Risoluzione Agenzia Entrate n.67 del 30.06.2014

 

Applicabilit dellimposta di bollo alle fatture emesse dalle ASP

Pervengono alla scrivente quesiti circa la riconducibilit delle fatture emesse dalle Aziende pubbliche di Servizi alla Persona (ASP) nei confronti degli utenti delle case di riposo dalle stesse gestite con le quali vengono addebitate, in esenzione dallIVA, le rette relative alle prestazioni di ricovero fornite al regime di esenzione dallimposta di bollo previsto dallart. 5, quarto comma, della tabella annessa al decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 642.
Al riguardo si forniscono i seguenti chiarimenti.
In primo luogo si osserva che, in via generale, le fatture o le note sono soggette allimposta di bollo ai sensi dellart. 13, comma 1, della tariffa annessa al DPR n. 642 del 1972, il quale dispone lapplicazione dellimposta per le "1. Fatture, note, conti e simili documenti recanti addebitamenti o accreditamenti, ancorché non sottoscritti, ma spediti o consegnati pure tramite terzi; ricevute e quietanze rilasciate dal creditore, o da altri per suo conto, a liberazione totale o parziale di una obbligazione pecuniaria: per ogni esemplare: 1,81 (rideterminato in misura pari a euro 2,00, con decorrenza 26 giugno 2013, dallart. 7-bis, comma 3, del decreto-legge 2013, n. 43, convertito con modificazioni dalla legge 24 giugno 2013, n. 71). Limposta, tuttavia, non dovuta, in forza della relativa nota 2, "a) quando la somma non supera L. 150.000 (Euro 77,47).

Si tratta, in sostanza, di documenti che certificano leffettuazione di cessioni di beni o prestazioni di servizi a fronte di un corrispettivo ovvero lestinzione di unobbligazione pecuniaria.
Il predetto trattamento tributario subisce una deroga per gli atti e documenti qualificati come "esenti dallimposta di bollo in modo assoluto dalla tabella annessa al DPR n. 642 del 1972, tra i quali lart. 6 individua le "fatture () riguardanti il pagamento di corrispettivi di operazioni assoggettate ad imposta sul valore aggiunto.

Ai sensi dellart. 5, quarto comma, del medesimo DPR n. 642 del 1972, inoltre, sono esenti dallimposta di bollo gli "atti e copie relativi al procedimento, anche esecutivo, per la riscossione dei tributi, dei contributi e delle entrate extra tributarie dello Stato, delle regioni, delle province, dei comuni e delle istituzioni pubbliche di beneficenza, dei contributi e delle entrate extra tributarie di qualsiasi ente autorizzato per legge ad avvalersi dellopera dei concessionari dei servizi del servizio nazionale di riscossione.

In proposito, si osserva che tale ultima disposizione applicabile, in sostanza, sotto il profilo oggettivo, agli atti prodotti nellambito del procedimento, anche esecutivo, di riscossione di entrate tributarie ed extra tributarie dei soggetti ivi indicati.
In forza di quanto sopra rappresentato, deve quindi ritenersi che alle fatture emesse dalle ASP agli utenti delle case di riposo, per laddebito delle relative rette di ricovero, esenti dallIVA, non spetti lesenzione dallimposta di bollo di cui allart. 5, quarto comma, della tabella annessa al DPR n. 642 del 1972. Si tratta, infatti, di documenti, emessi a fronte di corrispettivi per prestazioni di servizi rese nellesercizio di attivit dimpresa, che non vengono prodotti nellambito di procedimenti di riscossione.
Tale orientamento, peraltro, conforme ai chiarimenti forniti con risoluzione n. 98 del 3 luglio 2001, in riferimento alle fatture rilasciate da un Comune per vari servizi prestati, secondo i quali il beneficio dellesenzione dallimposta di bollo previsto dal citato art. 6 della tabella allegata al DPR n. 642 del 1972 per le fatture riguardanti il pagamento di corrispettivi di operazioni assoggettate ad IVA non pu in alcun modo essere esteso a corrispettivi esenti o fuori dal campo di applicazione IVA. Nellambito di tale documento di prassi, infatti, non stato fatto alcun riferimento allesenzione di cui allart. 5 della medesima tabella, implicitamente ritenuta non applicabile, sotto il profilo oggettivo, alle fatture emesse dai Comuni per corrispettivi ad essi spettanti.

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