Risoluzione Agenzia Entrate n.64 del 20.06.2014

 

Interpello Art. 11, legge 27 luglio 2000, n. 212 Atti di affrancazione di terre civiche: trattamento agevolato ai fini dellimposta di registro

Con linterpello in esame, concernente linterpretazione dellarticolo 10 del D.lgs. n. 23 del 2011, stato esposto il seguente:

 

Quesito

Il Comune istante fa presente di dover procedere alla stipula in forma pubblica amministrativa di diversi atti di affrancazione di terre civiche.
Gli atti di cui trattasi sono riconducibili nellambito delle previsioni fiscali di favore disposte dallarticolo 2 della legge 1 dicembre 1981, n. 692, che stabilisce un regime di esenzione, tra laltro, dallimposta di registro, per le sentenze, ordinanze e decreti di restituzione delle terre a comuni o associazioni agrarie, scioglimenti di promiscuit tra i detti enti, liquidazione di usi civici, legittimazioni, assegnazioni di terre e atti dei procedimenti previsti dalla L. 16 giugno 1927, n. 1766, e relativo regolamento di esecuzione.
Al riguardo, listante rappresenta, tuttavia, che con larticolo 10, comma 4, del D.lgs. 14 marzo 2011, n. 23, sono state soppresse tutte le agevolazioni ed esenzioni previste, ai fini dellimposta di registro, per gli atti costitutivi o traslativi a titolo oneroso di immobili, riconducibili nellambito dellarticolo 1 della tariffa, parte prima, allegata al DPR 26 aprile 1986, n. 131 (di seguito TUR). Tale disposizione trova applicazione a partire dal 1 gennaio 2014.
Listante chiede, quindi, di conoscere se, anche per gli atti di affrancazione di terre civiche stipulati in data successiva al 1 gennaio 2014, possa trovare ancora applicazione la disciplina agevolativa dettata dal citato articolo 2 della legge n. 692 del 1981.

 

Soluzione interpretativa prospettata dallistante

Il Comune istante ritiene che laffrancazione di terre gravate da usi civici non rientri tra gli "atti traslativi a titolo oneroso della propriet di beni immobili in genere ... di cui allarticolo 1 della Tariffa, parte prima, allegata al TUR, in quanto la propriet del bene gi in capo al soggetto che affranca.
Tale tesi interpretativa, secondo listante, trova conforto negli rientamenti della giurisprudenza di legittimit (cfr. Cass. Civ. sez. III, 23 giugno 1993, n. 6940 e Cass. Civ. sez. unite, 8 agosto 1995, n. 8673).
Il soggetto che deve affrancare un terreno gravato da uso civico, pertanto, a parere dellistante, gi proprietario del bene, e con latto di affrancazione non viene trasferita la propriet del fondo ma viene meno esclusivamente la debenza del canone.
Listante ritiene, dunque, che gli atti di affrancazione di terre civiche non possano essere ricondotti tra quelli traslativi o costitutivi di diritti indicati nellarticolo 1 della Tariffa, parte prima, allegata al TUR. Conseguentemente, per gli stessi atti continua a trovare applicazione il regime di favore di cui al citato articolo 2 della legge n. 692 del 1981.

 

