonché a seguito di reclamo o mediazione ai sensi dell’articolo 17-bis, comma 6, del decreto
legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, scadute alla data di entrata in vigore della presente legge e per le
quali non è stata ancora notificata la cartella di pagamento ovvero l’atto di intimazione, mediante il
versamento integrale della sola imposta; b) degli importi, anche rateali, relativi alle conciliazioni di cui
agli articoli 48 e 48- bis del decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, scaduti alla data di entrata in
vigore della presente legge e per i quali non è stata ancora notificata la cartella di pagamento ovvero l’atto
di intimazione, mediante il versamento integrale della sola imposta.
220. La regolarizzazione di cui al comma 219 si perfeziona con l’integrale versamento di quanto dovuto
entro il 31 marzo 2023 oppure con il versamento di un numero massimo di venti rate trimestrali di pari
importo con scadenza della prima rata il 31 marzo 2023. Sull’importo delle rate successive alla prima, con
scadenza il 30 giugno, il 30 settembre, il 20 dicembre e il 31 marzo di ciascun anno, sono dovuti gli interessi
legali calcolati dal giorno successivo al termine per il versamento della prima rata. È esclusa la
compensazione prevista dall’articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241.
221. In caso di mancato perfezionamento della regolarizzazione di cui ai commi 219 e 220, non si
producono gli effetti di cui ai medesimi commi e il competente ufficio procede all’iscrizione a ruolo dei
residui importi dovuti a titolo di imposta, interessi e sanzioni, nonché della sanzione di cui all’articolo 13
del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, applicata sul residuo importo dovuto a titolo di imposta.
In tali ipotesi la cartella deve essere notificata entro il termine di decadenza del 31 dicembre del terzo anno
successivo a quello in cui si è verificato l’omesso versamento integrale o parziale di quanto dovuto».
29 Resta inteso che è possibile regolarizzare anche nell’ipotesi in cui al 1° gennaio 2023 non solo sia scaduta
la rata, ma sia anche intervenuta una causa di decadenza da rateazione ai sensi dell’articolo 15-ter del DPR
n. 602 del 1973.

37

ovvero l’atto di intimazione;

b) degli importi, anche rateali, relativi alle conciliazioni di cui agli articoli

48 e 48-bis del d.lgs. n. 546 del 1992, scaduti alla data di entrata in vigore della

legge di bilancio 2023 (ossia per i quali, a tale data, sia decorso il termine ordinario

di pagamento)30 e per i quali non siano stati ancora notificati la cartella di

pagamento ovvero l’atto di intimazione.

In entrambe le ipotesi sopra riportate la regolarizzazione degli omessi

pagamenti avviene mediante il versamento integrale della sola imposta.

In particolare, in base al comma 220, la regolarizzazione comporta il

versamento dell’imposta dovuta e si perfeziona con il pagamento dell’intero

importo entro il 31 marzo 2023 oppure tramite il versamento di un numero

massimo di venti rate trimestrali di pari importo, la cui prima rata deve essere

corrisposta entro il 31 marzo 2023.

Sull’importo delle rate successive alla prima, con scadenza il 30 giugno, il

30 settembre, il 20 dicembre e il 31 marzo di ciascun anno, sono dovuti gli interessi

legali calcolati dal giorno successivo al termine per il versamento della prima rata.

In considerazione del dettato normativo, si ritiene che la definizione si

perfezioni con il pagamento integrale di quanto dovuto, a prescindere dal

pagamento rateale.

Si precisa che per accedere alla definizione di cui trattasi la cartella di

pagamento o l’atto di definizione non devono essere stati notificati prima del

versamento integrale delle somme dovute a seguito della predetta definizione o del

pagamento della prima rata, in caso di pagamento rateale, posto che, per tale

condizione, la disposizione non fa esplicito riferimento alla data di entrata in

vigore della legge di bilancio.

Ai fini della regolarizzazione è esclusa la possibilità di procedere alla

compensazione prevista dall’articolo 17 del d.lgs. n. 241 del 1997.

30 Resta inteso che è possibile regolarizzare anche nell’ipotesi in cui al 1° gennaio 2023 non solo sia scaduta
la rata, ma sia anche intervenuta una causa di decadenza da rateazione ai sensi dell’articolo 15-ter del DPR
n. 602 del 1973.

38

In caso di mancato perfezionamento della regolarizzazione in argomento,

non si producono gli effetti delle diposizioni sopra riportate e il competente ufficio

procede all’iscrizione a ruolo dei residui importi dovuti a titolo di imposta,

interessi e sanzioni, nonché della sanzione di cui all’articolo 13 del d.lgs. n. 471

del 1997, applicata sul residuo importo dovuto a titolo di imposta.

In tali ipotesi, la cartella deve essere notificata entro il termine di decadenza

del 31 dicembre del terzo anno successivo a quello in cui si è verificato l’omesso

versamento integrale o parziale delle somme dovute per effetto della

regolarizzazione in parola.

Si ritiene che, in caso di inadempimento nei pagamenti rateali, non possano

applicarsi le previsioni di cui all’articolo 15-ter del DPR n. 602 del 1973, stante il

mancato rinvio a tali disposizioni nella disciplina della definizione di cui trattasi.

8. Stralcio dei debiti fino a euro 1.000 affidati agli agenti della

riscossione dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2015 (commi da 222 a

230)

