Circolare Agenzia Entrate n. 18 del 24.06.2014

 

IVA. Ulteriori istruzioni in tema di fatturazione.

 

INDICE

 

 

PARTE I

 

PREMESSA

1 LA FATTURA ELETTRONICA
1.1 DEFINIZIONE
1.2 REQUISITI DELLA FATTURA ELETTRONICA
1.3 MODALIT CHE GARANTISCONO I REQUISITI DELLA FATTURA ELETTRONICA
1.3.1 Sistema di controllo di gestione
1.3.2 Apposizione della firma elettronica qualificata o digitale dellemittente
1.3.3 Sistema EDI (Electronic Data Interchange)
1.4 INVIO DELLA FATTURA ELETTRONICA
1.5 CONSERVAZIONE DELLA FATTURA ELETTRONICA

 

PARTE II

QUESITI A DOMANDA E RISPOSTA
1. Fattura differita, di cui allarticolo 21, comma 4, lettera a), idonea documentazione per le prestazioni di servizio e unica operazione nel corso del mese.
2. Fattura semplificata. Alternativit tra i dati identificativi del cessionario/ committente.
3. Fattura semplificata. Modalit di registrazione
4. La fattura semplificata. Fattura rettificativa
5. Fattura semplificata e c.d. "fattura/ricevuta fiscale

 

Parte I

 

Premessa

Con la circolare n. 12/E del 3 maggio 2013 sono state illustrate le modifiche introdotte
dal legislatore alla disciplina sulla fatturazione in recepimento della direttiva
45/2010/UE del 13 luglio 2010, in materia di IVA.
Con la presente circolare vengono forniti chiarimenti in relazione alle modifiche
introdotte dallarticolo 1, commi dal 325 al 328, della legge 24 dicembre 2012, n. 228
(di seguito legge di stabilit 2013) alla disciplina sulla fatturazione elettronica nonché,
nella Parte II, sintetica risposta ai quesiti pervenuti in generale in materia di obblighi di
fatturazione.

 

1 La fattura elettronica

 

 

1.1 Definizione

Larticolo 1, comma 325, della legge di stabilit 2013, nel recepire le disposizioni sulla fatturazione elettronica della direttiva 2010/45/UE, modificativa della direttiva 2006/112/CE del 28 novembre 2006, ha introdotto rilevanti novit nella disciplina degli articoli 21 e 39 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, al fine di consentire, secondo la ratio delle stesse disposizioni comunitarie, la piena equiparazione della fattura elettronica a quella cartacea e la sua pi ampia diffusione.
In particolare, allarticolo 21 del D.P.R. n. 633 del 1972 viene introdotta la definizione di fattura elettronica che, recependo il contenuto degli articoli 217 e 232 della citata direttiva, viene definita come "() la fattura che stata emessa e ricevuta in un qualunque formato elettronico. () La fattura, cartacea o elettronica, si ha per emessa allatto della sua consegna, spedizione, trasmissione o messa a disposizione del cessionario o committente.

Da tale specifica previsione discende che, circostanza determinante per distinguere le fatture elettroniche da quelle cartacee non , di per sé, il tipo di formato originario elettronico o cartaceo utilizzato per la sua creazione bens la circostanza che la fatturasia in formato elettronico quando viene trasmessa (o messa a disposizione), ricevuta ed accettata dal destinatario. Cos, ad esempio, non possono essere considerate elettroniche le fatture che, seppure create in formato elettronico tramite un software di contabilit o un software di elaborazione di testi, siano successivamente inviate e ricevute in formato cartaceo.
Al contrario, possono essere considerate fatture elettroniche quelle che, seppure create in formato cartaceo, siano successivamente trasformate in documenti informatici per essere inviate e ricevute tramite canali telematici (es.: posta elettronica), a condizione che le stesse soddisfino i requisiti di legge di cui si dir pi diffusamente nel prosieguo.
Inoltre, larticolo 21 nella sua nuova formulazione prevede che "il ricorso alla fattura elettronica subordinato allaccettazione da parte del destinatario. A tal proposito, si precisa che il termine accettazione riprende le indicazioni delle Note esplicative alla direttiva 2010/45/UE e non presuppone necessariamente un accordo formale (precedente o successivo) alla fatturazione fra le parti.
Come meglio evidenziato nel successivo paragrafo 1.5, la circostanza che il destinatario della fattura elettronica, che riceve il documento elettronicamente, possa decidere o meno di "accettare tale processo, non influenza lobbligo dellemittente di procedere comunque allintegrazione del processo di fatturazione con quello di conservazione elettronica, sempre che la fattura generata e trasmessa in via elettronica abbia i requisiti di autenticit dellorigine (A.), integrit del contenuto (I.) e leggibilit (L.) dal momento della sua emissione fino al termine del suo periodo di conservazione.
In altri termini, laddove lemittente trasmetta o metta a disposizione del ricevente una fattura elettronica, anche se questultimo non accetti tale processo, la fattura rimarr elettronica in capo al primo, con conseguente obbligo di conservazione elettronica.

