Risoluzione Agenzia Entrate n.83 del 22.11.2013

 

Registrazione contratti di locazione a seguito dellintroduzione dellobbligo di allegazione dellAttestato di prestazione energetica (APE)


Con istanze indirizzate alla scrivente, stato chiesto di conoscere quale sia il corretto trattamento da riservare, ai fini dellimposta di registro e dellimposta di bollo, allattestato di prestazione energetica (APE), da allegare, in particolare, ai contratti di locazione.
I dubbi interpretativi sorgono a seguito delle modifiche introdotte con larticolo 6 del decreto-legge 4 giugno 2013, n. 63, convertito, con modificazioni, dalla legge 3 agosto 2013, n. 90, che ha riformulato larticolo 6 del D. Lgs. 19 agosto 2005, n.192, in materia di "Attestato di prestazione energetica, rilascio e affissione.

In particolare, larticolo 6 del D. Lgs. n. 192 del 2005 prevede, al comma 3, che "Nei contratti di vendita, negli atti di trasferimento di immobili a titolo gratuito o nei nuovi contratti di locazione di edifici o di singole unit immobiliari inserita apposita clausola con la quale lacquirente o il conduttore danno atto di aver ricevuto le informazioni e la documentazione, comprensiva dellattestato, in ordine alla attestazione della prestazione energetica degli edifici.

Il successivo comma 3-bis dellarticolo 6 stabilisce, inoltre, che "Lattestato di prestazione energetica deve essere allegato al contratto di vendita, agli atti di trasferimento di immobili a titolo gratuito o ai nuovi contratti di locazione, pena la nullit degli stessi contratti.


Tale disposizione stabilisce, pertanto, che gli obblighi di allegazione dellattestato di prestazione energetica sorgono anche con riferimento ai contratti di locazione.
In considerazione della introduzione dellobbligo di allegazione dellattestato di prestazione energetica al contratto di locazione, a pena di nullit dello stesso, si chiede se detto obbligo esplichi effetti anche ai fini della registrazione del contratto di locazione.
A parere degli istanti, detta previsione ha effetti sulla validit del contratto concluso, potendone determinare la nullit, ma non dovrebbe assumere rilevanza ai fini dellimposta di registro.
In ogni caso, qualora questa Agenzia ritenga comunque obbligatoria la registrazione dellattestato di prestazione energetica unitamente al contratto di locazione, si chiede di conoscere se tale attestato possa essere presentato in copia semplice o se debba essere presentato in copia conforme alloriginale.
Gli istanti chiedono, infine, quale sia il trattamento da riservare, ai fini dellimposta di bollo, a tale attestazione.
Con riferimento ai quesiti formulati, si rileva che, in linea generale, le regole da seguire per la registrazione degli atti sono dettate dallarticolo 11 del Testo unico dellimposta di registro, approvato con DPR 26 aprile 1986, n. 131 (di seguito TUR).
Con particolare riferimento agli allegati, il comma 7 del predetto articolo 11 stabilisce che la richiesta di registrazione di un atto vale anche per gli atti ad esso allegati, ma non importa applicazione dellimposta se si tratta:
- di documenti che costituiscono parte integrante dellatto;
- di frazionamenti, planimetrie, disegni, fotografie e simili;
- di atti non soggetti a registrazione.
In considerazione di tale previsione, si precisa, dunque, che i soggetti tenuti alla registrazione del contratto di locazione possono presentare in allegato lattestato di prestazione energetica.
In tal caso, lUfficio dellAgenzia proceder alla registrazione del contratto e dellattestato allegato, senza autonoma applicazione dellimposta di registro, in quanto lattestato non rientra tra quelli per i quali vige lobbligo della registrazione.
Lattestato di prestazione energetica rilasciato dal professionista in forma di dichiarazione sostitutiva di atto notorio, ai sensi dellarticolo 47 del DPR 28 dicembre 2000, n. 445, non pu, infatti, essere ricondotto nellambito delle previsioni recate dalla Tariffa, parte prima e parte seconda, allegata al TUR.
Al riguardo, appare, inoltre, utile ricordare che per i contratti di locazione registrati telematicamente, mediante le applicazioni "Locazioni web "SIRIA e "IRIS non prevista la possibilit di trasmettere gli allegati.
Con la risoluzione n. 52 del 20 febbraio 2002, questa Agenzia ha precisato
che "questi ultimi possono essere presentati, insieme allattestazione di avvenuta registrazione del contratto restituita dal servizio telematico utilizzato dallutente, in forma cartacea. Verificandosi tale evenienza, i contribuenti che producono, in forma cartacea presso lUfficio dellAgenzia delle entrate, lattestato di prestazione energetica allegato ad un contratto di locazione registrato telematicamente, non sono tenuti alla corresponsione dellimposta di registro.
Al riguardo, appare, inoltre, opportuno precisare che in capo ai soggetti tenuti alla registrazione del contratto non grava un obbligo di produrre detto attestato in sede di registrazione atteso che lobbligo di allegazione dellattestato al contratto concluso suscettibile di esplicare effetti sulla validit dellatto ma non ha riflessi sulla registrazione del relativo contratto. Si rammenta, infatti, che ai sensi dellarticolo 38 del TUR "La nullit o lannullabilit dellatto non dispensa dallobbligo di chiedere la registrazione e di pagare la relativa imposta.