I commi da 222 a 23031 prevedono un nuovo stralcio dei debiti affidati agli

31 Di seguito si riporta il testo dei commi da 222 a 230:
«222.Sono automaticamente annullati, alla data del 31 marzo 2023, i debiti di importo residuo, alla data
di entrata in vigore della presente legge, fino a mille euro, comprensivo di capitale, interessi per ritardata
iscrizione a ruolo e sanzioni, risultanti dai singoli carichi affidati agli agenti della riscossione dal 1°
gennaio 2000 al 31 dicembre 2015 dalle amministrazioni statali, dalle agenzie fiscali e dagli enti pubblici
previdenziali, ancorché compresi nelle definizioni di cui all'articolo 3 del decreto-legge 23 ottobre 2018,
n. 119, convertito, con modificazioni, dalla legge 17 dicembre 2018, n. 136, all'articolo 16-bis del decreto-
legge 30 aprile 2019, n. 34, convertito, con modificazioni, dalla legge 28 giugno 2019, n. 58, e all'articolo
1, commi da 184 a 198, della legge 30 dicembre 2018, n. 145. Ai fini del conseguente discarico, senza oneri
amministrativi a carico dell'ente creditore, e dell'eliminazione dalle relative scritture patrimoniali, l'agente
della riscossione trasmette agli enti interessati, entro il 30 giugno 2023, l'elenco delle quote annullate, su
supporto magnetico ovvero in via telematica, in conformità alle specifiche tecniche di cui all'allegato 1 al
decreto direttoriale del Ministero dell’economia e delle finanze 15 giugno 2015, pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale n. 142 del 22 giugno 2015. Si applicano le disposizioni di cui all'articolo 1, comma 529, della
legge 24 dicembre 2012, n. 228. Gli enti creditori, sulla base dell’elenco trasmesso dall'agente della
riscossione, adeguano le proprie scritture contabili in ossequio ai rispettivi princìpi contabili vigenti,
deliberando i necessari provvedimenti volti a compensare gli eventuali effetti negativi derivanti
dall'operazione di annullamento. Restano definitivamente acquisite le somme versate anteriormente alla
data dell'annullamento.
223. Dalla data di entrata in vigore della presente legge fino alla data dell'annullamento di cui al comma
222 è sospesa la riscossione dei debiti di cui allo stesso comma 222.
224. Per il rimborso delle spese di notificazione della cartella di pagamento previste dall'articolo 17 del
decreto legislativo 13 aprile 1999, n. 112, nella formulazione tempo per tempo vigente, nonché di quelle
per le procedure esecutive, relative alle quote, erariali e no, diverse da quelle di cui all'articolo 4, comma

39

agenti della riscossione, riproponendo, in tal modo, una misura di tenore analogo

– pur se non identico – a quelle adottate in precedenza con le disposizioni di cui

all’articolo 4 del d.l. n. 119 del 2018 e all’articolo 4, commi da 4 a 9, del decreto-

legge 22 marzo 2021, n. 41, convertito con modificazioni dalla legge 21 maggio

2021, n. 69, che, in ogni caso, come espressamente previsto dal comma 225,

1, del decreto-legge 23 ottobre 2018, n. 119, convertito, con modificazioni, dalla legge 17 dicembre 2018,
n. 136, e all'articolo 4, comma 4, del decreto-legge 22 marzo 2021, n. 41, convertito, con modificazioni,
dalla legge 21 maggio 2021, n. 69, e annullate ai sensi del comma 222, l'agente della riscossione presenta,
entro il 30 settembre 2023, sulla base dei crediti risultanti dal proprio bilancio al 31 dicembre 2022, e fatte
salve le anticipazioni eventualmente ottenute, apposita richiesta al Ministero dell'economia e delle finanze.
Il rimborso è effettuato, a decorrere dal 20 dicembre 2023, in dieci rate annuali, con onere a carico del
bilancio dello Stato.
225. Restano ferme, per i debiti ivi contemplati, le disposizioni di cui all'articolo 4 del decreto-legge 23
ottobre 2018, n. 119, convertito, con modificazioni, dalla legge 17 dicembre 2018, n. 136, e all'articolo 4,
commi da 4 a 9, del decreto-legge 22 marzo 2021, n. 41, convertito, con modificazioni, dalla legge 21
maggio 2021, n. 69.
226. Le disposizioni dei commi da 222 a 225 non si applicano ai debiti relativi ai carichi di cui all'articolo
3, comma 16, lettere a), b) e c), del citato decreto-legge 23 ottobre 2018, n. 119, convertito, con
modificazioni, dalla legge 17 dicembre 2018, n. 136, nonché alle risorse proprie tradizionali previste
dall'articolo 2, paragrafo 1, lettera a), delle decisioni 2007/436/CE, Euratom del Consiglio, del 7 giugno
2007, 2014/335/UE, Euratom del Consiglio, del 26 maggio 2014, e 2020/2053/UE, Euratom del Consiglio,
del 14 dicembre 2020, e all'imposta sul valore aggiunto riscossa all'importazione.
227. Fermo restando quanto disposto dai commi 225, 226 e 228, relativamente ai debiti di importo residuo,
alla data di entrata in vigore della presente legge, fino a mille euro, comprensivo di capitale, interessi per
ritardata iscrizione a ruolo e sanzioni, risultanti dai singoli carichi affidati agli agenti della riscossione
dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2015 dagli enti diversi dalle amministrazioni statali, dalle agenzie
fiscali e dagli enti pubblici previdenziali, l'annullamento automatico di cui al comma 222 opera
limitatamente alle somme dovute, alla medesima data, a titolo di interessi per ritardata iscrizione a ruolo,
di sanzioni e di interessi di mora di cui all'articolo 30, comma 1, del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 602; tale annullamento non opera con riferimento al capitale e alle
somme maturate alla predetta data a titolo di rimborso delle spese per le procedure esecutive e di
notificazione della cartella di pagamento, che restano integralmente dovuti.
228. Relativamente alle sanzioni amministrative, comprese quelle per violazioni del codice della strada, di
cui al decreto legislativo 30 aprile 1992, n. 285, diverse da quelle irrogate per violazioni tributarie o per
violazione degli obblighi relativi ai contributi e ai premi dovuti agli enti previdenziali, le disposizioni del
comma 227 si applicano limitatamente agli interessi, comunque denominati, compresi quelli di cui
all'articolo 27, sesto comma, della legge 24 novembre 1981, n. 689, e quelli di cui all'articolo 30, comma
1, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602; l'annullamento automatico di cui
al comma 222 non opera con riferimento alle predette sanzioni e alle somme maturate a titolo di rimborso
delle spese per le procedure esecutive e di notificazione della cartella di pagamento, che restano
integralmente dovute.
229. Gli enti creditori di cui al comma 227 possono stabilire di non applicare le disposizioni dello stesso
comma 227 e, conseguentemente, quelle del comma 228, con provvedimento adottato da essi entro il 31
gennaio 2023 nelle forme previste dalla legislazione vigente per l'adozione dei propri atti e comunicato,
entro la medesima data, all'agente della riscossione con le modalità che lo stesso agente pubblica nel
proprio sito internet entro dieci giorni dalla data di entrata in vigore della presente legge. Entro lo stesso
termine del 31 gennaio 2023, i medesimi enti danno notizia dell'adozione dei predetti provvedimenti
mediante pubblicazione nei rispettivi siti internet istituzionali.
230. Dalla data di entrata in vigore della presente legge fino al 31 marzo 2023 è sospesa la riscossione
dell'intero ammontare dei debiti di cui ai commi 227 e 228 del presente articolo e non si applicano a tali
debiti gli interessi di mora di cui all'articolo 30, comma 1, del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 602.