 

1.2 Requisiti della fattura elettronica

Larticolo 21, comma 3, quarto periodo, del D.P.R. n. 633 del 1972, dispone che "Il soggetto passivo assicura lautenticit dellorigine, lintegrit del contenuto e la leggibilit della fattura dal momento della sua emissione fino al termine del suo periodo di conservazione; autenticit dellorigine ed integrit del contenuto possono essere garantite mediante sistemi di controllo di gestione che assicurino un collegamento affidabile tra la fattura e la cessione di beni o la prestazione di servizi ad essa riferibile, ovvero mediante lapposizione della firma elettronica qualificata o digitale dellemittente o mediante sistemi EDI di trasmissione elettronica dei dati o altre tecnologie in grado di garantire lautenticit dellorigine e lintegrit dei dati.

Il novellato articolo 21 del D.P.R. n. 633 del 1972 pone, dunque, espressamente in capo al soggetto passivo lobbligo di assicurare gli specifici requisiti di A. I. L. dal momento della sua emissione fino al termine del suo periodo di conservazione.
In merito a tali requisiti si precisa quanto segue.

 

- Autenticit dellorigine

Con lespressione "autenticit dellorigine si intende che lidentit del fornitore/prestatore di beni/servizi o dellemittente della fattura devono essere certi. Sul punto, le Note esplicative alla direttiva 2010/45/UE precisano che la garanzia dellautenticit dellorigine di una fattura obbligatoria sia per il soggetto passivo fornitore/prestatore che per il soggetto passivo cessionario/committente. Entrambi possono assicurare lautenticit dellorigine indipendentemente luno dallaltro.

 

- Integrit del contenuto

Con lespressione "integrit del contenuto si intende che il contenuto della fattura e, in particolare, i dati obbligatori previsti dallarticolo 21 del D.P.R. n. 633 del 1972, non possano essere alterati.
Le Note esplicative alla direttiva 2010/45/UE precisano che la garanzia dellintegrit del contenuto di una fattura, analogamente allautenticit dellorigine, obbligatoria sia per il soggetto passivo fornitore/prestatore sia per il soggetto passivo cessionario/committente. Entrambi possono scegliere il modo in cui ottemperare a tale obbligo indipendentemente luno dallaltro ovvero congiuntamente, per esempio, attraverso una delle tecnologie di cui si dir oltre.
A condizione che sia garantita linvariabilit del contenuto obbligatorio della fattura, il relativo formato pu essere convertito in altri formati (p.e. da MS word ad XML).
Ci consente al destinatario o al prestatore di servizi che agisce per suo conto, di convertire o di presentare in un modo diverso i dati elettronici per adattarli al proprio sistema informatico o per tenere conto dei cambiamenti tecnologici che si verificano nel corso del tempo.

 

- Leggibilit

Con lespressione "leggibilit si intende che la fattura deve essere resa leggibile per luomo, conformemente a quanto previsto dalle Note esplicative della direttiva 2010/45/UE, secondo cui la leggibilit della fattura elettronica soddisfatta se:
  • il documento e i suoi dati sono resi prontamente disponibili, anche dopo il processo di conversione, in una forma leggibile per luomo su schermo o tramite stampa;
  • possibile verificare che le informazioni del file elettronico originale non siano state alterate rispetto a quelle del documento leggibile presentato.
Larticolo 21 in esame, pur richiedendo che il soggetto passivo assicuri la leggibilit della fattura dal momento della sua emissione fino al termine del suo periodo di conservazione, non individua a differenza di quanto avviene per i requisiti di autenticit dellorigine ed integrit del contenuto le modalit idonee a garantire la leggibilit della fattura. Con riferimento a tale requisito occorre, quindi, richiamare il contenuto delle citate Note esplicative, che prescrivono la disponibilit, per tutto il periodo di archiviazione, di un visualizzatore adeguato e affidabile del formato elettronico delle fatture. A tale fine, si rappresenta che la fattura pu essere resa leggibile anche solo in sede di accesso, ispezione o verifica da parte degli organi accertatori, prescrivendo il legislatore esclusivamente lobbligo di dotarsi della strumentazione idonea a rendere il formato comprensibile per luomo.
Le medesime Note precisano, inoltre, che la leggibilit di una fattura elettronica, dal momento dellemissione al termine del periodo di archiviazione, pu essere garantita in qualsiasi modo, con lavvertenza, tuttavia, che la firma elettronica avanzata e la trasmissione elettronica dei dati di cui allarticolo 233, paragrafo 2, della direttiva 2006/112/CE non sono di per sé sufficienti per assicurare la leggibilit.

 

1.3 Modalit che garantiscono i requisiti della fattura elettronica

Larticolo 21, comma 3, del D.P.R. n. 633 del 1972 nella precedente formulazione, prevedeva che lattestazione della data, lautenticit dellorigine e lintegrit del contenuto della fattura elettronica fossero "rispettivamente garantite mediante lapposizione su ciascuna fattura o sul lotto di fatture del riferimento temporale e della firma elettronica qualificata dellemittente o mediante sistemi EDI di trasmissione elettronica dei dati che garantiscano i predetti requisiti di autenticit e integrit (cfr. sullargomento la circolare n. 45/E del 2005).
La nuova formulazione dellarticolo 21, invece, rimette al soggetto emittente lutilizzo della tecnologia ritenuta pi idonea a garantire i requisiti di autenticit e integrit, richiamando a titolo esemplificativo:
  • i sistemi di controllo di gestione che assicurino un collegamento affidabile tra la fattura e la cessione di beni o la prestazione di servizi ad essa riferibile;
  • la firma elettronica qualificata o digitale dellemittente;
  • i sistemi EDI (Electronic Data Interchange) di trasmissione elettronica dei dati;
  • le altre tecnologie non specificate, lasciate alla discrezionalit del soggetto passivo.

