Circolare Agenzia Entrate n. 45 del 26.11.2012

 

Sisma maggio 2012 Finanziamento per il pagamento di tributi,contributi previdenziali e premi assicurativi obbligatori di cui allarticolo 11 del decreto-legge 10 ottobre 2012, n. 174 - Risposta a quesiti


 

Sommario

1. Procedura per laccesso al finanziamento per il pagamento di tributi, contributi previdenziali e premi assicurativi obbligatori di cui allarticolo 11 del decreto-legge n. 174 del 2012
2. Individuazione della residenza o sede legale o sede operativa
3. Accesso al finanziamento previsto dal decreto legge n. 174 del 2012 per le imprese aventi sede fuori dal cratere ma con una o pi sedi operative dentro il cratere
4. Sospensione collegata alla residenza dellintermediario
5. Soci e associati di societ o associazioni tassate per trasparenza e collaboratori di imprese familiari
6. Rilevanza del limite dei 250 mila euro ai fini della compensazione del credito dimposta da parte dei soggetti finanziatori
7. Compensazione del credito dimposta da parte dei soggetti finanziatori in presenza di ruoli
8. Modalit di pagamento dei tributi, contributi previdenziali e dei premi assicurativi obbligatori
9. Data della perizia
10. Data di ripresa dei versamenti


 

Premessa

Larticolo 11, comma 6, del decreto-legge 10 ottobre 2012, n. 174, prevede che sono effettuati entro il 16 dicembre 2012, senza applicazione di sanzioni e interessi, i pagamenti dei tributi, dei contributi previdenziali e assistenziali e dei premi per l'assicurazione
obbligatoria, sospesi ai sensi dei decreti del Ministro dell'economia e delle finanze 1 giugno 2012 e 24 agosto 2012, nonch dell'articolo 8, comma 1, del decreto-legge 6 giugno 2012, n. 74, convertito, con modificazioni, dalla legge 1 agosto 2012, n. 122.
Il successivo comma 7, stabilisce che, fermo restando l'obbligo di versamento nei termini previsti, per il pagamento dei tributi, contributi e premi sospesi, nonché per gli altri importi dovuti dal 1 dicembre 2012 al 30 giugno 2013, i titolari di reddito di impresa che,
limitatamente ai danni subiti in relazione alla attivit di impresa, hanno i requisiti per accedere ai contributi di cui all'articolo 3 del decreto-legge 6 giugno 2012 n. 74, convertito, con modificazioni, dalla legge 1 agosto 2012, n. 122, ovvero all'articolo 3-bis del decretolegge
6 luglio 2012, n. 95, convertito, con modificazioni, dalla legge 7 agosto 2012, n. 135, in aggiunta ai predetti contributi, possono chiedere alle banche operanti nei territori del cratere del sisma, un finanziamento, assistito dalla garanzia dello Stato, della durata
massima di due anni.
Larticolo 1, del decreto-legge del 16 novembre 2012 n. 194, dopo aver chiarito che fra i titolari di reddito di impresa di cui al comma 7 dell'articolo 11 del decreto-legge n. 174 del 2012 gi rientrano i titolari di reddito di impresa commerciale, dispone che il finanziamento
di cui al comma 7 dell'articolo 11 pu essere altres chiesto:
a) dai titolari di reddito di lavoro autonomo e dagli esercenti attivit agricole di cuiall'articolo 4 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive modificazioni, per il pagamento dei tributi, contributi e premi di cui al
comma 6 dell'articolo 11 del decreto-legge n. 174 del 2012, nonché per gli altri importi dovuti dal 1 dicembre 2012 al 30 giugno 2013;
b) dai titolari di reddito di lavoro dipendente, proprietari di una unit immobiliare adibita ad abitazione principale classificata nelle categorie B, C, D, E e F della classificazione AeDES, per il pagamento dei tributi dovuti dal 16 dicembre 2012 al
30 giugno 2013.
Con i provvedimenti del Direttore dellAgenzia delle entrate 22 e 31 ottobre 2012 e 19 novembre 2012, stato approvato il modello di comunicazione dei dati per laccesso al finanziamento dei tributi, dei contributi previdenziali e assistenziali e dei premi per lassicurazione obbligatoria e sono stati individuati i tempi e le modalit di trasmissione del modello stesso.
Ci premesso, sentito il Ministero delleconomia e delle finanze, con la presente circolare si forniscono chiarimenti in merito ad alcune questioni interpretative sorte nella fase applicativa delle disposizioni indicate.

