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Giovedì 10/02/2011

LA TASSAZIONE DEGLI UTILI DI PARTECIPAZIONE SOCIETARIA PRESUNTIVAMENTE DISTRIBUITI AI SOCI

a cura di: Bollettino Tributario d'Informazioni

Una questione che e` oggetto di frequenti interventi giurisprudenziali, peraltro non sempre concordanti, e` quella riguardante l`imputazione ai soci degli utili presuntivamente distribuiti agli stessi a seguito di accertamento in rettifica operato dall`Amministrazione finanziaria in capo a societa` di appartenenza, specialmente quando si tratti di societa` di persone o anche di capitali a ristretta base azionaria.
 
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Con riferimento alle societa` di persone per ben comprendere i termini della questione e` bene ricordare anzitutto che in base all`art. 5, primo comma, del TUIR, i redditi delle societa` semplici, in nome collettivo e in accomandata semplice, e cioe` delle so- cieta` di persone, residenti nel territorio dello Stato, sono imputabili a ciascun socio, indipendentemente dalla percezione, proporzionalmente alla sua quota di partecipazione agli utili.

Inoltre e` da tenere presente che per effetto delle norme contenute negli artt. 2313, 2318 e 2320 c.c. nella societa` in accomandata semplice:
a. i soci accomandatari rispondono solidamente e illimitatamente per le obbligazioni sociali mentre i soci accomandanti rispondono limitatamente alla quota conferita (art. 2313 c.c.);
b. l`amministrazione della societa` puo` e`ssere conferita soltanto ai soci accomandatari i quali hanno la rappresentanza della societa` (art. 2318 c.c.);
c. i soci accomandanti non possono compiere atti di amministrazione ne` trattare o concludere affari in nome della societa` se non in forza di procura speciale per singoli affari, e tuttavia «hanno diritto di avere comunicazione annuale del bilancio e del conto dei profitti e delle perdite, e di controllarne l`esattezza, consultando libri e gli altri documenti della societa`» (art. 2320 c.c.).
A cio` si aggiunga che in base all`art. 2262 c.c., applicabile anche agli altri tipi di societa` di persone, «salvo patto contrario, ciascun socio ha diritto di percepire la sua parte di utili dopo l`approvazione del rendiconto».

2. La distribuzione degli utili ai soci delle societa` di persone
Ora proprio nel rispetto della normativa citata, gia` con due sentenze la sezione tributaria della Corte di Cassazione ha ritenuto legittima l`irrogazione della sanzione amministrativa prevista dall`art. 1, secondo comma, del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, a carico dei soci di societa` di persone che avevano dichiarato, per la parte di loro spettanza, ai fini IRPEF, il reddito societario nella misura risultante dalla rettifica operata dall`Amministrazione finanziaria a carico della societa` ai fini ILOR.
Piu` precisamente i giudici di legittimita`, accogliendo la tesi sostenuta dal fisco, hanno ricordato come per giurisprudenza consolidata della stessa Cassazione si dovesse ritenere che il reddito di partecipazione agli utili societari del socio di societa` di persone costituisca, ai fini IRPEF, reddito proprio del socio al quale esso viene imputato sulla base di una presunzione legale di effettiva percezione, sicche` e` irrilevante che «in punto di fatto il socio non abbia ancora percepito, rimanendone peraltro creditore, gli utili ai quali egli ha diritto per avere rinviato ad altro esercizio l`esazione del credito o per avere reinvestito l`utile stesso in attivita` sociali o per un altro qualsiasi motivo».

Assai significativa e` soprattutto quella parte della sentenza n. 2699/2002 citata nella quale viene contestata la validita` dell`affermazione, contenuta nella decisione della Commissione regionale impugnata, intesa a sostenere l`inesistenza di elementi idonei a provare che i soci accomandanti si siano ingeriti nella gestione sociale e quindi l`impossibilita` per gli stessi soci di contribuire fattivamente ad alterare i dati contabili fiscalmente rilevanti del bilancio.
Correttamente la Suprema Corte ha dichiarato che siffatta affermazione dei giudici di merito non e` per- tinente al problema qui affrontato e ha giustamente osservato che la responsabilita` del socio accomandante ha il suo presupposto nel comportamento attivo di detto socio, per avere egli semplicemente dichiarato un reddito di partecipazione inferiore a quello conse- guito dalla societa`, sicche` l`irrogazione della sanzione conseguente nei suoi confronti e` legittima anche se non gli puo` essere addebitata l`alterazione dei dati della contabilita` o del bilancio della societa`.

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