 

1.3.1 Sistema di controllo di gestione

Il sistema di controllo di gestione un processo con il quale un soggetto passivo crea, attua e aggiorna la garanzia riguardo lidentit del fornitore/prestatore di beni/servizi o dellemittente della fattura (autenticit dellorigine) e controlla che il contenuto della fattura non sia stato alterato (integrit del contenuto).
In ambito contabile, un corretto sistema di controllo di gestione struttura un percorso che documenta, passo per passo, la storia di unoperazione dal suo inizio, rappresentato dal documento originario (ad esempio, un ordine dacquisto), fino al suo completamento (che pu essere, ad esempio, la registrazione finale nei conti annuali), permettendo cos di creare un collegamento logico tra i vari documenti di un processo.
I componenti di tale percorso comprendono:
  • i documenti originali;
  • la lista delle operazioni eseguite;
  • i dati identificativi delle varie operazioni che permettano di risalire alla fonte delle medesime e, quindi, di collegare i documenti alle operazioni che li hanno interessati e viceversa.
Con specifico riferimento alla fattura, la direttiva 2010/45/UE richiama luso di un percorso affidabile (reliable audit trails) tra fatture e prestazioni sottostanti (vendita o acquisto di beni/servizi) come un mezzo per dimostrare anche lautenticit e lintegrit delle fatture elettroniche.
Un esempio di sistema di controllo di gestione che rispetti i requisiti della citata direttiva quello che prevede:
  • un ERP (Enterprise Resource Planning, ovvero qualsiasi sistema applicativo che gestisca lelaborazione dei processi di business) che integra tutti i processi di business rilevanti di unazienda (vendite, acquisti, gestione magazzino, contabilit ecc.), creando e mantenendo nel tempo i riferimenti incrociati tra i documenti prodotti nel corso di tali processi;
  • un registro di controllo delle modifiche apportate ai documenti creati e contenuti nellERP durante il loro ciclo di vita;
  • un registro di controllo delle modifiche apportate ai dati di business contenuti nellERP che riguardano la fatturazione;
  • un registro di controllo delle attivit svolte dallERP, come ad esempio labbinamento di un ordine di acquisto ad una fattura.
Questi elementi sono finalizzati a:
  • verificare e confermare che una fattura rappresentativa di una fornitura vera e propria (quindi lERP non conterr solo i dati della fattura ma anche altri dati supplementari, come ad esempio quelli di fonte terza riferiti a tale fattura, quali lordine di acquisto o lidentificativo del pagamento);
  • fornire una prova indipendente dellautenticit di una fattura e della sua rappresentazione nellERP;
  • fornire una prova indipendente dellintegrit del contenuto di una fattura e della sua rappresentazione nellERP.
In considerazione del vincolo normativo riguardante lautenticit e lintegrit della fattura, il sistema di controllo di gestione deve assicurare tali caratteristiche durante tutto il ciclo di vita della fattura. Ci significa che non deve essere conservata solo la fattura, ma per lo stesso periodo anche tutta la documentazione che ne garantisce lautenticit e lintegrit. Questa documentazione comprende, ad esempio:
  • le registrazioni di business interne create durante il processo di fatturazione:
  • contratti, ordini ai fornitori, documento di trasporto (DDT) di vendita, avviso di spedizione merce ai clienti, notifica di ricezione ai fornitori ecc.;
  • documentazione esterna ricevuta durante il processo di fatturazione: ordini dei clienti, DDT di acquisto, avviso di spedizione merce dai fornitori, notifica di ricezione merce dai clienti, documentazione bancaria ecc.;
  • dati principali di business storicizzati;
  • prove dei controlli effettuati per verificare la qualit dei dati.
Per dimostrare lintegrit dei suddetti componenti comuni della fattura lassunto che il valore di un componente sia verificabile rispetto ad almeno una fonte indipendente. Per esempio, limporto complessivo lordo di una fattura dovrebbe essere riscontrabile sullestratto conto bancario. In definitiva, quindi, il sistema di controllo di gestione deve permettere di verificare che lordine di acquisto corrisponda a quanto inviato dal fornitore e a quanto effettivamente consegnato, che la fattura sia corretta e che il pagamento sia stato effettuato e sia corrispondente alla fattura stessa, seguendo passo per passo la storia documentata di una operazione dal suo inizio fino al suo completamento.
I sistemi di controllo di gestione devono essere adeguati alle dimensioni, allattivit e al tipo di soggetto passivo e devono tenere conto del numero e del valore delle operazioni e del numero e del tipo di fornitori/prestatori e di acquirenti/committenti.