Resta fermo che qualora, in data successiva alla registrazione del contratto di locazione, venga prodotto volontariamente lattestato di prestazione energetica per la registrazione (ad esempio per conferire data certa allattestazione), sono applicabili le disposizioni previste, ai fini dellimposta di registro, dallarticolo 8 del TUR secondo cui "chiunque vi abbia interesse pu richiedere in qualsiasi momento, pagando la relativa imposta, la registrazione di un atto.

In tale ipotesi, deve essere applicata limposta fissa di registro nella misura di euro 168, a prescindere dalla disciplina applicabile al contratto cui tale attestazione accede.
Si precisa, infine, che lattestato di prestazione energetica, allegato in originale o in copia semplice al contratto di locazione, non deve essere assoggettato allimposta di bollo.
Va, infatti, considerato quanto previsto:
- dallarticolo 15, comma 1, del decreto legislativo 19 agosto 2005, n. 192, come modificato dal decreto-legge 4 giugno 2013, n. 63, convertito dalla legge 3 agosto 2013, n. 90, secondo cui "Lattestato di prestazione energetica di cui allarticolo 6, il rapporto di controllo tecnico di cui allarticolo 7, la relazione tecnica, lasseverazione di conformit e lattestato di qualificazione energetica di cui allarticolo 8, sono resi in forma di dichiarazione sostitutiva di atto notorio ai sensi dellarticolo 47, del testo unico delle disposizioni legislative e regolamentari in materia di documentazione amministrativa, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 28 dicembre 2000, n. 445;

- dallarticolo 37 del DPR n. 445 del 2000, in base al quale "Le dichiarazioni sostitutive di cui agli articoli 46 e 47 sono esenti dallimposta di bollo.

Qualora venga, invece, allegata al contratto di locazione copia dellattestato di prestazione energetica, con dichiarazione di conformit alloriginale rilasciata da un pubblico ufficiale, va applicata limposta di bollo, nella misura di euro 16,00, per ogni foglio, in virt della disposizione contenuta nella nota 1 allarticolo 1 della tariffa, parte prima, allegata al DPR n. 642 del 1972. Tale disposizione stabilisce, infatti, che "Per le copie dichiarate conformi, limposta, salva specifica disposizione dovuta indipendentemente dal trattamento previsto per loriginale.
Le Direzioni regionali vigileranno affinché i principi enunciati e le istruzioni fornite con la presente risoluzione vengano puntualmente osservati dalle Direzioni provinciali e dagli Uffici dipendenti.

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