40

restano ferme per i debiti ivi contemplati.

Tuttavia, diversamente alle precedenti disposizioni di stralcio, in questo

caso l’annullamento automatico opera con modalità differenziate, in funzione della

tipologia di ente creditore che ha affidato il carico all’agente della riscossione.

In particolare, per effetto di quanto disposto dal comma 222, sono

automaticamente annullati i debiti fino a euro 1.000, relativi ai carichi affidati agli

agenti della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2015 dalle

amministrazioni statali, dalle agenzie fiscali e dagli enti pubblici previdenziali,

anche se già inclusi nella cd. “rottamazione-ter” o nel cd. “saldo e stralcio”.

Più precisamente, tale annullamento – effettuato, per espressa disposizione

dello stesso comma 222, alla data del 31 marzo 2023 – ha ad oggetto l’importo

residuo del debito calcolato al momento dell’entrata in vigore della legge di

bilancio 2023 (1° gennaio 2023) e comprensivo di capitale, interessi per ritardata

iscrizione a ruolo e sanzioni, risultanti dai singoli carichi affidati dalle predette

amministrazioni agli agenti della riscossione nel periodo 2000-2015.

Per consentire il discarico senza oneri amministrativi a carico dell’ente

creditore e l’eliminazione dalle relative scritture patrimoniali, l’agente della

riscossione dovrà trasmettere allo stesso ente, entro il 30 giugno 2023, l’elenco

delle quote annullate, in conformità alle specifiche tecniche a suo tempo adottate

con il decreto direttoriale del Ministero dell’economia e delle finanze del 15

giugno 2015.

Così come a suo tempo stabilito, sia dall’articolo 4, comma 1, del d.l. n. 119

del 2018, sia dall’articolo 4, comma 5, del d.l. n. 41 del 2021, anche in questa

nuova fattispecie di annullamento automatico viene previsto che si applichino le

disposizioni di cui all’articolo 1, comma 529, della legge 24 dicembre 2012, n.

22832.

Al fine di disciplinare l’imputazione delle somme eventualmente versate

32 Secondo cui «Ai crediti previsti dai commi 527 e 528 non si applicano gli articoli 19 e 20 del decreto
legislativo 13 aprile 1999, n. 112 e, fatti salvi i casi di dolo, non si procede a giudizio di responsabilità
amministrativo e contabile».

41

con riferimento ai debiti oggetto di annullamento, l’ultimo periodo del comma 222

stabilisce, infine, che le somme corrisposte anteriormente alla data

dell’annullamento – vale a dire 31 marzo 2023 – restano definitivamente acquisite.

Il comma 223 dispone espressamente, per i crediti oggetto di annullamento

automatico, la sospensione della riscossione fino alla data di annullamento.

Per quanto riguarda le spese per le procedure esecutive e le spese di

notificazione della cartella di pagamento previste dall’articolo 17 del decreto

legislativo 13 aprile 1999, n. 112, relative alle quote, erariali e non, diverse da

quelle di cui all’articolo 4, comma 1, del d.l. n. 119 del 2018 e all’articolo 4,

comma 4, del d.l. n. 41 del 2021, si prevede, ai fini del loro rimborso (da effettuarsi,

a decorrere dal 20 dicembre 2023, in dieci rate annuali, con onere a carico del

bilancio dello Stato), che l’agente della riscossione presenti, entro il 30 settembre

2023, sulla base dei crediti risultanti dal proprio bilancio al 31 dicembre 2022, e

fatte salve le anticipazioni eventualmente ottenute, apposita richiesta al Ministero

dell’economia e delle finanze.

In ogni caso, in virtù di quanto disposto dal comma 226, l’annullamento dei

debiti fino a euro 1.000 non si applica ai debiti relativi ai carichi recanti:

? le somme dovute a titolo di recupero di aiuti di Stato ai sensi

dell’articolo 16 del regolamento (UE) 2015/1589 del Consiglio, del 13

luglio 2015 (cfr. rinvio all’articolo 3, comma 16, lett. a), del d.l. n. 119

del 2018);

? i crediti derivanti da pronunce di condanna della Corte dei conti (cfr.

rinvio all’articolo 3, comma 16, lett. b), del d.l. n. 119 del 2018);

? le multe, le ammende e le sanzioni pecuniarie dovute a seguito di

provvedimenti e sentenze penali di condanna (cfr. rinvio all’articolo 3,

comma 16, lett. c), del d.l. n. 119 del 2018);

? le risorse proprie tradizionali previste dall’articolo 2, paragrafo 1, lett.

a), delle decisioni 2007/436/CE, Euratom del Consiglio, del 7 giugno

2007, e 2014/335/UE, Euratom del Consiglio, del 26 maggio 2014, e

2020/2053/UE, Euratom del Consiglio, del 14 dicembre 2020;

42

? l’imposta sul valore aggiunto riscossa all’importazione.

Con riferimento, poi, ai carichi affidati agli agenti della riscossione dal 2000

al 2015 da tutti gli enti creditori diversi dalle amministrazioni statali, dalle agenzie

fiscali e dagli enti pubblici previdenziali, il comma 227 dispone che, relativamente

ai debiti di importo residuo, alla data di entrata in vigore della stessa legge, fino a

euro 1.000, lo stralcio opererà esclusivamente per le somme da corrispondere, alla

medesima data, a titolo di interessi per ritardata iscrizione a ruolo, sanzioni e

interessi di mora e non per il capitale e le somme maturate alla predetta data a titolo

di rimborso delle spese per le procedure esecutive e di notificazione della cartella

di pagamento, che resteranno, invece, integralmente dovuti.

Per quanto riguarda le sanzioni amministrative, comprese quelle per

violazioni del Codice della Strada, diverse da quelle irrogate per violazioni

tributarie o per violazione degli obblighi relativi ai contributi e ai premi dovuti agli

enti previdenziali, il comma 228 prevede che l’annullamento parziale contemplato

dal comma 227 si applicherà limitatamente agli interessi, comunque denominati

(ivi compresi quelli di cui all’articolo 27, sesto comma, della legge 24 novembre

1981, n. 689, e gli interessi di mora di cui all’articolo 30 del DPR n. 602 del 1973),

e non investirà le predette sanzioni e le somme maturate a titolo di rimborso delle

spese per le procedure esecutive e di notificazione della cartella di pagamento, che

resteranno dovute per l’intero ammontare33.