 

1.3.2 Apposizione della firma elettronica qualificata o digitale dellemittente

In alternativa ai sistemi di gestione di cui al paragrafo 1.3.1, i requisiti di autenticit dellorigine ed integrit del contenuto possono essere garantiti mediante lapposizione della firma elettronica qualificata o digitale dellemittente. Al fine dellindividuazione delle regole tecniche in materia di generazione, apposizione e verifica delle firme elettroniche avanzate, qualificate e digitali, si rinvia a quanto previsto dal D.P.C.M. 22 febbraio 2013, pubblicato nella G.U. n. 117 del 21 maggio 2013.
Qualora il cedente o prestatore abbia incaricato il proprio cliente o un terzo di emettere per suo conto la fattura, occorre che lorigine e lintegrit del documento elettronico siano garantiti dal soggetto emittente il quale tenuto ad apporre la propria firma elettronica qualificata o digitale.
Al riguardo, occorre tener conto degli accordi intervenuti tra il cedente/prestatore ed il cliente/terzo, a seconda che questi prevedano linvio del documento finale gi redatto, oppure il semplice flusso di dati da aggregare per la compilazione del documento finale, ovvero la sua messa a disposizione. Nella prima ipotesi, lemittente sempre il cedente/prestatore, che deve pertanto apporre la propria firma elettronica. Nella seconda e nellultima ipotesi, invece, emittente il cliente/terzo, che provvede ad aggregare i dati e, quindi, a generare il documento trasmettendolo al destinatario o mettendolo comunque a sua disposizione. questi, di conseguenza, che dovr apporre la propria firma elettronica. In ogni caso, occorre annotare in fattura che la stessa stata compilata dal cliente ovvero, per conto del cedente o prestatore, dal terzo (articolo 21, comma 2, lettera n), del D.P.R. n. 633 del 1972).

 

1.3.3 Sistema EDI (Electronic Data Interchange)

Inoltre, i requisiti di A.I. possono essere garantiti anche mediante sistemi EDI. Si tratta di un sistema di trasmissione dati caratterizzato dallo scambio di informazioni strutturate di tipo commerciale, amministrative e logistiche in un formato standard, a mezzo di reti di telecomunicazioni nazionali ed internazionali.
Poiché nel processo EDI lo standard e/o il formato con cui il fornitore genera una fattura solitamente diverso da quello del suo cliente, le parti possono accordarsi in anticipo, anche per il tramite dei service provider, almeno su quali standard e formati verranno utilizzati tra loro. Solitamente, al fine di sfruttare pienamente i vantaggi dello scambio strutturato di flussi di dati che, tra laltro, consente automatismi nei processi contabili (i dati della fattura ricevuta possono essere direttamente ed automaticamente elaborati nei sistemi contabili del cliente) i soggetti interessati affidano a soggetti terzi (service provider) il compito di rendere interoperabili i diversi standard e formati di fattura.
Come previsto dal novellato articolo 21, anche in questo caso le procedure messe in atto nel processo EDI devono garantire la verifica dellautenticit del mittente e la verifica dellintegrit del contenuto della fattura.
Pertanto, nei processi EDI in cui viene effettuata una conversione di formato da parte di uno o pi service provider necessario che tale operazione non alteri il significato intrinseco del contenuto della fattura. Al riguardo, i dettagli del processo di conversione possono essere sufficienti a dimostrare che sono state conservate lautenticit del mittente e lintegrit della fattura. Evidentemente, i processi devono essere affidabili e ci pu essere ottenuto utilizzando buone pratiche di sicurezza sia in fase di conversione che in fase di trasmissione del flusso informativo1

.
In fase di conservazione, sia il fornitore che il cliente dovranno conservare la fattura nel formato standard scambiato, garantendone entrambi la reperibilit e la leggibilit nel tempo.

 

1.4 Invio della fattura elettronica

Come gi accennato al paragrafo 1.1, ai sensi dellarticolo 21, "Con il termine fattura elettronica si intende la fattura che stata emessa e ricevuta in un qualunque formato elettronico. Lutilizzo della fattura elettronica subordinato allaccettazione da parte del destinatario. Inoltre, la nuova disposizione precisa che la fattura, cartacea o elettronica, si ha per emessa "allatto della sua consegna, spedizione, trasmissione o messa a disposizione del cessionario o committente.

Dunque, fermo restando che "la fattura emessa al momento delleffettuazione delloperazione determinata a norma dellarticolo 6 (cos il comma 4 del medesimo articolo 21) e che, di conseguenza, la data apposta sul documento nel rispetto di tali criteri sar determinante ai fini fiscali in via presuntiva il legislatore ha stabilito che lemissione della fattura non potr comunque essere successiva al momento della sua consegna o spedizione (fattura analogica) ovvero al momento della sua trasmissione per via elettronica o messa a disposizione del cessionario o committente (fattura elettronica).
Con specifico riferimento a tale ultima modalit di emissione, si rappresenta che la fattura elettronica pu essere messa a disposizione del destinatario, da parte dellemittente o di un suo delegato, tramite accesso ad un sito internet, server o altro supporto informatico, ove la stessa reperibile, nonché tramite messaggio (e-mail) contenente un protocollo di comunicazione ed un link di collegamento che permetta, previo accordo delle parti, di effettuare in qualsiasi momento il download della fattura (cfr. circolare, n. 45/E del 2005, par. 2.4.3). Peraltro, i soggetti coinvolti possono individuare ulteriori strumenti idonei secondo la ratio delle disposizioni emanate.
Rispetto alla precedente disciplina, lattuale formulazione della norma non richiede pi il "previo accordo con il destinatario per avvalersi della trasmissione elettronica della fattura ossia dellinvio della fattura mediante lutilizzo di procedure informatizzate (quali, ad esempio, il sistema di trasmissione EDI, la posta elettronica, la posta elettronica certificata, il telefax, via modem) ritenendo sufficiente laccettazione da parte del destinatario del mezzo di trasmissione utilizzato.
Un accordo preventivo, quindi, per quanto utile ed opportuno a fini di un pi strutturato scambio di informazioni tra le parti, non di per sé indispensabile.
Va da sé che quando il cedente/prestatore demanda ad un terzo (outsourcer) la trasmissione della fattura, sar necessario uno specifico accordo tra le parti in tale senso, che potr essere desunto, indirettamente, anche dal tipo di incarico conferito da ciascuna di esse al terzo.
Si ricorda, infine, che larticolo 21, comma 3, consente di trasmettere, per via elettronica, al medesimo destinatario, pi fatture elettroniche raccolte in un unico lotto.
In tal caso, i predetti requisiti ed i metodi con cui essi sono garantiti debbono riferirsi al lotto e non ad ogni singola fattura. Peraltro, la norma permette tuttora, al pari di quanto avveniva prima delle modifiche introdotte dalla direttiva 2010/45/UE, di inserire una sola volta le informazioni comuni (come, ad esempio, le generalit dellemittente e del ricevente, la partita IVA, la residenza o il domicilio, la data di emissione, lannotazione che la fattura compilata dal cliente o da un terzo per conto del cedente), purché per ogni fattura sia possibile accedere alla generalit delle informazioni.