 

1. Procedura per laccesso al finanziamento per il pagamento di tributi, contributi previdenziali e premi assicurativi obbligatori di cui allarticolo 11 del decreto-legge n. 174 del 2012

 


D. Si chiede di conoscere quali siano gli adempimenti da porre in essere per accedere al finanziamento agevolato previsto dallarticolo 11 del decreto-legge n. 174 del 2012.


R. Per quanto riguarda le modalit di accesso al finanziamento, si indica la procedura da
seguire:
1) entro il 30 novembre, presentazione in via telematica, direttamente o tramite un intermediario, del modello di comunicazione dei dati per laccesso al finanziamento dei tributi, dei contributi previdenziali e assistenziali e dei premi per lassicurazione obbligatoria. Il modello di comunicazione, con le relative istruzioni, nellultima versione stato approvato con provvedimento del Direttore dellAgenzia delle entrate 31 ottobre 2012. Nel modello devono essere indicati i dati dei pagamenti sospesi e la previsione mensile degli importi correnti da pagare nel periodo dal 1 dicembre 2012 al 30 giugno 2013;

2) entro il 30 novembre, presentazione alla banca, operante nei territori di cui allarticolo 1, comma 1, del decreto-legge n. 74 del 2012, e aderente alla specifica convenzione tra la Cassa depositi e Prestiti e lABI, della copia del modello di comunicazione dei dati e della relativa ricevuta telematica di trasmissione allAgenzia delle entrate, unitamente ad unauto dichiarazione, ai sensi dell'articolo
47 del decreto del Presidente della Repubblica 28 dicembre 2000, n. 445, che attesti: o il possesso dei requisiti per accedere ai contributi di cui all'articolo 3 del decreto-legge n. 74 del 2012, ovvero dell'articolo 3-bis del decreto-legge n. 95
del 2012; o la circostanza che i danni subiti in occasione degli eventi sismici, come comprovati dalle perizie occorrenti per accedere ai predetti contributi, sono stati di entit effettivamente tale da condizionare ancora una ripresa piena della attivit di impresa, agricola o di lavoro autonomo. Detta circostanza non deve essere dichiarata dai titolari di reddito da lavoro dipendente sulla base di quanto previsto dal decreto-legge n. 194 del 2012;

3) per ciascuna scadenza di pagamento dal 17 dicembre 2012 al 30 giugno 2013, presentazione alla banca con la quale stato contratto il finanziamento, del modello di pagamento dei tributi, contributi previdenziali e premi assicurativi normalmente compilato. Ai sensi del d.P.C.M. 31 ottobre 2012, che ha differito per i soggetti che accedono al finanziamento agevolato le scadenze dal 1 al 16 dicembre 2012 al 17 dicembre 2012, la prima scadenza il 17 dicembre 2012;

4) qualora il contribuenti rilevi un maggior fabbisogno per il pagamento dei tributi, contributi e premi rispetto a quello indicato nel modello di comunicazione dei dati trasmesso allAgenzia delle entrate, pu richiedere unintegrazione del finanziamento inviando telematicamente un nuovo modello di comunicazione allAgenzia delle entrate, in sostituzione di quello precedentemente trasmesso. Copia del nuovo modello e della relativa ricevuta telematica di trasmissione allAgenzia delle entrate devono essere presentate alla medesima banca con la quale stato contratto il finanziamento, entro il giorno 16 del mese precedente a quello in cui si intende
disporre delle maggiori risorse finanziarie.

 

2. Individuazione della residenza o sede legale o sede operativa

D. Larticolo 1 del decreto 1 giugno 2012, prevede che nei confronti dei soggetti che, alla data del 20 maggio 2012, avevano la residenza ovvero la sede operativa nei territori del cratere del sisma del maggio 2012, sono sospesi i termini dei versamenti e degli

adempimenti tributari, inclusi quelli derivanti da cartelle di pagamento emesse dagli agenti della riscossione, scadenti nel periodo compreso tra il 20 maggio 2012 ed il 30 settembre 2012 (termine fissato al 30 novembre dal decreto 24 agosto 2012). Si chiede di conoscere cosa si intende per sede operativa.