L’applicazione dello stralcio agli enti creditori indicati nel comma 227 è,

tuttavia, rimessa alla volontà dei medesimi enti, che, ai sensi del successivo comma

229, possono deliberare, nelle forme di legge, di non applicare ai loro crediti le

disposizioni dello stesso comma 227 (e, pertanto, quelle del comma 228) e, quindi,

di evitare l’annullamento automatico ivi previsto. Il relativo provvedimento dovrà

eventualmente essere adottato entro il 31 gennaio 2023 ed entro la medesima data

pubblicato sul sito internet dell’ente e comunicato all’Agenzia delle entrate-

33 In proposito, si evidenzia che una analoga previsione non è, invece, contenuta nel comma 222,
riguardante lo stralcio dei debiti risultanti dai carichi affidati dalle amministrazioni statali, dalle agenzie
fiscali e dagli enti pubblici previdenziali, con la conseguenza che, relativamente alle sanzioni
amministrative irrogate da tali enti, l’annullamento opera per tutte le somme affidate in riscossione.

43

Riscossione, esclusivamente all’indirizzo PEC

comma229@pec.agenziariscossione.gov.it, unitamente ad un apposito modello,

disponibile sul sito www.agenziariscossione.gov.it.

Infine, in considerazione di quanto stabilito dal comma 230, dal 1° gennaio

al 31 marzo 2023 è sospesa la riscossione dell’intero ammontare dei debiti indicati

dai commi 227 e 228 e non si applicano a tali debiti gli interessi di mora; ciò anche

relativamente ai debiti risultanti dai carichi fino a euro 1.000, affidati all’agente

della riscossione nel periodo 2000-2015 dagli enti creditori di cui al comma 227,

che adottino, entro il 31 gennaio 2023, un provvedimento di non applicazione delle

disposizioni di annullamento.

9. Definizione agevolata dei carichi affidati agli agenti della riscossione

dal 1° gennaio 2000 al 30 giugno 2022 (commi da 231 a 252)

I commi da 231 a 25234 hanno introdotto una nuova procedura di

34 Di seguito si riporta il testo dei commi da 231 a 252:
«231. Fermo restando quanto previsto dai commi da 222 a 227, i debiti risultanti dai singoli carichi affidati
agli agenti della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 30 giugno 2022 possono essere estinti senza
corrispondere le somme affidate all'agente della riscossione a titolo di interessi e di sanzioni, gli interessi
di mora di cui all'articolo 30, comma 1, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
602, ovvero le sanzioni e le somme aggiuntive di cui all'articolo 27, comma 1, del decreto legislativo 26
febbraio 1999, n. 46, e le somme maturate a titolo di aggio ai sensi dell'articolo 17 del decreto legislativo
13 aprile 1999, n. 112, versando le somme dovute a titolo di capitale e quelle maturate a titolo di rimborso
delle spese per le procedure esecutive e di notificazione della cartella di pagamento.
232. Il pagamento delle somme di cui al comma 231 è effettuato in unica soluzione, entro il 31 luglio 2023,
ovvero nel numero massimo di diciotto rate, la prima e la seconda delle quali, ciascuna di importo pari al
10 per cento delle somme complessivamente dovute ai fini della definizione, con scadenza rispettivamente
il 31 luglio e il 30 novembre 2023 e le restanti, di pari ammontare, con scadenza il 28 febbraio, il 31
maggio, il 31 luglio e il 30 novembre di ciascun anno a decorrere dal 2024.
233. In caso di pagamento rateale, sono dovuti, a decorrere dal 1° agosto 2023, gli interessi al tasso del 2
per cento annuo; non si applicano le disposizioni dell'articolo 19 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 602.
234. L'agente della riscossione rende disponibili ai debitori, nell'area riservata del proprio sito internet
istituzionale, i dati necessari a individuare i carichi definibili.
235. Il debitore manifesta all'agente della riscossione la sua volontà di procedere alla definizione di cui al
comma 231 rendendo, entro il 30 aprile 2023, istanzadichiarazione, con le modalità, esclusivamente
telematiche, che lo stesso agente pubblica nel proprio sito internet entro venti giorni dalla data di entrata
in vigore della presente legge; in tale dichiarazione il debitore sceglie altresì il numero di rate nel quale
intende effettuare il pagamento, entro il limite massimo previsto dal comma 232.
236. Nella dichiarazione di cui al comma 235 il debitore indica l'eventuale pendenza di giudizi aventi ad
oggetto i carichi in essa ricompresi e assume l'impegno a rinunciare agli stessi giudizi, che, dietro
presentazione di copia della dichiarazione e nelle more del pagamento delle somme dovute, sono sospesi
dal giudice. L'estinzione del giudizio è subordinata all'effettivo perfezionamento della definizione e alla