Parere dellAgenzia delle Entrate

Larticolo 10 del D.lgs. n. 23 del 2011, al comma 4, stabilisce che "In relazione agli atti di cui ai commi 1 e 2 sono soppresse tutte le esenzioni e le agevolazioni tributarie, anche se previste in leggi speciali.
Come chiarito con la circolare del 21 febbraio 2014, n. 2, la dizione utilizzata dal legislatore ampia, tale da ricomprendere tutte le agevolazioni relative ad atti di trasferimento immobiliare a titolo oneroso in genere, riconducibili nellambito applicativo dellarticolo 1 della Tariffa, Parte prima, allegata al TUR.
Pertanto, dal 1 gennaio 2014, non trovano pi applicazione quelle previsioni normative che stabiliscono misure agevolate dellimposta di registro, intese quali riduzioni di aliquote, imposte fisse o esenzioni dallimposta.
Restano, invece, applicabili le agevolazioni tributarie riferite ad atti non riconducibili nellambito dellarticolo 1 della citata Tariffa.
In considerazione dei chiarimenti gi resi, si precisa, dunque, che la soppressione disposta dal citato articolo 10, comma 4, trova applicazione anche con riferimento alle operazioni contemplate dallarticolo 2 della legge n. 692 del 1981, qualora realizzino un trasferimento della propriet di beni immobili o la costituzione di un diritto reale sugli stessi, a titolo oneroso.
La richiamata disposizione stabilisce, infatti, una previsione di esenzione, tra laltro, dallimposta di registro per le "sentenze, ordinanze e decreti di restituzione delle terre a comuni o associazioni agrarie, scioglimenti di promiscuit tra i detti enti, liquidazione di usi civici, legittimazioni, assegnazioni di terre e atti dei procedimenti previsti dalla L.16 giugno 1927, n. 1766 e relativo regolamento di esecuzione, .

Pertanto, qualora per effetto dei richiamati atti, si realizzi una costituzione di diritti reali o un trasferimento a titolo oneroso della propriet di beni immobili, trova applicazione limposta proporzionale di registro prevista dallarticolo 1 della Tariffa.
Tanto premesso, in merito agli atti di affrancazione dei fondi della collettivit, la cui occupazione sia stata a suo tempo "legittimata dai comuni o da altre collettivit con limposizione di un canone enfiteutico, ai sensi degli articoli 9 e 10 della legge n. 1766 del 1927, questa Amministrazione, con circolare n. 2 del 26 febbraio 2004, ha avuto modo di chiarire che il legittimario gi titolare del diritto di propriet per effetto della legittimazione e, pertanto, con laffrancazione si verifica soltanto una sorta di effetto espansivo del diritto preesistente. Infatti, il diritto di propriet, che gi esiste in capo al legittimario, viene soltanto liberato dallobbligo di corresponsione del canone annuo, imposto con il provvedimento di legittimazione.
Tale interpretazione, come precisato nella richiamata circolare, trova conferma nella giurisprudenza di legittimit, che ha pi volte affermato il principio secondo cui il provvedimento di legittimazione delle occupazioni abusive di terre del demanio civico conferisce al destinatario la titolarit di un diritto soggettivo perfetto, di natura reale, sul terreno che ne oggetto, costituendone titolo legittimo di propriet e di possesso (Cass. Civ. sez. III, 23 giugno 1993, n. 6940 e Cass. Civ. sez. unite, 8 agosto 1995, n. 8673).
Tali principi sono stati anche di recente confermati dalla Suprema Corte di Cassazione (si vedano, tra le altre, le sentenze n. 19792 del 28 settembre 2011 e n. 8506 dell8 aprile 2013).
Latto di affrancazione in argomento non produce, dunque, il trasferimento della propriet delle terre civiche che viene, invece, acquistata per effetto della legittimazione.
In considerazione dei chiarimenti gi forniti dallamministrazione finanziaria e degli orientamenti espressi al riguardo dalla giurisprudenza, si ritiene, dunque, che gli atti in argomento non possano essere ricondotti nellambito dei trasferimenti immobiliari in genere, di cui allarticolo 1, della tariffa, parte prima, allegata al TUR.
Da ci consegue che in relazione agli atti di affrancazione non opera la previsione di soppressione delle agevolazioni recata dal citato articolo 10, comma 4, del D.lgs. n. 23 del 2011 e, pertanto, anche gli atti stipulati in data successiva al 1 gennaio 2014 possono ancora beneficiare del regime di esenzione previsto dallarticolo 2 della legge n. 692 del 1981.
Le Direzioni regionali vigileranno affinché le istruzioni fornite e i principi enunciati con la presente risoluzione vengano puntualmente osservati dalle Direzioni provinciali e dagli Uffici dipendenti.


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