R. Ai fini della corretta individuazione dellambito soggettivo di applicazione della sospensione dei termini degli adempimenti tributari si chiarisce che per "sede operativa deve intendersi il luogo adibito ad esercizio di attivit imprenditoriali o professionali situato nelle zone colpite dagli eventi sismici. In particolare, si ritiene che possa farsi riferimento alla circolare n. 10/E del 19 marzo 2009, in merito al sisma che ha colpito le province di Campobasso e Foggia, con la quale stato precisato che per "sede operativa debba intendersi "il luogo adibito ad esercizio di attivit imprenditoriali o professionali, limitatamente alle obbligazioni che afferiscono in via esclusiva alle attivit svolte nei predetti comuni, . In altri termini, deve considerarsi "sede operativa solo quella in cui viene svolta lattivit di lavoro autonomo e di impresa.

 

3. Accesso al finanziamento previsto dal decreto legge n. 174 del 2012 per le imprese aventi sede fuori dal cratere ma con una o pi sedi operative dentro il cratere

D. Si chiede di conoscere se le imprese che hanno sedi operative sia dentro sia fuori dal cratere, che hanno riportato danni in quelle dentro il cratere possono anche accedere al finanziamento dei pagamenti dei tributi, contributi e premi assicurativi obbligatori dovuti dal 1 dicembre 2012 al 30 giugno 2013.


R. Larticolo 1 del decreto 1 giugno 2012, prevede che nei confronti dei soggetti che, alla data del 20 maggio 2012, avevano la residenza ovvero la sede operativa nei territori del cratere del sisma del maggio 2012, sono sospesi i termini dei versamenti e degli adempimenti tributari. Larticolo 11, comma 7, del decreto-legge 10 ottobre 2012, n. 174, ha introdotto la possibilit di accedere ad un finanziamento per il pagamento dei tributi, contributi e premi sospesi, nonché per le altre somme dovute dal 1 dicembre 2012 al 30 giugno 2013. Il finanziamento previsto dal decreto-legge n. 174 del 2012 e dal decreto legge n. 194 del 2012, in favore dei titolari di reddito dimpresa, degli esercenti attivit agricole, arti e professioni e, limitatamente ai tributi, dei lavoratori dipendenti. Laccesso al finanziamento limitato ai soggetti che possiedono i requisiti previsti dallarticolo 3 del decreto-legge n. 74 del 2012 e dallarticolo 3-bis del decreto-legge 95 del 2012. Larticolo 3, comma 1, lettera b), del decreto-legge n. 74 del 2012 prevede che le imprese aventi sede o unit produttive nei territori colpiti dal sisma hanno i titoli per lacceso ai contributi previsti dal decreto legge stesso.
Pertanto si ritiene che i soggetti aventi sede fuori dal cratere ma con una o pi sedi operative dentro il cratere possano accedere ai finanziamenti agevolati, limitatamente alle somme sospese e a quelle correnti dovute dal 1 dicembre 2012 al 30 giugno 2013.
4. Sospensione collegata alla residenza dellintermediario D. Si chiede di conoscere se la sospensione prevista per gli intermediari allarticolo 8, comma 4 del decreto-legge n. 74 del 2012 si estende anche alle imprese assistite.
R. Larticolo 8, comma 4 del decreto-legge n. 74 del 2012, prevede che sono prorogati sino al 30 novembre 2012, senza sanzioni, gli adempimenti verso le amministrazioni pubbliche effettuati o a carico di professionisti, consulenti, associazioni e centri di assistenza fiscale che abbiano sede o operino nei comuni coinvolti dal sisma, anche per conto di aziende e clienti non operanti nel territorio, nonché di societ di servizi e di persone in cui i soci residenti nei comuni colpiti dal sisma rappresentino almeno il 50 per cento del capitale sociale.
Al riguardo si chiarisce che la suddetta sospensione, disposta a favore degli intermediari (ad esempio, professionisti, Caf), si estende anche agli adempimenti a carico di "aziende e clienti non operanti nel territorio qualora le aziende e i clienti abbiano le scritture contabili
o abbiano consegnato i documenti per la predisposizione della dichiarazione dei redditi ovvero sia in corso un rapporto di assistenza negli adempimenti fiscali, presso professionisti, consulenti, associazioni e centri di assistenza fiscale che abbiano sede o operino nei comuni coinvolti dal sisma.
Al fine di individuare i soggetti interessati dalla sospensione, nelle dichiarazioni relative al periodo dimposta 2011, nella casella "Eventi eccezionali deve essere indicato il codice "4.