44

produzione, nello stesso giudizio, della documentazione attestante i pagamenti effettuati; in caso contrario,
il giudice revoca la sospensione su istanza di una delle parti.
237. Entro il 30 aprile 2023 il debitore può integrare, con le modalità previste dal comma 235, la
dichiarazione presentata anteriormente a tale data.
238. Ai fini della determinazione dell'ammontare delle somme da versare ai sensi del comma 231, si tiene
conto esclusivamente degli importi già versati a titolo di capitale compreso nei carichi affidati e a titolo di
rimborso delle spese per le procedure esecutive e di notificazione della cartella di pagamento. Il debitore,
se, per effetto di precedenti pagamenti parziali, ha già integralmente corrisposto quanto dovuto ai sensi
del comma 231, per beneficiare degli effetti della definizione deve comunque manifestare la sua volontà di
aderirvi con le modalità previste dal comma 235.
239. Le somme relative ai debiti definibili, versate a qualsiasi titolo, anche anteriormente alla definizione,
restano definitivamente acquisite e non sono rimborsabili.
240. A seguito della presentazione della dichiarazione, relativamente ai carichi definibili che ne
costituiscono oggetto:
a) sono sospesi i termini di prescrizione e decadenza;
b) sono sospesi, fino alla scadenza della prima o unica rata delle somme dovute a titolo di definizione, gli
obblighi di pagamento derivanti da precedenti dilazioni in essere alla data di presentazione;
c) non possono essere iscritti nuovi fermi amministrativi e ipoteche, fatti salvi quelli già iscritti alla data
di presentazione;
d) non possono essere avviate nuove procedure esecutive;
e) non possono essere proseguite le procedure esecutive precedentemente avviate, salvo che non si sia
tenuto il primo incanto con esito positivo;
f) il debitore non è considerato inadempiente ai fini di cui agli articoli 28-ter e 48-bis del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602;
g) si applica la disposizione di cui all'articolo 54 del decreto-legge 24 aprile 2017, n. 50, convertito, con
modificazioni, dalla legge 21 giugno 2017, n. 96, ai fini del rilascio del documento unico di regolarità
contributiva (DURC), di cui al decreto del Ministro del lavoro e delle politiche sociali 30 gennaio 2015,
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 125 del 1° giugno 2015.
241. Entro il 30 giugno 2023, l'agente della riscossione comunica ai debitori che hanno presentato la
dichiarazione di cui al comma 235 l'ammontare complessivo delle somme dovute ai fini della definizione,
nonché quello delle singole rate e il giorno e il mese di scadenza di ciascuna di esse. Tale comunicazione
è resa disponibile ai debitori anche nell'area riservata del sito internet dell'agente della riscossione.
242. Il pagamento delle somme dovute per la definizione può essere effettuato:
a) mediante domiciliazione sul conto corrente eventualmente indicato dal debitore con le modalità
determinate dall'agente della riscossione nella comunicazione di cui al comma 241;
b) mediante moduli di pagamento precompilati, che l'agente della riscossione è tenuto ad allegare alla
comunicazione di cui al comma 241;
c) presso gli sportelli dell'agente della riscossione.
243. Limitatamente ai debiti definibili per i quali è stata presentata la dichiarazione di cui al comma 235:
a) alla data del 31 luglio 2023 le dilazioni sospese ai sensi del comma 240, lettera b), sono automaticamente
revocate;
b) il pagamento della prima o unica rata delle somme dovute a titolo di definizione determina l'estinzione
delle procedure esecutive precedentemente avviate, salvo che non si sia tenuto il primo incanto con esito
positivo.
244. In caso di mancato ovvero di insufficiente o tardivo versamento, superiore a cinque giorni, dell'unica
rata ovvero di una di quelle in cui è stato dilazionato il pagamento delle somme di cui al comma 232, la
definizione non produce effetti e riprendono a decorrere i termini di prescrizione e di decadenza per il
recupero dei carichi oggetto di dichiarazione. In tal caso, relativamente ai debiti per i quali la definizione
non ha prodotto effetti, i versamenti effettuati sono acquisiti a titolo di acconto dell'importo
complessivamente dovuto a seguito dell'affidamento del carico e non determinano l'estinzione del debito
residuo, di cui l'agente della riscossione prosegue l'attività di recupero.
245. Possono essere compresi nella definizione agevolata di cui al comma 231 anche i debiti risultanti dai
carichi affidati agli agenti della riscossione che rientrano nei procedimenti instaurati a seguito di istanza
presentata dai debitori ai sensi del capo II, sezione prima, della legge 27 gennaio 2012, n. 3, o della parte
prima, titolo IV, capo II, sezioni seconda e terza, del codice della crisi d'impresa e dell'insolvenza, di cui
al decreto legislativo 12 gennaio 2019, n. 14, con la possibilità di effettuare il pagamento del debito, anche
falcidiato, con le modalità e nei tempi eventualmente previsti nel decreto di omologazione.

45

“rottamazione”, prevedendo che possano essere definiti in modo agevolato,

secondo le disposizioni contenute nei medesimi commi, i debiti risultanti dai

carichi affidati agli agenti della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 30 giugno 2022.

246. Sono esclusi dalla definizione di cui al comma 231 i debiti risultanti dai carichi affidati agli agenti
della riscossione recanti:
a) le risorse proprie tradizionali previste dall'articolo 2, paragrafo 1, lettera a), delle decisioni
2007/436/CE, Euratom del Consiglio, del 7 giugno 2007, 2014/335/UE, Euratom del Consiglio, del 26
maggio 2014, e 2020/2053/UE, Euratom del Consiglio, del 14 dicembre 2020, e l'imposta sul valore
aggiunto riscossa all'importazione;
b) le somme dovute a titolo di recupero di aiuti di Stato ai sensi dell'articolo 16 del regolamento (UE)
2015/1589 del Consiglio, del 13 luglio 2015;
c) i crediti derivanti da pronunce di condanna della Corte dei conti;
d) le multe, le ammende e le sanzioni pecuniarie dovute a seguito di provvedimenti e sentenze penali di
condanna.
247. Per le sanzioni amministrative, comprese quelle per violazioni del codice della strada, di cui al decreto
legislativo 30 aprile 1992, n. 285, diverse da quelle irrogate per violazioni tributarie o per violazione degli
obblighi relativi ai contributi e ai premi dovuti agli enti previdenziali, le disposizioni dei commi da 231 a
252 si applicano limitatamente agli interessi, comunque denominati, compresi quelli di cui all'articolo 27,
sesto comma, della legge 24 novembre 1981, n. 689, e quelli di cui all'articolo 30, comma 1, del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, e alle somme maturate a titolo di aggio ai sensi
dell'articolo 17 del decreto legislativo 13 aprile 1999, n. 112.
248. Alle somme occorrenti per aderire alla definizione di cui al comma 231, che sono oggetto di procedura
concorsuale nonché di tutte le procedure di composizione negoziale della crisi d'impresa previste dal regio
decreto 16 marzo 1942, n. 267, e dal codice di cui al decreto legislativo 12 gennaio 2019, n. 14, si applica
la disciplina dei crediti prededucibili.
249. Possono essere estinti, secondo le disposizioni di cui ai commi da 231 a 248, anche se con riferimento
ad essi si è determinata l'inefficacia della relativa definizione, anche i debiti relativi ai carichi affidati agli
agenti della riscossione dal 2000 al 2017 oggetto di dichiarazioni rese ai sensi:
a) dell'articolo 6, comma 2, del decreto-legge 22 ottobre 2016, n. 193, convertito, con modificazioni, dalla
legge 1° dicembre 2016, n. 225;
b) dell'articolo 1, comma 5, del decreto-legge 16 ottobre 2017, n. 148, convertito, con modificazioni, dalla
legge 4 dicembre 2017, n. 172;
c) dell'articolo 3, comma 5, del decreto-legge 23 ottobre 2018, n. 119, convertito, con modificazioni, dalla
legge 17 dicembre 2018, n. 136;
d) dell'articolo 1, comma 189, della legge 30 dicembre 2018, n. 145;
e) dell'articolo 16-bis, commi 1 e 2, del decreto-legge 30 aprile 2019, n. 34, convertito, con modificazioni,
dalla legge 28 giugno 2019, n. 58.
250. A seguito del pagamento delle somme di cui al comma 231, l'agente della riscossione è
automaticamente discaricato dell'importo residuo. Al fine di consentire agli enti creditori di eliminare dalle
proprie scritture patrimoniali i crediti corrispondenti alle quote discaricate, lo stesso agente della
riscossione trasmette, anche in via telematica, a ciascun ente interessato, entro il 31 dicembre 2028,
l'elenco dei debitori che si sono avvalsi delle disposizioni di cui ai commi da 231 a 252 e dei codici tributo
per i quali è stato effettuato il versamento.
251. Le disposizioni di cui ai commi da 231 a 252 si applicano ai debiti risultanti dai carichi affidati agli
agenti della riscossione dagli enti di cui al decreto legislativo 30 giugno 1994, n. 509, e al decreto
legislativo 10 febbraio 1996, n. 103, previe apposite delibere dei medesimi enti approvate ai sensi del
comma 2 dell'articolo 3 del citato decreto legislativo n. 509 del 1994, pubblicate nei rispettivi siti internet
istituzionali entro il 31 gennaio 2023 e comunicate entro la medesima data all'agente della riscossione
mediante posta elettronica certificata.
252. Per gli enti di cui all'articolo 2 del decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118, l'eventuale maggiore
disavanzo determinato dall'applicazione dei commi da 222 a 227 e dei commi da 231 a 251 può essere
ripianato in non più di cinque annualità, in quote annuali costanti secondo le modalità previste dall'articolo
1, commi 5 e 6, del decreto del Ministero dell'economia e delle finanze 14 luglio 2021, pubblicato nella
Gazzetta Ufficiale n. 183 del 2 agosto 2021.