 

1.5 Conservazione della fattura elettronica

A seguito del recepimento della direttiva 2010/45/UE, larticolo 39, terzo comma, del D.P.R. n. 633 del 1972, in tema di conservazione delle fatture, stato oggetto di apposite modifiche. In particolare, la nuova disposizione stabilisce che:
  • le fatture elettroniche sono conservate in modalit elettronica, in conformit alle disposizioni del decreto del Ministro dellEconomia e delle finanze adottato ai sensi dellarticolo 21, comma 5, del D.Lgs. 7 marzo 2005, n. 82, Codice dellAmministrazione Digitale (CAD);
  • le fatture create in formato elettronico e quelle cartacee possono essere conservate elettronicamente.
Dalla formulazione della novellata disposizione emerge che lemittente della fattura elettronica ne garantisce lorigine informatica e lintegrit del contenuto e procede con la diretta conservazione elettronica della fattura emessa.
Il destinatario della fattura elettronica pu decidere o meno di "accettare tale processo.
In particolare, qualora non lo accetti ai fini fiscali, potr materializzare il documento garantendone la leggibilit invece di stabilizzarne la prova informatica attraverso un processo di conservazione elettronica. Pertanto, la stampa e la conservazione analogica del documento ricevuto elettronicamente rappresentano un comportamento concludente per esprimere lintenzione del destinatario di non accettare la fattura come "elettronica (pur procedendo, viceversa, al suo pagamento e alla sua registrazione). evidente che la stampa di tale fattura rappresenter copia analogica di documento informatico ai sensi dellarticolo 23 del CAD. Va peraltro precisato che, anche nel caso in cui il destinatario
non accetti il documento elettronico, allemittente non impedito di procedere
allintegrazione del processo di fatturazione con quello di conservazione elettronica,
sempre che la fattura generata e trasmessa in via elettronica abbia i requisiti di A.I.L. dal
momento della sua emissione fino al termine del suo periodo di conservazione.
In altri termini, anche al fine di non creare vincoli alla diffusione della fatturazione
elettronica, si ritiene che tale processo non debba mantenere un obbligo di simmetria tra
emittente e destinatario della fattura.
appena il caso di sottolineare che, ai sensi dellarticolo 1, comma 209, della legge n.
244 del 2007, obbligatorio conservare elettronicamente le fatture elettroniche emesse
nei confronti della Pubblica Amministrazione: ci vale tanto per lemittente quanto per
il destinatario della fattura che, implicitamente, vincolato ad accettare il processo di
fatturazione elettronica.
La norma, inoltre, specifica che "il luogo di conservazione elettronica delle stesse,
nonché dei registri e degli altri documenti previsti dal presente decreto e da altre
disposizioni, pu essere situato in un altro Stato, a condizione che con lo stesso esista
uno strumento giuridico che disciplini la reciproca assistenza. Il soggetto passivo
stabilito nel territorio dello Stato assicura, per finalit di controllo, laccesso
automatizzato allarchivio e che tutti i documenti ed i dati in esso contenuti, compresi
quelli che garantiscono lautenticit e lintegrit delle fatture di cui allarticolo 21,
comma 3, siano stampabili e trasferibili su altro supporto informatico.
Al riguardo, appena il caso di sottolineare che, qualora il soggetto passivo scelga di
conservare la propria documentazione presso altro Stato, dovr, in ogni caso:
  • applicare le regole di tenuta e conservazione previste dalle disposizioni italiane;
  • consentire alle autorit competenti (Amministrazione finanziaria italiana) di
accedere ai documenti e acquisirli anche per via elettronica. A tale fine, il soggetto
passivo, residente o domiciliato nel territorio nazionale:
a) ai fini della comunicazione del luogo di conservazione elettronica dei
documenti fiscalmente rilevanti, deve riportare nei modelli di comunicazione
AA7 e AA9, nel rispetto dei termini previsti dallarticolo 35 del D.P.R. n. 633
del 1972, gli estremi identificativi dei luoghi di giacenza fisica dei server dove
sono conservati i documenti, anche se essi risiedono allestero;
b) ai fini dellesibizione, deve assicurare laccesso automatizzato allarchivio,
con ogni mezzo, in qualsiasi momento e dalla sede dove effettuato il
controllo ai sensi dellarticolo 52 del D.P.R. n. 633 del 1972.
Per concludere, si osserva che possono ritenersi applicabili alle nuove disposizioni in
materia di fatturazione elettronica, in quanto compatibili, i documenti di prassi
pubblicati dalla scrivente Agenzia delle entrate con riferimento alla precedente
formulazione della disposizione.

