Venerdì 8 gennaio 2016

La Legge di stabilità 2016 in pillole

a cura di: AteneoWeb S.r.l.
La Legge di stabilità 2016 è approdata in Gazzetta Ufficiale (Legge 28 dicembre 2015, n. 208): è formata da un solo articolo, con 999 commi.

Anticipiamo in estrema sintesi le principali (e numerose) novità in ambito tributario (alcune con effetti immediati):

Circolazione del contante
Sale a 3.000 euro il limite dal quale è vietato trasferire denaro contante o libretti al portatore, incluso il pagamento dei canoni di locazione, delle fatture relative a prestazioni eseguite in conseguenza di un contratto di trasporto di merci e delle operazioni effettuate da cambiavalute.
Per il servizio di rimessa (money transfer), la soglia resta invece fissata a 1.000 euro.
Le aziende della PA devono pagare gli emolumenti superiori a mille euro mediante strumenti telematici.
Obbligo per commercianti e professionisti di accettare pagamenti anche mediante carte di credito.

Tasi e Imu
Abolita la Tasi sugli immobili residenziali adibiti ad abitazione principale, ad esclusione degli immobili di particolare pregio, ville e castelli (A/1, A/8 o A/9).
La Tasi viene abolita anche per gli inquilini che detengono un immobile adibito a prima casa.
Sugli immobili locati a canone concordato i proprietari verseranno Imu e Tasi ridotta del 25%.  
Si prevede inoltre:

  • una riduzione al 50% della base imponibile Imu per gli immobili dati in comodato a genitori o figli;
  • nuovi criteri per l'esenzione Imu dei terreni agricoli;
  • una riduzione della tassazione Tasi per i "beni merce";
  • la possibilità per i Comuni di confermare la stessa maggiorazione Tasi (fino allo 0,8‰) del 2015

In particolare, per le unità immobiliari concesse in comodato, l'Imu si applica al 50% se:

  • il comodato è stato concesso a parenti in linea retta entro il primo grado che le utilizzano come abitazione principale;
  • il contratto è stato registrato;
  • il comodante possiede un solo immobile in Italia;
  • il comodante risiede anagraficamente e dimora abitualmente nello stesso Comune in cui è situato l'immobile concesso in comodato;
  • il soggetto passivo attesta il possesso dei citati requisiti nella dichiarazione di cui all'art. 9, comma 6, del D.Lgs. 14 marzo 2011, n. 23.

I Comuni saranno interamente compensati dallo Stato per la conseguente perdita di gettito.
Eliminata l'Imu sui terreni agricoli e sui macchinari d'impresa cosiddetti 'imbullonati' cioè i macchinari e  le attrezzature funzionali al processo produttivo fissati al suolo all'interno di capannoni o immobili adibiti alla produzione. Dal 1° gennaio 2016 le imprese potranno escludere questo tipo di macchinari dal calcolo della rendita catastale e quindi dalla base imponibile fiscale per il pagamento dell'Imu.

Ires
Dal 2017, l'aliquota di tassazione passerà dal 27,5% al 24% (conseguente adeguamento della fiscalità latente iscritta in bilancio).
Introdotta dal 2017, per gli enti creditizi e finanziari, un'addizionale del 3,5% e l'integrale deducibilità degli interessi passivi.

Irap
Con effetto dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre, viene cancellata l'Irap in capo ai produttori agricoli titolari di reddito agrario. Sono comprese nell'agevolazione anche le cooperative e i loro consorzi che forniscono in via principale servizi nel settore selvicolturale e le cooperative (e loro consorzi) agricole e della piccola pesca.
Deduzione del costo del lavoro stagionale, nel limite del 70%.
Dal 2016, aumenta di 2.500 euro la deduzione forfetaria spettante ai soggetti passivi "minori".
Esclusi dall'IRAP i medici convenzionati con ospedali se in quelle strutture realizzano più del 75% del loro reddito complessivo.