46

La disciplina dettata per la nuova definizione agevolata riproduce

parzialmente quella prevista per le precedenti definizioni (di cui all’articolo 6 del

decreto-legge 22 ottobre 2016, n. 193, convertito con modificazioni dalla legge 1°

dicembre 2016, n. 225, all’articolo 1 del decreto-legge 16 ottobre 2017, n. 148,

convertito con modificazioni dalla legge 4 dicembre 2017, n. 172, e all’articolo 3

del d.l. n. 119 del 2018).

Con specifico riferimento al perimetro dei carichi definibili, occorre,

tuttavia, tener presente che, secondo il comma 251, l’applicazione della nuova

definizione agevolata ai carichi affidati agli agenti della riscossione dagli enti di

cui ai decreti legislativi 30 giugno 1994, n. 509, e 10 febbraio 1996, n. 103, potrà

operare, a differenza di quanto avvenuto nelle precedenti “rottamazioni”, soltanto

qualora i predetti enti si pronuncino in tal senso, adottando apposita delibera, che,

entro il 31 gennaio 2023, dovrà essere pubblicata sul sito istituzionale dell’ente

deliberante e comunicata via PEC all’agente della riscossione.

Per fruire della definizione, il debitore deve:

? presentare, entro il 30 aprile 2023 (con le modalità esclusivamente

telematiche pubblicate dall’agente della riscossione sul proprio sito

internet) la dichiarazione con la quale manifesta la volontà di aderire

alla stessa definizione, indicando anche il numero delle rate (al massimo

18) con cui intende effettuare il pagamento delle somme dovute (comma

235). In tale dichiarazione il debitore indica anche l’eventuale pendenza

di giudizi aventi ad oggetto i carichi in essa ricompresi e assume

l’impegno a rinunciare agli stessi giudizi (comma 236);

? pagare le somme dovute a titolo di capitale e quelle maturate a titolo di

rimborso delle spese per le procedure esecutive e di notificazione della

cartella di pagamento, senza corrispondere:

? le sanzioni comprese nei carichi, gli interessi di mora di cui

all’articolo 30, comma 1, del DPR n. 602 del 1973, le sanzioni e

le somme aggiuntive di cui all’articolo 27, comma 1, del decreto

legislativo 26 febbraio 1999, n. 46 (cosiddette “sanzioni civili”,

47

accessorie ai crediti di natura previdenziale), nonché – a

differenza di quanto previsto per le precedenti “rottamazioni” –

gli interessi iscritti a ruolo e le somme maturate a titolo di aggio

ai sensi dell’articolo 17 del d.lgs. n. 112 del 1999 (comma 231);

? limitatamente alle sanzioni amministrative, incluse quelle per

violazioni del Codice della Strada, di cui al decreto legislativo 30

aprile 1992, n. 285, diverse da quelle irrogate per violazioni

tributarie o per violazione degli obblighi relativi ai contributi e ai

premi dovuti agli enti previdenziali, gli interessi, comunque

denominati, compresi quelli di cui all’articolo 27, sesto comma,

della l. n. 689 del 1981 e quelli di cui al citato articolo 30, comma

1, del DPR n. 602 del 1973, nonché le somme maturate a titolo di

aggio ex articolo 17 del d.lgs. n. 112 del 1999 (comma 247). A

differenza, infatti, di quanto previsto per le prime tre

rottamazioni, il comma 247 estende la disciplina dettata già a suo

tempo per la definizione agevolata delle sanzioni amministrative

per le violazioni al Codice della Strada anche alle altre sanzioni

amministrative diverse da quelle irrogate per violazioni tributarie

o per violazione degli obblighi relativi ai contributi e ai premi

dovuti agli enti previdenziali. Pertanto, per tutte le sanzioni in

parola – come in passato per le sole sanzioni irrogate per

violazioni al Codice della Strada – il debitore, versando le somme

dovute a titolo di sanzione, potrà beneficiare dell’abbattimento

degli interessi, comunque denominati.

Per avvalersi della definizione devono, invece, essere corrisposte le somme

dovute a titolo di capitale35 e quelle maturate a titolo di rimborso delle spese per le

procedure esecutive e di notificazione della cartella di pagamento. Tali somme

35 In virtù di quanto appena indicato, quelle dovute a titolo di sanzione, in caso di ruoli recanti sanzioni
amministrative diverse da quelle irrogate per violazioni tributarie o per violazione degli obblighi relativi ai
contributi e ai premi dovuti agli enti previdenziali.

