Risoluzione Agenzia Entrate n.41 del 18.04.2014

 

Tassazione dei redditi dei terreni posseduti e condotti da coltivatori diretti e imprenditori agricoli professionali per i quali dovuta la cd "mini Imu per lanno 2013.

Sono pervenute alla scrivente richieste di chiarimenti, da parte delle associazioni di categoria, in merito alle modalit di compilazione della dichiarazione dei redditi in presenza di redditi dei terreni e, in particolare, di quelli posseduti e condotti dai coltivatori diretti e dagli imprenditori agricoli professionali, per i quali risulti dovuta la cd. "mini Imu per lanno dimposta 2013.
Preliminarmente, si evidenzia che larticolo 8, comma 1, del decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23 prevede che lImu sostituisce, per la componente immobiliare, lIrpef e le relative addizionali dovute in relazione ai redditi fondiari relativi ai beni non locati.
Si sottolinea che leffetto di sostituzione opera anche qualora lImu risulti giuridicamente dovuta, ma non sia stata versata ad esempio per effetto del riconoscimento delle detrazioni.
Per quanto concerne i terreni, come chiarito dalla circolare del Dipartimento delle Finanze n. 3 del 18 maggio 2012 e dalla circolare dellAgenzia delle Entrate n. 5 dell11 marzo 2013, tale effetto sostitutivo si esplica sulla componente dominicale dei terreni non affittati.
Per lanno dimposta 2013, con i decreti legge n. 54 del 2013, n. 102 del 2013 e n. 133 del 2013, stato previsto che non sia dovuta lImu con riferimento ai terreni agricoli, nonché quelli non coltivati, di cui allarticolo 13, comma 5, del decreto legge
n. 201 del 2011, posseduti e condotti dai coltivatori diretti e dagli imprenditori agricoli professionali iscritti nella previdenza agricola.
Tuttavia, secondo quanto disposto dallarticolo 1, comma 5, del citato decreto legge n. 133 del 2013, il contribuente era tenuto a versare, entro il 24 gennaio 2014, una quota (mini Imu), pari al 40 per cento, delleventuale differenza tra lImu risultante dallapplicazione dellaliquota e della detrazione deliberate dal comune per lanno 2013 e quella risultante dallapplicazione dellaliquota e della detrazione di base previste dalle norme statali.
Con riferimento a tale ipotesi, si ritiene, coerentemente alle valutazioni espresse al riguardo dal Dipartimento delle Finanze, che trovi comunque applicazione leffetto sostitutivo Imu-Irpef. Nelle istruzioni per la compilazione del modello 730/2014, nel paragrafo "Terreni non affittati, a pagina 15, viene, infatti, precisato che lImu sostituisce lIrpef e le relative addizionali sul reddito dominicale del terreno anche se per il 2013 dovuta esclusivamente la mini Imu.
Una volta definita tale regola generale - principio di sostituzione Imu-Irpef anche in presenza della sola mini Imu - nelle istruzioni vengono individuati due casi nei quali lImu risulta non dovuta per lanno 2013. Si tratta dei terreni ricadenti in aree montane o di collina, delimitate ai sensi dellarticolo 15 della legge 27 dicembre 1977, n. 984, per i quali prevista lesenzione dallImu, e dei terreni posseduti e condotti dai coltivatori diretti e dagli imprenditori agricoli professionali iscritti nella previdenza agricola per i quali, come evidenziato in premessa, in generale lImu non risulta dovuta per il 2013.
In queste ultime ipotesi, il reddito dominicale del terreno, anche se non affittato, deve essere assoggettato allIrpef e alle relative addizionali. A tal fine, nel quadro A del modello 730/2014, riservato ai redditi dei terreni, deve essere compilata la colonna 9 "Imu non dovuta.
Qualora, invece, per i terreni posseduti e condotti dai coltivatori diretti e imprenditori agricoli professionali risultasse dovuta la mini Imu, si applicherebbe il generale principio di sostituzione Imu-Irpef sopra descritto.
In conclusione, si riepilogano le modalit di compilazione della dichiarazione dei redditi (modello 730/2014 e modello Unico Persone fisiche 2014) e il regime di a. nel quadro A va indicato il codice 2 nella colonna 9 "Imu non dovuta;
tassazione da applicare in presenza dei terreni oggetto della presente risoluzione:
1. terreni posseduti e condotti da coltivatori diretti e imprenditori agricoli professionali per i quali non dovuta lImu per lanno 2013:
a. nel quadro A va indicato il codice 2 nella colonna 9 "Imu non dovuta;
b. il reddito dominicale del terreno, anche se non affittato, assoggettato allIrpef e alle relative addizionali;
2. terreni posseduti e condotti da coltivatori diretti e imprenditori agricoli professionali per i quali dovuta la mini Imu per lanno 2013:
a. nel quadro A non va compilata la colonna 9 "Imu non dovuta;
b. il reddito dominicale del terreno non affittato non assoggettato allIrpef e alle relative addizionali.

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