Cessione o assegnazione agevolata di beni ai soci
Regime speciale per le Snc, Sas, Srl Spa e Sapa che, entro il 30 settembre 2016, assegnano o cedono ai soci beni immobili, diversi da quelli strumentali, o beni mobili iscritti in pubblici registri non utilizzati come beni strumentali. La norma si applica anche alle società che hanno per oggetto esclusivo o principale la gestione di tali beni e che entro il 30 settembre 2016 si trasformano in società semplici.
Imposta sostitutiva dell'8% ovvero del 10,5% per le non operative in almeno due dei tre anni d'imposta precedenti.

Esclusione dei beni immobili strumentali dal patrimonio dell'impresa individuale
L'imprenditore individuale che alla data del 31 ottobre 2015 possiede beni immobili strumentali può, entro il 31 maggio 2016, optare per l'esclusione degli stessi dal patrimonio dell'impresa, con effetto dal periodo di imposta in corso alla data del 1° gennaio 2016, mediante il pagamento di un'imposta sostitutiva di Irpef e Irap nella misura dell'8% della differenza tra il valore normale di tali beni e il relativo valore fiscalmente riconosciuto.

Ammortamento beni strumentali per titolari di redditi d'impresa, artisti e professionisti 
Maggiorazione del 40% del costo dei beni acquistati dal 15 ottobre 2015 al 31 dicembre 2016.
Sono maggiorati del 40% anche i limiti previsti dall'art. 164 del TUIR per la deducibilità dei costi auto.
Sono esclusi dal "super-ammortamento":

  • i beni materiali strumentali il cui coefficiente di ammortamento è inferiore al 6,5%;
  • fabbricati e costruzioni;
  • beni di cui all'allegato n. 3 allegato alla Legge di Stabilità.

Rivalutazione quote e terreni
Persone fisiche, società semplici, enti non commerciali e soggetti non residenti privi di stabile organizzazione in Italia potranno rivalutare il costo o valore di acquisto delle partecipazioni non quotate e dei terreni posseduti alla data del 1° gennaio 2016, al di fuori del regime d'impresa, affrancando in tutto o in parte le plusvalenze. Unica imposta sostitutiva dell'8%.

Rivalutazione dei beni di impresa
Riaperti i termini per la rivalutazione dei beni d'impresa risultanti dal bilancio in corso alla data del 31 dicembre 2014.
Sostitutiva del: 16% beni ammortizzabili, 12% non ammortizzabili, 10% saldo attivo di rivalutazione.
Il maggior valore può ottenere riconoscimento fiscale, a partire dal quarto esercizio successivo a quello nel corso del quale la rivalutazione è stata effettuata.

Regime forfettario per imprenditori, artisti e professionisti di "dimensioni ridotte"
Modificata la disciplina introdotta dalla Stabilità 2015 per ampliare la platea dei beneficiari.
Per il periodo d'imposta in cui l'attività è iniziata e per i quattro successivi, si applica l'aliquota del 5%.
La contribuzione previdenziale è ridotta del 35%.

Note di credito Iva
Completamente riscritto l'articolo 26 del Dpr 633/1972 "Variazioni dell'imponibile o dell'imposta".
Nell'ipotesi di mancato pagamento del corrispettivo da parte del cessionario o committente, assoggettato a una procedura concorsuale successivamente al 31.12.2016, il cedente o prestatore può emettere nota di variazione IVA in diminuzione a partire dalla data:

  • della sentenza dichiarativa di fallimento;
  • del decreto di ammissione alla procedura di concordato preventivo;
  • del provvedimento che ordina la liquidazione coatta amministrativa;
  • dal decreto che dispone la procedura di amministrazione straordinaria.

Estensione del meccanismo del reverse charge
Il meccanismo del reverse charge è esteso alle prestazioni di servizi rese dalle imprese consorziate al consorzio di appartenenza, aggiudicatario di una commessa nei confronti di un ente pubblico al quale il predetto consorzio sia tenuto a emettere fattura con il meccanismo dello split payment. Sarà però necessaria l'autorizzazione da parte del Consiglio dell'Unione europea.