48

possono essere versate in unica soluzione entro il 31 luglio 2023 ovvero, con

addebito di interessi al tasso del 2 per cento annuo (a decorrere dal 1° agosto 2023),

in un numero massimo di 18 rate consecutive di pari importo, così ripartite:

? la prima e la seconda, scadenti rispettivamente il 31 luglio e il 30

novembre 2023, di importo pari al 10 per cento delle somme

complessivamente dovute;

? le restanti 16, tutte di pari ammontare, scadenti il 28 febbraio, il 31

maggio, il 31 luglio e il 30 novembre di ciascun anno a decorrere dal

2024 (comma 232).

Secondo quanto disposto dal comma 242, il pagamento delle somme dovute

potrà avvenire:

? mediante domiciliazione sul conto corrente eventualmente indicato dal

debitore, con le modalità determinate dall’agente della riscossione nella

comunicazione di cui al comma 241;

? mediante moduli di pagamento precompilati, che l’agente della

riscossione è tenuto ad allegare alla comunicazione di cui al predetto

comma 241;

? presso gli sportelli dell’agente della riscossione.

Il mancato, tardivo o insufficiente versamento, superiore a cinque giorni,

dell’unica rata ovvero di una di quelle in cui è stato dilazionato il pagamento delle

somme determina, ai sensi del comma 244, l’inefficacia della definizione e, quindi,

ai sensi dello stesso comma 244:

? riprendono a decorrere i termini di prescrizione e decadenza per il

recupero dei carichi oggetto della dichiarazione;

? i versamenti effettuati sono considerati semplici acconti di quanto

complessivamente dovuto dal debitore e non determinano l’estinzione

del debito, di cui, pertanto, l’agente della riscossione dovrà riprendere

l’attività di recupero del residuo.

Il mancato o tardivo versamento di quanto dovuto a titolo di definizione non

determina, invece, la preclusione della possibilità di rateizzare, ai sensi

49

dell’articolo 19 del DPR n. 602 del 1973, il debito per il quale si è determinata

l’inefficacia della stessa definizione. Ciò in quanto non si rinvengono, nei commi

231 e seguenti, previsioni analoghe a quelle che, nell’ambito dei precedenti istituti

definitori dei carichi affidati all’agente della riscossione, avevano introdotto tale

preclusione (cfr. al riguardo, l’articolo 6, comma 4, del d.l. n. 193 del 2016,

l’articolo 1, comma 4, del d.l. n. 148 del 2017 e l’articolo 3, comma 14, lett. b), del

d.l. n. 119 del 2018 per le precedenti “rottamazioni” e l’articolo 1, comma 198,

della legge 30 dicembre 2018, n. 145 - legge di bilancio 2019 - per il “saldo e

stralcio” ivi previsto).

Il comma 238 disciplina le modalità di determinazione delle somme da

versare a titolo di definizione in caso di precedenti pagamenti parziali. In

proposito, è utile evidenziare che, in tal caso, si dovrà tener conto esclusivamente

dell’importo già versato a titolo di capitale compreso nei carichi affidati e a titolo

di rimborso delle spese per le procedure esecutive e di notificazione della cartella

di pagamento e non anche, quindi - come, invece, accaduto nelle precedenti

rottamazioni (cfr., da ultimo, per la “rottamazione-ter”, l’articolo 3, comma 8, del

d.l. n. 119 del 2018) - delle somme affidate all’agente della riscossione a titolo di

interessi e di quelle maturate a titolo di aggio ex articolo 17 del d.lgs. n 112 del

1999, poiché tali somme sono oggetto di integrale abbattimento ai sensi del comma

231.

In ogni caso, per effetto del successivo comma 239, le somme relative ai

debiti definibili, versate a qualsiasi titolo, anche anteriormente alla definizione,

restano definitivamente acquisite e non sono rimborsabili.

Anche nella disciplina della nuova definizione si prevede, inoltre, al citato

comma 238, che il debitore che abbia, per effetto di tali pagamenti, già versato le

somme che risultano dovute per la definizione, deve comunque dichiarare

espressamente la volontà di aderire alla stessa definizione, al fine di poter

beneficiare degli effetti estintivi del debito riconosciuti dalla norma.

L’agente della riscossione, a sua volta, deve:

? comunicare all’interessato, entro il 30 giugno 2023, l’ammontare

50

complessivo delle somme dovute per la definizione e di quello delle

singole rate, con le relative scadenze (comma 241);

? trasmettere agli enti creditori interessati, entro il 31 dicembre 2028,

anche in via telematica, l’elenco dei debitori che hanno esercitato la

facoltà di definizione e dei codici tributo per i quali è stato effettuato il

versamento (comma 250).

Relativamente agli effetti della definizione, si evidenzia, anzitutto, che,

analogamente a quanto già accaduto nelle precedenti “rottamazioni” (cfr. articolo

6 del d.l. n. 193 del 2016, articolo 1 del d.l. n. 148 del 2017 e articolo 3 del d.l. n.

119 del 2018), essa non comporta una sospensione generalizzata della riscossione

dei carichi definibili.

Solo a seguito della presentazione della dichiarazione di adesione alla

definizione, tenuto conto di quanto disposto dal comma 240:

? sono sospesi i termini di prescrizione e decadenza per il recupero dei

carichi che sono oggetto della dichiarazione stessa (comma 240, lett. a);

? non possono essere iscritti nuovi fermi e nuove ipoteche, fatti salvi i

fermi amministrativi e le ipoteche già iscritte alla data di presentazione

della dichiarazione (comma 240, lett. c);

? non possono essere avviate nuove procedure esecutive e quelle

precedentemente avviate non possono essere proseguite; ciò sempre che

non si sia ancora tenuto il primo incanto con esito positivo (comma 240,

lett. d) ed e);

? il debitore non è considerato inadempiente ai fini di cui agli articoli 28-

ter e 48-bis del DPR n. 602 del 1973 (comma 240, lett. f);

? si applica la disposizione di cui all’articolo 54 del decreto-legge 24

aprile 2017, n. 50, convertito, con modificazioni, dalla legge 21 giugno

2017, n. 96, ai fini del rilascio del documento unico di regolarità

contributiva (DURC). Al riguardo, si rammenta che, secondo tale

disposizione, il DURC è rilasciato a seguito della presentazione da parte

del debitore della dichiarazione di volersi avvalere della suddetta

51

definizione agevolata. In caso di mancato ovvero di insufficiente o

tardivo versamento dell’unica rata ovvero di una rata di quelle in cui è

stato dilazionato il pagamento delle somme dovute ai fini della predetta

definizione agevolata, tutti i DURC eventualmente rilasciati in

attuazione della predetta disposizione sono annullati dagli enti preposti

alla verifica. A questo fine, è previsto che l’agente della riscossione

comunichi agli enti il regolare versamento delle rate accordate (comma

240, lett. g).

