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Lunedì 03/10/2011

NUOVO TRATTAMENTO FISCALE PER I BENI CONCESSI IN GODIMENTO AI SOCI O AI FAMIGLIARI DELL`IMPRENDITORE

a cura di: Meli e Associati

L`articolo 2, commi da 36-terdecies a 36-duodecies, della Legge 14 settembre 2011 n. 148, ha previsto nuove norme per disincentivare (o meglio sarebbe dire "reprimere") l`utilizzo delle cosiddette "societa` di comodo", e quindi il ricorso all`intestazione fittizia di beni personali dei soci, in capo a societa`.
 
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La norma e` stata inserita nella tribolata fase di conversione in Legge del decreto-legge 13 agosto 2011, n. 138. La conversione del decreto in legge, avvenuta mediante ricorso alla fiducia parlamentare, ha impedito eventuali modifiche.
Allo stato attuale, il tenore letterale della norma e` eccessivamente penalizzante tanto da porre interrogativi sulla sua legittimita` costituzionale.
Si attendono chiarimenti da parte dell`Amministrazione finanziaria e da piu` parti si richiede la riapertura di una assegnazione agevolata di beni ai soci tramite equa imposta sostitutiva.

Novita`
La nuova norma prevede:

  • che la differenza tra il valore di mercato e il corrispettivo annuo convenuto per la concessione in godimento di beni dell`impresa a soci o familiari dell`imprenditore concorra a formare reddito in capo al socio o beneficiario (categoria redditi diversi assoggettati ad IRPEF e addizionali)
  • che i costi relativi ai beni dell`impresa concessi in godimento a soci o familiari dell`imprenditore per un corrispettivo annuo inferiore al valore di mercato del diritto di godimento non siano in ogni caso ammessi in deduzione dal reddito imponibile della societa`.

I soggetti coinvolti sono:

  • dal lato dei beneficiari:
    • i soci della societa`;
    • i familiari dell`imprenditore e cioe` il coniuge, i parenti fino al terzo grado e gli affini fino al secondo.
  • dal lato delle imprese concedenti: tutte le forme giuridiche che producono reddito d`impresa, compresa l`impresa famigliare.

Evidenziamo come l`indeducibilita` dei costi in capo alla societa` sia prevista a prescindere dall`ammontare della differenza riscontrata tra corrispettivo convenuto e valore normale.

A questo evidente eccesso, in contrasto con il principio della capacita` contributiva, si aggiunga la difficolta` nell`individuare un corretto ed inattaccabile valore normale: questione questa che potrebbe far lievitare il contenzioso.

Esempio 1
Una societa` concede in affitto un appartamento a un socio per un corrispettivo di 15.000 euro annui e deduce costi (manutenzioni ordinarie e altri costi, per la quota deducibile) inerenti lo stesso appartamento, per 500 euro annui.
A seguito di verifica fiscale, l`Agenzia Entrate determina un valore normale (per l`affitto di quell`appartamento) pari a 16.000 euro. Le conseguenze saranno:
- maggior reddito determinato in capo al socio locatore per 1.000 euro;
- maggior reddito determinato in capo alla societa` per 500 euro (per effetto dell`indeducibilita` di tutti i costi riferiti a quel bene).

Esempio 2
Una societa` concede in comodato un appartamento a un socio e non deduce i corrispondenti costi (manutenzioni ordinarie e altri) inerenti lo stesso appartamento.
Il valore normale (per l`affitto di quell`appartamento) e` pari a 16.000 euro.
Dal prossimo 1° gennaio 2012:
- il socio beneficiario deve dichiarare un reddito di 16.000 euro
- la societa` non potra` dedurre alcun costo riferito a quel bene.
A seguito di verifica fiscale, l`Agenzia Entrate determina un valore normale (per l`affitto di quell`appartamento) pari a 16.500 euro. Le conseguenze saranno:
- maggior reddito determinato in capo al socio locatore per 500 euro.

Controlli
Al fine di garantire l`attivita` di controllo, la nuova norma pone a carico dell`impresa concedente ovvero del socio o del familiare dell`imprenditore, l`obbligo di comunicare all`Agenzia delle entrate i dati relativi ai beni concessi in godimento. Con provvedimento del direttore dell`Agenzia delle entrate da emanare entro sessanta giorni dalla data di entrata in vigore della legge (quindi entro 60 giorni dal 17 settembre 2011) saranno individuate le modalita` e i termini per l`effettuazione della predetta comunicazione. Per l`omissione della comunicazione, ovvero per la trasmissione della stessa con dati incompleti o non veritieri, la legge prevede una sanzione amministrativa, in solido tra le parti, pari al 30% della differenza tra il corrispettivo annuo convenuto e il valore di mercato del diritto di godimento.
L`Agenzia delle entrate procedera` a controllare sistematicamente la posizione delle persone fisiche che hanno utilizzato i beni concessi in godimento e ai fini della ricostruzione sintetica del reddito tiene conto, in particolare, di qualsiasi forma di finanziamento o capitalizzazione effettuata nei confronti della societa`.

Entrata in vigore
Le novita` qui illustrate si applicano a decorrere dal periodo d`imposta successivo a quello in corso alla data di entrata in vigore della legge (quindi dal periodo d`imposta 2012 per tutti i soggetti con periodo d`imposta corrispondente all`anno solare). Nella determinazione degli acconti dovuti per il periodo di imposta di prima applicazione si dovra` assumere, quale imposta del periodo precedente, quella che si sarebbe determinata applicando le nuove disposizioni.
Sara` quindi dal 1° gennaio 2012 che:

  • le persone fisiche (soci o famigliari dell`imprenditore) beneficiarie di beni dell`impresa saranno assoggettate a tassazione per la differenza tra il valore di mercato e il corrispettivo corrisposto alla societa`;
  • le societa` non potranno dedurre i costi riferiti al bene, nell`ipotesi in cui il valore di mercato risulti superiore al corrispettivo corrisposto alla societa`.

Gia` in occasione del versamento del primo acconto dovuto per il 2012 (quindi, indicativamente entro giugno/luglio 2012) il primo acconto dovuto per l`anno 2012 dovra` essere ricalcolato applicando le nuove regole all`anno 2011.

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