Investimenti in bei strumentali nuovi nel Mezzogiorno
Credito d'imposta per le sole imprese, in misura diversa a seconda delle dimensioni aziendali:

  • 20% per le piccole imprese
  • 15% per cento per le medie imprese
  • 10% per cento per le grandi imprese

Termini per l'accertamento delle imposte
Un anno in più per quelli ordinari (il nuovo termine è quindi "entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione). Le nuove disposizioni si applicano agli avvisi relativi al periodo d'imposta in corso alla data del 31 dicembre 2016 e ai periodi successivi.
Proroga di un anno per gli accertamenti relativi agli elementi oggetto di voluntary disclosure.
Viene abolita la norma che raddoppia i termini per l'accertamento dell'IVA e delle imposte dirette nel caso in cui la violazione comporti l'obbligo di denuncia per reato tributario.

Riforma del sistema sanzionatorio amministrativo tributario
Anticipata di un anno, al 1° gennaio 2016, l'entrata in vigore delle nuove disposizioni.

Riammissione al pagamento rateale di debiti tributari
Riguarda chi ha perso il beneficio della dilazione nei 36 mesi antecedenti al 15 ottobre 2015 in relazione alle somme dovute a seguito di accertamento con adesione o di acquiescenza.

Patent box
Ritocchi al regime fiscale agevolato per i redditi derivanti da opere di ingegno, marchi e brevetti.

Iva sull'editoria digitale 
Vengono equiparate agli e-book, già soggetti ad aliquota del 4%, tutte le altre tipologie di pubblicazioni in formato digitale (giornali, notiziari quotidiani, dispacci delle agenzie di stampa e periodici).

Prestazioni sociosanitarie rese dalle cooperative
Assoggettamento alla nuova aliquota Iva del 5%.

Deduzioni per spese non documentate per gli autotrasportatori 
Dal 2016 si applica un'unica misura per trasporti regionali e trasporti extraregionali.

Disciplina fiscale del settore agricolo 
Innalzata al 15% l'imposta di registro sui trasferimenti di terreni agricoli.
Rideterminate le percentuali di compensazione Iva per le cessioni di latte fresco.
Incrementato il coefficiente di rivalutazione dei redditi agrari e dominicali.
Produzioni agro energetiche produttive di reddito agrario se contenute entro limiti predefiniti.
Agevolazioni per la piccola proprietà contadina estese ai proprietari di masi chiusi e a coniuge e parenti in linea retta.

Fiscalità internazionale 
Modificata la deducibilità dei costi per operazioni con Paesi black list e la disciplina delle Cfc.

Non residenti Schumacker
Estensione della disciplina c.d. "Schumacker" (contribuenti residenti all'estero che producono in Italia almeno il 75% del proprio reddito complessivo) a tutti i contribuenti (anche quelli extracomunitari).

Borse di studio
Esenzione per quelle del programma Erasmus plus e per quelle erogate dalla provincia di Bolzano.

Agevolazione "prima casa"
Spetta anche se ancora si possiede la "vecchia" abitazione, purché la si venda entro un anno.

Detrazione Irpef per acquisto di abitazioni di classe energetica A o B
È prevista in misura pari al 50% dell'Iva pagata all'impresa costruttrice e va ripartita in dieci quote annuali costanti.

Edilizia convenzionata
Atti di trasferimento delle aree con imposta di registro fissa ed esenzione dalle ipocatastali.

Detrazione Irpef per interventi di recupero del patrimonio edilizio
Confermata per il 2016 la misura maggiorata al 50%, su un tetto di 96.000 euro per immobile.

Detrazione Irpef per interventi di riqualificazione energetica
Confermata per il 2016 la misura maggiorata al 65%.
Possibilità per chi rientra nella no tax area di cedere, ai fornitori, il credito per lavori condominiali.
La detrazione spetta anche agli Iacp per interventi su loro immobili adibiti a edilizia residenziale pubblica.
La detrazione spetta anche per dispositivi di controllo a distanza di impianti di riscaldamento, produzione di acqua calda.

Bonus arredi 
Confermata per il 2016 la detrazione Irpef del 50% per l'acquisto di mobili e grandi elettrodomestici.

Bonus mobili per giovani coppie che comprano l'abitazione principale
Per il 2016, detrazione Irpef del 50% su un importo massimo di 16.000 euro.

Acquisizione dell'abitazione principale tramite leasing
Detrazione Irpef dei canoni e del costo di acquisto finale e imposta di registro ridotta.