 

5. Soci e associati di societ o associazioni tassate per trasparenza e collaboratori di imprese familiari

 


D. Si chiede di conoscere se i soci di societ trasparenti e i collaboratori di imprese familiari possono accedere al finanziamento agevolato previsto dallarticolo 11 del decreto-legge n. 174 del 2012, qualora i requisiti per la richiesta dei contributi di cui

allarticolo 3 del decreto-legge 6 giugno 2012, n. 74, ovvero dallarticolo 3-bis del decreto legge 6 luglio 2012, n. 95, siano in capo alla societ o allimprenditore.


R. Larticolo 11, comma 7, del decreto-legge 10 ottobre 2012, n. 174, dispone che il finanziamento agevolato ivi previsto possa essere richiesto dai titolari di reddito dimpresa. Larticolo 1, comma 2, lettera a) del decreto-legge n. 194 del 2012, inoltre, ha esteso la
possibilit di richiedere il finanziamento ai titolari di reddito di lavoro autonomo nonché agli esercenti attivit agricole di cui allarticolo 4 del d.P.R. n. 633 del 1972. Si ritiene che anche i soci e gli associati persone fisiche di societ o associazioni tassate per trasparenza e i collaboratori di imprese familiari possono accedere al previsto finanziamento in quanto titolari della stessa tipologia di reddito prodotta dalle societ o associazioni o imprese cui partecipano o collaborano.

 

6. Rilevanza del limite dei 250 mila euro ai fini della compensazione del credito dimposta da parte dei soggetti finanziatori


D. Si chiede di conoscere se, ai fini della compensazione del credito dimposta previsto dallarticolo 11, comma 10, del decreto-legge n. 174 del 2012, rilevi o meno il limite annuo di utilizzo dei 250 mila euro per la compensazione di cui allarticolo 1, comma 53, della legge n. 244 del 2007.


R. La legge 24 dicembre 2007, n. 244 (legge finanziaria 2008) ha introdotto nuove regole per lutilizzo in compensazione dei crediti dimposta da indicare nel quadro RU dei modelli di dichiarazione dei redditi In particolare, il comma 53 dellarticolo 1 della citata legge stabilisce che, a decorrere dal 1 gennaio 2008, "anche in deroga alle disposizioni previste dalle singole leggi istitutive, limporto dei crediti utilizzabile in compensazione dal contribuente non pu superare il limite annuale di 250.000 euro.
La stessa norma prevede alcune deroghe espresse per quanto riguarda il credito dimposta di cui allarticolo 1, comma 280, della legge 27 dicembre 2006, n. 296 (credito dimposta per le spese di ricerca e sviluppo) e il credito dimposta di cui allarticolo 1, comma 271, della stessa legge n. 296 del 2006 (credito dimposta per gli investimenti nelle aree svantaggiate).
Con riferimento al limite per la compensazione dei crediti dimposta, la risoluzione n. 9, del 3 aprile 2008, del Dipartimento delle finanze del Ministero delleconomia e delle finanze, ha chiarito che il limite trova applicazione ai crediti nascenti da agevolazioni
concesse alle imprese. Successivamente, larticolo 1, comma 10, del decreto-legge 10 febbraio 2009, n. 5, ha previsto che il comma 53 dell'articolo 1 della legge 24 dicembre 2007, n. 244, si interpreta nel senso che il tetto ivi previsto non si applica ai crediti d'imposta spettanti a titolo di rimborso di contributi anticipati sotto forma di sconto sul prezzo di vendita di un bene o servizio.
Ci premesso, si rileva che larticolo 11 del decreto-legge n. 174 del 2012, prevede una nuova forma agevolativa per i soggetti che hanno subito danni per effetto del sisma del maggio 2012, in particolare, prevede per talune tipologie di contribuenti che hanno i requisiti per accedere ai contributi di cui allarticolo 3 del decreto-legge 6 giugno 2012, n. 74, ovvero dallarticolo 3-bis del decreto-legge 6 luglio 2012, n. 95, la possibilit di accedere al finanziamento garantito dallo Stato per il pagamento dei tributi, dei contributi previdenziali e assistenziali e dei premi per lassicurazione obbligatoria sospesi e di quelli dovuti fino al 30 giugno 2013.
Il comma 10 del predetto articolo 11, stabilisce che gli interessi relativi ai finanziamenti erogati, nonché le spese strettamente necessarie alla loro gestione, sono corrisposti ai soggetti finanziatori di cui al comma 7 mediante un credito di imposta di importo pari, per ciascuna scadenza di rimborso, all'importo relativo agli interessi e alle spese dovuti. Da quanto esposto, emerge che il credito dimposta in questione non costituisce una agevolazione nei confronti dei soggetti finanziatori, ma piuttosto il rimborso da parte dello Stato degli interessi e delle spese necessarie alla gestione dei finanziamenti stessi. Pertanto, si ritiene che il comma 53 dell'articolo 1 della legge 24 dicembre 2007, n. 244 non trovi applicazione al credito dimposta di cui allarticolo 11, comma 11, del decreto legge n. 174 del 2012.