 

Parte II

 

Quesiti a domanda e risposta

 

 

1. Fattura differita, di cui allarticolo 21, comma 4, lettera a), del D.P.R. n. 633 del 1972, idonea documentazione per le prestazioni di servizio e unica operazione nel corso del mese


 

Domanda

Si chiede di specificare cosa debba intendersi per "idonea documentazione ai sensi dellarticolo 21, comma 4, lettera a), al fine di avvalersi del beneficio della fattura differita anche nel caso di prestazioni di servizi.
Si chiede, inoltre, se la possibilit di emettere ununica fattura differita sia per le cessioni di beni che per le prestazioni di servizi ricorra anche nel caso di singola cessione di beni o prestazione di servizi effettuata nello stesso mese, nei confronti del medesimo soggetto.

 

Risposta

Larticolo 21, comma 4, lettera a), del D.P.R. n. 633 del 1972, stabilisce che "per le cessioni di beni la cui consegna o spedizione risulta da documento di trasporto o da altro documento idoneo a identificare i soggetti tra i quali effettuata loperazione ed avente le caratteristiche determinate con decreto del Presidente della Repubblica 14 agosto 1996, n. 472, nonché per le prestazioni di servizi individuabili attraverso idonea documentazione, effettuate nello stesso mese solare nei confronti del medesimo soggetto, pu essere emessa una sola fattura, recante il dettaglio delle operazioni, entro il giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione delle medesime.

Prima della modifica normativa, la possibilit di emettere fattura differita entro il giorno 15 del mese successivo a quello della consegna o spedizione era prevista per la sola ipotesi di cessione di beni la cui consegna o spedizione risultasse da documento di trasporto o da altro documento idoneo a identificare i soggetti tra i quali era effettuata loperazione ed avente le caratteristiche determinate con decreto del Presidente della Repubblica 14 agosto 1996, n. 472 (DDT). A tale fine, era previsto che la fattura differita contenesse anche lindicazione della data e del numero dei documenti stessi.
Nella medesima sede veniva, altres, prevista la possibilit di emettere ununica fattura riepilogativa per le cessioni effettuate nel corso dello stesso mese solare fra le stesse parti, purché risultanti da DDT.
Rispetto alla disciplina previgente, la norma estende la possibilit di emettere fattura differita anche nel caso di prestazioni di servizi, purché la fattura emessa indichi in dettaglio le operazioni effettuate e le prestazioni di servizio siano individuabili "attraverso idonea documentazione. Sotto questultimo profilo, si fa presente che il legislatore nazionale, al pari di quello comunitario, non impone specifici obblighi documentali rilevanti ai fini fiscali. Si ritiene, pertanto, che il contribuente, al fine di rendere individuabile la prestazione di servizio, possa utilizzare la documentazione commerciale prodotta e conservata, peculiare del tipo di attivit svolta. Da tale documentazione deve potersi individuare con certezza la prestazione eseguita, la data di effettuazione e le parti contraenti. Pu trattarsi, ad esempio, oltre che del documento attestante lavvenuto incasso del corrispettivo, del contratto, della nota di consegna lavori, della lettera dincarico, della relazione professionale, purché risultino in modo chiaro e puntuale i richiamati elementi. A tale fine, nel caso di cessione di beni, la fattura differita potr contenere, in luogo del dettaglio delle operazioni, anche solo lindicazione della data e del numero del documento di trasporto o del documento idoneo avente le caratteristiche determinate con D.P.R. 14 agosto 1996, n. 472. Per le cessioni di beni si ricorda che, come chiarito con la circolare del 9 agosto 1975, n. 27, il pagamento, totale o parziale effettuato contestualmente o successivamente allemissione del documento di trasporto o di altro documento idoneo, non fa venir meno la facolt di emettere la fattura entro il giorno 15 del mese successivo. Invece, se anteriormente allemissione dei suddetti documenti, abbia luogo il pagamento, totale o parziale, del corrispettivi, il cedente deve emettere la relativa fattura entro lo stesso giorno del pagamento.
Resta salva la possibilit per il contribuente di emettere fattura differita anche nel caso in cui effettui una sola delle richiamate operazioni (cessione di beni o prestazione di servizi, risultanti da idonea documentazione) nello stesso mese, nei confronti del medesimo soggetto.
Si osserva, infine, che lemissione di ununica fattura riepilogativa deve ritenersi consentita anche in presenza di cessioni di beni e prestazioni di servizi effettuate nel corso dello stesso mese solare nei confronti del medesimo cessionario/committente.

 

2. Fattura semplificata. Alternativit tra i dati identificativi del cessionario/ committente


 

Domanda

Si chiede se nella fattura semplificata di cui allarticolo 21-bis del D.P.R. n. 633 del 1972 possa essere indicata la ditta, la denominazione o la ragione sociale del cessionario/committente, anche nel caso in cui sia conosciuto o conoscibile il numero di partita IVA o il codice identificativo ad esso attribuito. In tale caso si chiede conferma che la ricezione di un documento che non contenga lindicazione della partita IVA del cessionario/committente non sia preclusiva del diritto alla detrazione dellimposta addebitata in rivalsa dal cedente/prestatore.