Credito d'imposta per l'installazione in abitazioni di sistemi di videosorveglianza/allarme
Spetta, per il 2016, alle sole persone fisiche (anche per contratti stipulati con istituti di vigilanza).

Incentivi per la sostituzione, mediante demolizione, di autocaravan "euro 2" o inferiori
8.000 euro di sconto sul prezzo di acquisto di ogni nuovo veicolo classificato almeno "euro 5".

Art bonus 
A regime il credito d'imposta per chi fa erogazioni liberali a favore della cultura e dello spettacolo.

Credito d'imposta per la riqualificazione degli alberghi 
Spetta anche se la ristrutturazione aumenta la cubatura, comunque nel rispetto delle norme vigenti.

Tax credit cinema
Apportate numerose modifiche alla disciplina introdotta dalla legge 244/2007 (Finanziaria 2008).

Marina resort 
Resa stabile l'applicazione dell'Iva al 10% che la scorsa Stabilità aveva limitato al solo 2015.

Tassa sulle unità da diporto 
Cancellato il tributo dovuto per il possesso di imbarcazioni e navi oltre i 14 metri di lunghezza.

Tax free shopping 
Gli iscritti all'albo degli istituti di pagamento potranno effettuare i rimborsi Iva a cittadini extra Ue.

Cessioni gratuite di beni 
Per quelli facilmente deperibili (alimenti), la comunicazione all'Amministrazione è facoltativa.

Ripresa dei versamenti tributari sospesi a causa di eventi eccezionali
Avviene, anche a rate mensili (non più di 18), dal mese successivo alla scadenza della sospensione.

Zone franche in alcuni comuni della Lombardia colpiti dal sisma del maggio 2012 
Nel 2016, agevolazioni per le microimprese con reddito sotto gli 80.000 euro e massimo 5 addetti.

Sospensione di adempimenti e versamenti tributari a Lampedusa 
È prorogata di un altro anno, fino al 15 dicembre 2016.

Credito d'imposta per negoziazione assistita
Messo a regime il bonus pari al compenso, fino a 250 euro, corrisposto agli avvocati o agli arbitri.

Dichiarazione precompilata
Ampliati i casi in cui l'Agenzia delle Entrate può eseguire controlli preventivi sulle dichiarazioni.
Niente sanzioni, nel primo anno, per i soggetti tenuti a inviare dati relativi a oneri e spese, in caso di lieve ritardo o di errata trasmissione, ininfluente sulla fruizione di detrazioni o deduzioni.
Modificati i requisiti dimensionali dei Caf per lo svolgimento dell'attività di assistenza fiscale.
Per il 2016, niente spesometro per chi ha trasmesso i dati tramite il Sistema Tessera Sanitaria.

Detrazione Irpef per spese funebri
Il beneficio spetta a prescindere da qualsiasi vincolo di parentela.

Detrazione per spese universitarie 
Ogni anno un Decreto Ministeriale stabilirà l'importo massimo agevolabile per le università private.

Incentivo per l'acquisto di uno strumento musicale nuovo
Spetta, sotto forma di sconto sul prezzo di vendita, agli studenti di conservatori e istituti pareggiati.

Canone Rai 
Dal 2016 scende a 100 euro. Dai titolari di utenze elettriche sarà pagato direttamente in bolletta.

Premi di produttività 
A regime la tassazione sostitutiva al 10% degli emolumenti variabili dei lavoratori del "privato".

Rientro di lavoratori dall'estero 
Benefici prorogati fino al 2017, anche per i soggetti rientrati in Italia entro il 31 dicembre 2015.

No tax area per i pensionati 
È innalzata dal 2016, in virtù degli aumentati importi delle detrazioni Irpef loro spettanti.

Due per mille dell'Irpef a favore di associazioni culturali iscritte in un apposito elenco
Nuova opzione presente già nella prossima dichiarazione dei redditi.

Clausole di salvaguardia
Bloccati gli aumenti di Iva e accise già programmati per il 2016.
Aumento delle accise solo in caso di gettito dalla proroga della voluntary inferiore alle attese.

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