Con il pagamento, invece, della prima o unica rata delle somme dovute a

titolo di definizione si determina l’estinzione delle procedure esecutive

precedentemente avviate, salvo che non si sia tenuto il primo incanto con esito

positivo (comma 243, lett. b).

Relativamente agli effetti della definizione sui provvedimenti di

rateizzazione, si prevede che:

? a seguito della presentazione della dichiarazione di adesione, sono

sospesi, fino alla scadenza della prima o unica rata delle somme dovute

a titolo di definizione, gli obblighi di versamento dei piani rateali in

essere alla data di presentazione della stessa dichiarazione riguardanti i

carichi definibili che ne sono oggetto (comma 240, lett. b);

? alla data del 31 luglio 2023 - termine di pagamento della prima o unica

rata delle somme dovute per la definizione - le dilazioni sospese ai sensi

del predetto comma 240, lett. b), sono automaticamente revocate.

Nell’ambito del comma 236 sono state, inoltre, inserite specifiche

disposizioni sui contenziosi relativi ai carichi compresi nella definizione. In

particolare, come nella “rottamazione-ter” (cfr. articolo 3, comma 6, del d.l. n. 119

del 2018), si prevede che, nella dichiarazione con la quale manifesta la propria

volontà di aderire alla definizione, il debitore indichi anche l’eventuale pendenza

di giudizi aventi ad oggetto i carichi ricompresi nella stessa dichiarazione e assuma

l’impegno a rinunciare agli stessi giudizi e che, nelle more del pagamento delle

somme dovute, tali giudizi siano sospesi dal giudice dietro presentazione di copia

52

della dichiarazione. Successivamente, a seguito dell’effettivo perfezionamento

della definizione e della produzione in giudizio della documentazione che attesti i

pagamenti effettuati, si darà luogo all’estinzione del giudizio. In assenza di tali

condizioni, invece, il giudice revocherà la sospensione su istanza di una delle parti.

Sulla base, poi, delle disposizioni del comma 245, sono definibili anche i

debiti relativi ai carichi affidati agli agenti della riscossione che rientrano nei

procedimenti avviati a seguito di istanze presentate dai debitori ai sensi del capo

II, sezione prima, della legge 27 gennaio 2012, n. 3 (avente ad oggetto «Procedure

di composizione della crisi da sovraindebitamento») o del titolo IV, capo II,

sezioni seconda e terza, del decreto legislativo 12 gennaio 2019, n. 14 (riguardanti

la ristrutturazione dei debiti del consumatore e il concordato minore), con

possibilità di effettuare il pagamento del debito, anche falcidiato, nelle modalità e

nei tempi eventualmente previsti nel decreto di omologazione.

Similmente a quanto previsto per le precedenti “rottamazioni”, il comma

248 stabilisce che alle somme occorrenti per aderire alla definizione, oggetto di

procedura concorsuale, nonché in tutte le procedure di composizione negoziale

della crisi d’impresa previste dal regio decreto 16 marzo 1942, n. 267, e dal d.lgs.

n. 14 del 2019 si applica la disciplina dei crediti prededucibili.

Nel comma 249 è stata, inoltre, inserita una disposizione relativa ai carichi

ricompresi in dichiarazioni di adesione a precedenti istituti definitori.

In particolare, viene espressamente riconosciuta la possibilità di avvalersi

della nuova misura agevolativa – pur se con riferimento ad essi si è determinata

l’inefficacia della relativa definizione – anche per i debiti relativi a carichi affidati

agli agenti della riscossione dal 2000 al 2017 già inseriti in precedenti dichiarazioni

rese ai sensi:

a) dell’articolo 6, comma 2, del d.l. n. 193 del 2016 (prima

“rottamazione”);

b) dell’articolo 1, comma 5, del d.l. n. 148 del 2017 (“rottamazione-bis”);

c) dell’articolo 3, comma 5, del d.l. n. 119 del 2018 (“rottamazione-ter”);

d) dell’articolo 1, comma 189, della l. n. 145 del 2018 (“saldo e stralcio”);

53

e) dell’articolo 16-bis, commi 1 e 2, del decreto-legge 30 aprile 2019, n.

34, convertito, con modificazioni, dalla legge 28 giugno 2019, n. 58

(aventi ad oggetto la riapertura dei termini di adesione alla

“rottamazione-ter” e al “saldo e stralcio”).

Il legislatore, in tal modo, non ha, quindi, previsto con riferimento ai carichi

inseriti in precedenti definizioni, né una forma di “transito automatico” nella nuova

definizione, né, d’altro canto, uno slittamento dei termini di pagamento stabiliti ai

fini delle precedenti definizioni. Nondimeno, è stata riconosciuta, anche con

riferimento a debiti relativi a carichi affidati agli agenti della riscossione dal 2000

al 2017 già oggetto di una definizione inefficace, la possibilità di accedere alla

nuova agevolazione secondo le stesse disposizioni dettate in via generale dai citati

commi da 231 a 252.

Il debitore, pertanto, anche se incorso nell’inefficacia di precedenti

definizioni dei carichi affidati all’agente della riscossione, potrà avvalersi della

nuova definizione per il residuo importo ancora dovuto, presentando la prevista

dichiarazione entro il termine del 30 aprile 2023, beneficiando della sospensione

di cui al comma 240 e versando le somme dovute ai sensi del comma 231, con le

modalità ed alle scadenze stabilite dai commi 231 e seguenti.

Resta fermo che, con riferimento a quanto versato per i precedenti istituti

agevolativi:

? ai sensi del comma 238, ai fini della determinazione dell’ammontare

delle somme da pagare per la nuova definizione, si terrà conto

esclusivamente dell’importo corrisposto a titolo di capitale compreso

nei carichi affidati e a titolo di rimborso delle spese per le procedure

esecutive e di notifica della cartella di pagamento;

? ai sensi del successivo comma 239, è comunque escluso il rimborso

delle somme già pagate relative ai debiti definibili.

***

Le direzioni regionali vigileranno affinché le istruzioni fornite e i principi

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enunciati con la presente circolare vengano puntualmente osservati dalle direzioni

provinciali e dagli uffici dipendenti.

IL DIRETTORE DELL’AGENZIA

Ernesto Maria Ruffini
(firmato digitalmente)