 

Risposta

Il nuovo articolo 21-bis del D.P.R. n. 633 del 1972, come introdotto dalla legge n. 228 del 2012, prevede che, fermo restando quanto stabilito dallarticolo 21, la fattura di ammontare complessivo non superiore a cento euro pu essere emessa in modalit semplificata, con lindicazione di alcune informazioni specificatamente elencate nelle lettere dalla a) alla h) del comma 1 dello stesso articolo.
In particolare, nella lettera e), si precisa che deve essere indicata la "ditta, denominazione o ragione sociale, nome e cognome, residenza o domicilio del soggetto cessionario o committente, del rappresentante fiscale nonché ubicazione della stabile organizzazione per i soggetti non residenti; in alternativa, in caso di soggetto stabilito nel territorio dello Stato pu essere indicato il codice fiscale o il numero di partita IVA, ovvero, in caso di soggetto passivo stabilito in un altro Stato membro dellUnione europea, numero di identificazione IVA attribuito dallo Stato membro di stabilimento.

Al riguardo, da una chiara interpretazione letterale della norma, emerge che il contribuente pu indicare nella fattura semplificata gli elementi "tradizionali di cui al primo periodo della lettera e) del richiamato articolo 21-bis (ditta, denominazione o ragione sociale, nome e cognome, residenza o domicilio del soggetto cessionario o committente, del rappresentante fiscale, nonché ubicazione della stabile organizzazione per i soggetti non residenti) oppure, in alternativa, pu riportare nel documento il codice fiscale o la partita IVA, ovvero, in caso di soggetto passivo stabilito in un altro Stato membro dellUnione europea, il numero di identificazione IVA attribuito dallo Stato membro di stabilimento.
Lindividuazione del cessionario o committente, alternativamente, con gli elementi sopra indicati non preclude lesercizio del diritto alla detrazione di cui allarticolo 19 del D.P.R. n. 633 del 1972, laddove esistente.

 

3. Fattura semplificata. Modalit di registrazione


 

Domanda

Nel caso in cui nella fattura semplificata il cessionario/committente venga individuato, secondo le nuove disposizioni, esclusivamente mediante il numero di partita IVA, quale dato andr inserito in sede di registrazione della fattura nel registro delle fatture emesse di cui allarticolo 23 del D.P.R. n. 633 del 1972?

 

Risposta

Ai sensi dellarticolo 23 del D.P.R. n. 633 del 1972, per ciascuna fattura emessa devono essere indicati "la ditta, denominazione o ragione sociale del cessionario del bene o del committente del servizio, ovvero, nelle ipotesi di cui al secondo comma dellart. 17, del cedente o del prestatore.

Al riguardo si osserva che, a fronte della possibilit introdotta dal 1 gennaio 2013 dallarticolo 21-bis di identificare il soggetto cessionario/committente con il solo numero di partita IVA o con il codice fiscale, in base ad uninterpretazione logico-sistematica delle citate disposizioni, deve ritenersi che gli adempimenti relativi alla registrazione della fattura semplificata possano ritenersi correttamente assolti con la sola indicazione dei dati risultanti dal citato documento fiscale. Pertanto, nel caso in cui il cessionario/committente sia identificato con il solo numero di partita IVA o con il codice fiscale, lobbligo di registrazione della fattura semplificata da parte dellemittente correttamente assolto con lindicazione dei predetti dati, in luogo della ditta, denominazione o ragione sociale, prescritti dallarticolo 23 del D.P.R. n. 633 del 1972. Va da sé che dovranno essere rispettate tutte le altre modalit di registrazione delle fatture attive, quali, lindicazione, per ciascuna fattura, dellammontare dellimponibile e dellimposta, distinti secondo laliquota applicata.

 

4. La fattura semplificata. Fattura rettificativa


 

Domanda

In caso di fattura rettificativa emessa ai sensi dellarticolo 26 del D.P.R. n. 633 del 1972, la fattura pu essere emessa in forma semplificata senza limiti dimporto? Quali sono i criteri di emissione del documento semplificato?

 

Risposta

Ai sensi dellarticolo 21-bis, comma 1, "fermo restando quanto previsto dallart. 21, la fattura di ammontare complessivo non superiore a cento euro, nonché la fattura rettificativa di cui allart. 26, pu essere emessa in modalit semplificata recando, in luogo di quanto previsto dallart. 21, almeno le seguenti indicazioni.