 

7. Compensazione del credito dimposta da parte dei soggetti finanziatori in presenza di ruoli

 


D. Si chiede di conoscere se, ai fini della compensazione del credito dimposta previsto dallarticolo 11, comma 10, del decreto-legge n. 174 del 2012, rilevi o meno la disciplina prevista dallarticolo 31, comma 1 del decreto-legge n. 78 del 2010.


R. Larticolo 31, comma 1, del decreto-legge 31 maggio 2010, n. 78 ha introdotto un divieto alla compensazione di cui articolo 17, comma 1, del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241 dei crediti relativi alle imposte erariali in presenza di debiti iscritti a ruolo, per imposte erariali ed accessori, di ammontare superiore a 1.500 euro, e per i quali scaduto il termine di pagamento.
La circolare n. 13 del 2011 ha chiarito che, ai fini dellindividuazione dei debiti per imposte erariali che fanno scattare il divieto alla compensazione, sono esclusi i contributi e le agevolazioni erogati a qualsiasi titolo sotto forma di credito dimposta, anche se vengono indicati nella sezione "erario del modello F24.
Ne deriva che devono ritenersi esclusi dallambito applicativo del citato articolo 31 del decreto-legge n. 78 del 2010 anche il
credito dimposta di cui allarticolo 11, comma 10, del decreto-legge n. 174 del 2012. Ci in quanto il predetto credito non costituisce un rimborso di imposte ma una restituzione da parte dello Stato degli interessi e delle spese necessarie alla gestione dei finanziamenti
previsti dallo stesso articolo 11 del decreto-legge n. 174 del 2012.

 

8. Modalit di pagamento dei tributi, contributi previdenziali e dei premi assicurativi obbligatori

 


D. Si chiede di conoscere se obbligatorio lutilizzo della delega di versamento cartacea.


R. Il provvedimento del Direttore dellAgenzia delle entrate 19 novembre 2012, stabilisce che i soggetti che richiedono il finanziamento devono comunque presentare, alle rispettive scadenze dei pagamenti, i modelli di versamento compilati secondo le ordinarie modalit, alla banca con la quale stato stipulato il contratto di finanziamento. In base al predetto provvedimento, i modelli di pagamento devono essere presentati esclusivamente in formato cartaceo. Ci tenuto conto della particolare procedura di pagamento e al fine di consentirne una tempestiva attuazione. Inoltre, lutilizzo del formato cartaceo in considerazione che il conto corrente che accoglie la provvista, in base alla
convenzione Cassa Depositi e Prestiti con ABI, vincolato garantisce lassistenza diretta ai contribuenti nella fase del pagamento assicurando il buon esito delloperazione in quanto evita gli errori nellimputazione del conto corrente che potrebbero essere commessi dal
contribuente nella fase dellinvio telematico.
Tuttavia, qualora la banca, mediante lutilizzo dei propri sistemi informatici, sia in grado di assicurare la tempestiva e corretta imputazione al conto corrente vincolato, non si ravvede alcun motivo per limitare la presentazione dei pagamenti alla sola modalit cartacea.

 

9. Data della perizia

 


D. In relazione alla circostanza che i danni subiti in occasione degli eventi sismici sono comprovati dalle perizie occorrenti per accedere ai contributi di cui all'articolo 3 del decreto-legge n. 74 del 2012, ovvero dell'articolo 3-bis del decreto-legge n. 95 del 2012, si chiede di conoscere se le predette perizie possono essere redatte anche successivamente alla presentazione dellautodichiarazione necessaria per laccesso al finanziamento ai sensi dellarticolo 11, comma 9, del decreto-legge n 174 del 2012.


R. Al riguardo, larticolo 11, comma 9, del decreto-legge n. 174 del 2012, prevede che, per accedere al finanziamento agevolato i contribuenti presentano alla banca, tra laltro, una autodichiarazione, ai sensi dellart. 47 del decreto del Presidente della Repubblica 28
dicembre 2000, n. 445, e successive modificazioni, che attesti:
1) il possesso dei requisiti per accedere ai contributi di cui all'articolo 3 del decretolegge n. 74 del 2012, ovvero dell'articolo 3-bis del decreto-legge n. 95 del 2012;
2) la circostanza che i danni subiti in occasione degli eventi sismici, come comprovati dalle perizie occorrenti per accedere ai contributi, sono stati di entit effettivamente tale da condizionare ancora una ripresa piena della attivit di impresa.
Dalla formulazione della norma che fa riferimento alle perizie "occorrenti (e non "occorse), si ritiene che la perizia possa essere redatta anche successivamente alla presentazione dellautodichiarazione, nei tempi coerenti per la richiesta dei contributi in
questione.

 

10.Data di ripresa dei versamenti

 


D. In base al d.P.C.M. 31 ottobre 2012, le imprese che hanno subito dei danni a causa degli eventi sismici del 20 e del 29 maggio e che accedono al finanziamento garantito dallo Stato hanno la possibilit di differire al 17 dicembre 2012, senza alcuna maggiorazione, tutti i versamenti di tributi, contributi e premi normalmente previsti nel periodo tra il 1 e il 16 dicembre 2012.

Quanto disposto dal dPCM citato sembra in contrasto con la previsione dellarticolo 11, comma 6, del decreto-legge n. 174 del 2012, che prevede per tutti i contribuenti la ripresa di versamenti sospesi il 16 dicembre 2012.


R. Al riguardo si fa presente che la disposizione primaria (articolo 11, comma 6, del decreto-legge n. 174 del 2012) prevede per tutti i contribuenti che hanno fruito della sospensione del pagamento dei tributi prevista dai decreti 1 giugno e 24 agosto 2012, nonché dal decreto-legge n. 74 del 2012, fino al 30 novembre 2012, che la ripresa dei versamenti sia effettuata il giorno 16 dicembre 2012 (spostato al 17 dicembre in quanto il 16 domenica).
La disposizione non si occupa dei versamenti correnti che possono scadere a partire dal 1 dicembre (data in cui la sospensione cessa di operare), i quali devono essere quindi versati alle rispettive scadenze.
Il d.P.C.M. 31 ottobre 2012, nel prevedere che i soli soggetti che accedono al finanziamento garantito dallo Stato hanno la possibilit di differire al 17 dicembre 2012 i versamenti di tributi, contributi e premi normalmente previsti nel periodo tra il 1 e il 16 dicembre 2012, consente ai soggetti coinvolti nella procedura di finanziamento di adottare, nella fase di avvio, i necessari atti amministrativi ed adeguare le relative procedure di gestione.
Detti contribuenti hanno cos a disposizione pi tempo anche per inviare la richiesta di finanziamento alle banche e il modello di comunicazione allAgenzia delle Entrate (30 novembre 2012).

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