La norma in esame non sottopone lemissione della fattura rettificativa in modalit semplificata ai limiti di valore cui sottoposta lemissione della fattura originaria. La fattura rettificativa pu essere emessa, quindi, in modalit semplificata a prescindere dallimporto certificato, come per altro gi chiarito con la circolare n. 13/E del 2013.
Larticolo 21-bis, comma 1, del D.P.R. n. 633 del 1972, inoltre, rinvia genericamente al successivo articolo 26, senza distinguere tra il primo e secondo comma. Pertanto, si ritiene che, a prescindere dallimporto certificato, la fattura rettificativa possa essere emessa in modalit semplificata sia nel caso delle variazioni in aumento dellimponibile o dellimposta, che nellipotesi delle relative variazioni in diminuzione. Il contribuente, quindi, a scelta, pu emettere fattura rettificativa in aumento o in diminuzione dellimponibile o dellimposta secondo le regole ordinarie sulla fatturazione contenute nellarticolo 21 o in base a quelle semplificate ai sensi del nuovo articolo 21-bis.
La facolt di avvalersi della fattura semplificata non subordinata neppure al "formato della fattura oggetto di rettifica; , dunque, possibile rettificare con fattura semplificata una fattura ordinaria e viceversa. La correlazione tra il documento da rettificare e il documento rettificativo , infatti, disciplinata dalla lettera h) del comma 1, che prevede unicamente lobbligo di indicare nella fattura integrativa emessa con modalit semplificata "il riferimento alla fattura rettificata e le indicazioni specifiche che vengono modificate. Tale adempimento consente di ricondurre la fattura rettificativa al documento originario, correlandone i dati essenziali, ai fini di una corretta tenuta della contabilit.
Si evidenzia che la necessaria correlazione fra la nota di variazione e la fattura originaria deve intendersi riferita al numero di fattura, allidentit del cedente e del cessionario, alla fattura rettificata e alle indicazioni specifiche che vengono modificate.
Tali chiarimenti risultano applicabili anche nellipotesi in cui venga emessa in modalit semplificata la nota di variazione in diminuzione.
Infine, con riferimento alle operazioni che possono essere definite sconti/abbuoni, le quali comportano, in linea generale, una variazione dellimporto fatturato dal cedente a seguito della riduzione del prezzo del bene, si conferma, per ragioni ulteriori di semplificazione, linterpretazione fornita con risoluzione n. 36/E del 7 febbraio 2008, secondo cui la nota di credito deve contenere elementi atti ad individuare lo sconto/premio riconosciuto al cliente quali:
a) la tipologia di sconto/premio, condizionato/incondizionato o in alternativa il ferimento allaccordo (data e paragrafo) se gi stipulato;
b) i prodotti sul cui acquisto applicato lo sconto/premio, laddove siano elementi rilevanti;
c) lindicazione della fattura cui si riferisce;
d) il riferimento alla normativa IVA applicata;
e) il periodo di riferimento, ovvero, in alternativa:
f) il riferimento allaccordo commerciale (data e paragrafo).

 

5. Fattura semplificata e c.d. "fattura/ricevuta fiscale


 

Domanda
La fattura semplificata pu essere emessa in sostituzione della fattura-ricevuta fiscale?

 

Risposta

Con D.M. 30 marzo 1992 sono state individuate le caratteristiche della ricevuta fiscale e dello scontrino fiscale, anche manuale o prestampato a tagli fissi, idonei alla certificazione delle operazioni rilevanti ai fini IVA. In tale sede stato disposto che per le categorie di contribuenti di cui allarticolo 22 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, per le quali sussiste lobbligo di emissione della fattura soltanto a richiesta del cliente, obbligatoria la certificazione delle operazioni mediante rilascio della ricevuta fiscale o dello scontrino fiscale.
Poiché, a richiesta del cliente, anche i soggetti di cui allarticolo 22 sono tenuti ad emettere fattura, stata prevista per i medesimi, in unottica di semplificazione, la possibilit di avvalersi della c.d. fattura-ricevuta fiscale che, emessa in duplice esemplare utilizzando stampati sostanzialmente allo stesso modo della ricevuta fiscale, assolve alle medesime funzioni della fattura ordinaria (cfr. D.M. 30 marzo 1992).
Con il successivo D.P.R. 21 dicembre 1996, n. 696 recante norme per la semplificazione degli obblighi di certificazione dei corrispettivi, stato stabilito che il rilascio dello scontrino fiscale o della ricevuta fiscale non obbligatorio nellipotesi in cui per la stessa operazione sia emessa la fattura di cui allarticolo 21.
In buona sostanza, come anche chiarito nella circolare n. 97/E-VI-12-617 del 4 aprile 1997, stato soppresso lobbligo di emettere lo scontrino fiscale, la ricevuta o la fattura-ricevuta fiscale qualora per la stessa operazione venga emessa fattura ordinaria disciplinata dallarticolo 21 del D.P.R. n. 633 del 1972, alla quale viene conferita piena funzione sostitutiva dello scontrino fiscale, della ricevuta fiscale e della fattura-ricevuta.
Tutto ci premesso, la medesima funzione sostitutiva deve essere riconosciuta alla fattura semplificata la cui emissione, oltre a rendere non necessaria lemissione dello scontrino e della ricevuta fiscale, sostitutiva della fattura-ricevuta fiscale.
Pertanto, qualora per unoperazione per la quale prescritto il rilascio di scontrino fiscale, ricevuta o fattura-ricevuta fiscale sia emessa, in sostituzione di questi, fattura ordinaria o fattura semplificata, il contribuente non tenuto ad ulteriori adempimenti di certificazione. Al riguardo si osserva che la funzione sostitutiva della fattura ordinaria o semplificata - deve ritenersi riferibile non solo alle ipotesi di fattura immediata ma anche alle ipotesi di fatturazione differita e riepilogativa di cui allarticolo 21, comma 4, del D.P.R. n. 633 del 1972, secondo le indicazioni fornite al paragrafo 1, Parte II della presente circolare.

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